中國稅制-自考精品課件

1、00146中國稅制,,,前 言,1、應試教育，針對考試要求及大綱學習2、課上—領會、應用教材內容—學習 課下—識記、熟練應用教材內容——背誦及練習3、考核題型：單選20題20分；多選5題10分；簡答4題20分；計算4題20分；綜合題2題30分。,教材重難點,重點三個方面：1、稅收制度要素、稅收分類和稅收原則的理解與運用，以及各個稅種的概念、特點和作用；2、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅應納稅額的計算；3、

2、進口關稅應納稅額的計算，資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、房產稅、契稅、印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅的征稅對象和應納稅額的計算。,教材重難點,難點四個方面：1、一般納稅人增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額的計算；2、進口貨物關稅、消費稅和增值稅的計算；3、企業(yè)所得稅的綜合計算分析；4、個人不同項目所得應納稅額的計算。,第一章 稅收制度概述,1.1 稅收的內涵1.2 稅收的原則1.3 稅收制度要素

3、1.4 稅收分類1.5中國稅制的發(fā)展與改革,重點：稅收的特征、稅收的職能、稅收制度組成要素。難點：稅收原則，尤其是稅收效率原則以及我國社會主義市場經濟下的稅收原則的運用。,本章重點、難點,1.1.1稅收的概念稅收是政府為了滿足社會成員的公共需要而憑借政治權力強制、無償征收實物或者貨幣，以取得財政收入的一種形式。稅收的內涵可以從以下三個方面理解：1. 稅收是財政收入的主要形式在現(xiàn)代市場經濟條件下，按政府取得財政收入的形式進

4、行分類，可將財政收入分為稅收收入、國有資產收益、國債收入、收費收入以及其他收入等。2.稅收是國家調節(jié)經濟的重要手段之一在市場經濟條件下，稅收調節(jié)經濟主要體現(xiàn)在以下兩方面：（1）運用稅收手段籌集政府提供公共產品所需要的資源，并間接地引導非政府部門的資源配置，促進產業(yè)結構的合理化；（2）運用稅收調控社會總供給與總需求，以促進宏觀經濟穩(wěn)定。3.稅收體現(xiàn)著以國家為主體的分配關系,1.1 稅收的內涵,1.1.2 稅收的特征,【例題

5、83;單選題】國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預先規(guī)定了征稅的標準，并只能按預定的標準征收，這屬于稅收基本特征的（）。A.無償性 B.固定性C.強制性 D.穩(wěn)定性[正確答案] B,【例題·多選題】下列關于稅收概念的表述正確的有（）。A.稅收是憑借國家政治權力強制征收的B.稅收具有無償性特征C.稅收對投資產生影響，進而調節(jié)資源配置D.稅收交納的形式是實物或者貨幣E.稅收屬于自愿繳納[正確答案]ABCD,稅收

6、的職能有三個：財政職能、經濟職能、監(jiān)督管理職能。1.財政職能稅收的財政職能即稅收組織財政收入的職能。稅收的財政職能有如下特點：（1）適用范圍的廣泛性；（2）取得財政收入的及時性；（3）征收數(shù)額的穩(wěn)定性。,1.1.3 稅收的職能,2.經濟職能稅收具有穩(wěn)定經濟、資源配置和財富分配三項基本的經濟職能。（1）穩(wěn)定經濟職能。稅收對社會總供給與總需求的調節(jié)主要是利用稅收的內在穩(wěn)定機制和相機塊擇機制來發(fā)揮作用。1）內在穩(wěn)定機制指

7、隨著經濟形勢的周期性變化，一些政府稅收自動發(fā)生增減變化，從而對經濟波動發(fā)揮自動抵消作用。2）相機塊擇機制相機塊擇是指政府根據不同的經濟形勢，運用稅收政策有意識地調整經濟活動水平，以消除經濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長。,2.經濟職能（2）資源配置職能。稅收對資源配置的調節(jié)，是通過對投資產生影響而實現(xiàn)的。1）對投資收入進行不同的稅收處理。2）對不同的部門和地區(qū)實行不同的稅收優(yōu)惠措施。3）不同稅種對資本投資的影響也

8、是有所不同的。（3）財富分配職能。貧富差距的擴大損害了經濟發(fā)展，因此需要政府運用宏觀調控手段來緩解貧富懸殊，使分配趨于公平。3.監(jiān)督管理職能監(jiān)督管理職能即稅收對整個社會經濟生活進行有效監(jiān)督和管理的職能。,1.2 稅收的原則,新時期的治稅原則大致可概括為：財政原則、公平原則、效率原則、法治原則。1.2.1 財政原則財政原則又稱財政收入原則，是指稅收應為國家提供充足的財政收入，以滿足財政支出的需要。財政原則是設計稅收制度的首要

9、原則。財政原則包括：充裕、彈性、適度三個方面內容充裕：指稅收收入必須充足、穩(wěn)定、可靠彈性：指稅收收入必須具有隨國家財政需要變化而伸縮的可能性適度：指稅收收入在滿足國家需要的同時，必須兼顧負擔的可能。即應照顧經濟的承受能力，做到取之有度,1.2.2公平原則 稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負公平、機會均等。 稅負公平：指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應 機會均等：指基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求

10、改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經濟有秩序發(fā)展的目標。1.2.3效率原則 稅收的效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應講求效率。（兩層含義：經濟效率、行政效率） 1、稅收經濟效率。指定稅收收入下的超額負擔最小化和額外收益最大化 2、稅收行政效率。用征稅成本占已征稅額的比重衡量,1.2.4 法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應以法律為依

11、據，依法治稅。綜上所述，我國稅收制度的設計和改革應遵循四項原則：財政原則、公平原則、效率原則、法治原則。這四項原則之間不是相互割裂的，而是密切聯(lián)系的：財政原則是前提，法治原則是基礎，公平原則與效率原則是稅制設計的主體原則。其中，效率原則是公平原則的前提，公平原則是效率原則的必要條件。,【例題·多選題】我國稅收的財政原則包括的內容有（）。A.充裕 B.彈性C.公平 D.效率E.適度[正確答案] ABE,1.3 稅收

12、制度要素,稅收制度簡稱“稅制”，是國家各項稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據和納稅人向國家納稅的法定準則。稅收制度由納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、法律責任等要素組成。,1.3.1 納稅人納稅人亦稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人既有自然人，也有法人。納稅人與負稅人的區(qū)別：負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。在稅收負擔不能轉嫁的條件下，納稅人與負稅人是一致

13、的；例如：所得稅。在稅收負擔可以轉嫁的條件下，納稅人與負稅人是分離的。例如：流轉稅。扣繳稅款義務人：簡稱扣繳義務人，是指稅法上規(guī)定的負有扣繳稅款義務的單位。如個人所得稅的扣繳義務人，是支付所得的單位?？劾U義務人在法律上不負有履行納稅的義務，但負有扣繳稅款的義務。如果不履行扣繳義務，同樣要受到法律制裁。,1.3.2征稅對象 征稅對象指征稅的直接對象或征稅的標的物，它說明對什么征稅的問題，規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另

14、一種稅的主要標志。 1、稅目 征稅對象的具體的內容 2.計稅依據 計稅依據指計算應納稅額所根據的標準，是指根據稅法規(guī)定所確定的用以計算應納稅額的依據，即據以計算應納稅額的基數(shù)。從價計算的稅收以計稅金額為計稅依據。從量計征的稅收以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計稅依據。 3、稅源 指稅收的經濟來源或最終出處。有時與征稅對象一致，有時不一致。 4、稅基 指課稅對象的數(shù)量。按課稅標準的不同，稅基可分為實物稅基和

15、貨幣稅基。經濟稅基與法定稅基的差別：經濟稅基是按課稅標準計算的課稅對象的全部數(shù)量；法定稅基是經濟稅基減去稅法規(guī)定的稅前減免或扣除項目后的剩余數(shù)量，是據以直接計算應納稅額的基數(shù)。,1.3.3 稅率稅率指應納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應納稅額和稅收負擔的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅制中最活躍、最有力的因素。不同稅率可細分為若干種稅率形式。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本類

16、型。,1.比例稅率比例稅率指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉額的課稅。優(yōu)點：計算簡便、利于征管、促進效率。缺點：在一定條件下，不利于稅收負擔公平，即在稅收負擔上具有累退性，表現(xiàn)為收入越高、負擔越輕，不盡合理。比例稅率分為統(tǒng)一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率三種形式。,差別比率稅率有以下三種類型：（1）行業(yè)差別比例稅率，即按不同行業(yè)差別規(guī)定不同的稅率；（例如：營業(yè)稅）（2）產品差別比

17、例稅率，即按產品的不同規(guī)定不同的稅率；（例如：消費稅）（3）地區(qū)差別比例稅率，即對不同地區(qū)實行不同的稅率。（例如：城市維護建設稅）幅度比例稅率是指國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可在此幅度內自行確定一個比例稅率。,2.累進稅率累進稅率指隨著征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、全率累進稅率、超倍累進稅率等。其中使用時間較長和應用較多的是超額累進稅

18、率。（1）全額累進稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額按與之相對應的級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的稅額只適用一個等級的稅率。（2）超額累進稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征稅級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相適應的各級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的稅額會同時適用幾個等級的稅率。,,由于計算比較復雜，征稅對象包括的等級越多，計算的步驟也越多。為

19、解決這一問題，在實際工作中引進了 “速算扣除數(shù)”。采用速算扣除數(shù)計算應納稅額的公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),【例題1-1】王某12月份應稅所得為8000元，請分別按全額累進稅率、超額累進稅率計算王某應納的稅額?！窘馕觥?全額累進稅率下應納稅額的計算：應納稅額=8000×20%=1600（元）超額累進稅率下應納稅額的計算：應納稅額=1500×3%+3000×10

20、%+3500×20%=45+300+700=1045（元）或：應納稅額=8000×20%-555=1045（元）,（3）超率累進稅率是指按征稅對象的相對率劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相適應的各級距稅率計征的一種累進稅率，它以征稅對象的某種比率作為累進依據。目前我國稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅。（4）全率累進稅率是指按征稅對象的相對額劃分征稅級距，就納稅人的

21、征稅對象全部數(shù)額按與之相適應的級距稅率計征的一種累進稅率。（5）超倍累進稅率是指以按征稅對象的一定數(shù)額確定的計稅基數(shù)為起點，就超過這個起點的倍數(shù)作為累進的依據。,3.定額稅率定額稅率是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，它是稅率的一種特殊形式。分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式。（1）地區(qū)差別定額稅率，即地區(qū)差別稅額，指根據不同地區(qū)的自然資源、成本水平和盈利水平等情況，分別制定不同的稅額。（例

22、如：耕地占用稅）（2）幅度定額稅率，即幅度稅額，指稅法統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內自行規(guī)定本地的定額稅率。（例如：城鎮(zhèn)土地使用稅）（3）分類分級定額稅率，指按照征稅對象的不同種類和不同等級，分別規(guī)定不同稅額的定額稅率。（例如：車船稅）定額稅率適用于從量計征的稅種。在我國，目前定額稅率主要在財產課稅、資源課稅中使用。 名義稅率、實際稅率、邊際稅率和平均稅率了解。,1.3.4納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指在商品流通和非商

23、品的勞務或其他交易過程中，稅收應在哪些環(huán)節(jié)和多少環(huán)節(jié)予以課征的點或者說是關節(jié)。 一次課征稅和多次課征稅1.3.5納稅期限 現(xiàn)行稅制的納稅期限有以下三種形式： （1）按期納稅 （2）按次納稅 （3）按年計征，分期預繳或繳納,1.3.6稅收優(yōu)惠給予特定的納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔的各種優(yōu)待的總稱。包括困難性減免、鼓勵性減免、投資性減免 按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為：稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和

24、稅額式優(yōu)惠三種 1、稅基式優(yōu)惠主要是通過直接縮小計稅依據的方式實行的稅收優(yōu)惠。具體包括：起征點、免征額、項目扣除、虧損彌補起征點是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。達到或超過起征點的全額征稅（增值稅起征點：銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元）免征額是在征稅對象中免于征稅的數(shù)額，按一定標準從征稅對象總額中預先扣除的數(shù)額，免征額部分不征，只征超出部分（個稅3500）項目扣除是指在征稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為

25、計稅依據計算稅額虧損彌補是指將以前納稅年度的經營虧損在本納稅年度的稅基中扣除，以其余額作為計稅依據,【例題1-3】李某月經營收入為40000元，若當?shù)匾?guī)定的起征點為30000元，計算張某應稅收入額；若當?shù)匾?guī)定的免征額為30000元，計算張某的應稅收入額。2.稅率式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠是指通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅。比如企業(yè)所得稅中，基本稅率是25%，對于符合小型微利條件的企業(yè)可以適用20%的稅率，而對于國家重點扶持的高新技

26、術企業(yè)，則給予15%的企業(yè)所得稅稅率。3.稅額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠是指通過減少應納稅額的方式實行的稅收優(yōu)惠，如減稅、免稅、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓等。例如，企業(yè)從事蔬菜、谷物、曹類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植等項目的所得，免征企業(yè)所得稅，這就是稅額式優(yōu)惠。,1.3.7法律責任法律責任是指違反了法定義務或契約義務，或不正當行使法律權利、權力所產生的，由行為人承擔的后果。 1、違反稅務管理基本規(guī)定行為

27、的處罰 2、逃避追繳欠稅的法律責任 3、對偷稅的認定及法律責任 4、抗稅的法律責任 5、騙取出口通退稅的法律責任,1.4 稅收分類,1.4.1按征稅對象的性質分類 1、貨物與勞務稅。是以貨物與勞務的流轉額為征稅對象的稅種（也稱流轉稅）。主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 2、所得稅。是以所得額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱，它主要依據納稅人的生產經營所得、個人收入秘得和其他所得進行課征。 主要包括：企業(yè)所得稅、個人

28、所得稅 3、財產稅。是以財產價值為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。主要包括：房產稅、車船稅、契稅 4、資源稅。是以資源絕對收益和級差收益為征稅對象的稅種。主要包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 5、行為稅。是以特定的行為為征稅對象的稅種。主要包括：車輛購置稅、城市維護建設稅等,1.4.2按稅負能否轉嫁分類 稅負轉嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程直接稅。指納稅人直接負擔的各種

29、稅收。（所得稅和財產稅）間接稅。指納稅人能將稅負轉嫁他人負擔的各種稅收（貨物與勞務稅）1.4.3按稅收的計量標準分類 1、從量稅。是以實物量為課稅標準確定稅基的稅種。（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅） 2、從價稅。是以價格為課稅標準確定稅基的稅種。,1.4.4按稅收與價格的關系分類 1、價內稅。稅金是計稅價格的組成部分的，稱為價內稅。（消費稅、營業(yè)稅） 2、價外稅。稅金獨立于計稅價格的，稱為價外稅。（增值

30、稅）1.4.5按收益權限分類 1、中央稅。指收入歸中央政府支配和使用的稅種。（消費稅、車輛購置稅、關稅） 2、地方稅。指收入歸地方政府支配和使用的稅種。（契稅、房產稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 3、中央與地方共享稅。指收入歸中央與地方共同分享的稅收。(增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅),【例題·單選題】下列稅種中屬于直接稅的是（）。A.增值稅 B.營業(yè)稅C.個人所得稅 D.關稅[正確答案] C,

31、1.5 中國稅制的發(fā)展與改革,1.5.1中國稅制的建立與發(fā)展 1、新中國稅制的建立 1950年1月發(fā)布了《關于統(tǒng)一全國稅政的決定》，同時制定并公布了《全國稅政實施要則》和《全國各級稅務機關暫行組織規(guī)程》。 2、中國稅制的發(fā)展。 （1）第一階段：1950-1957年稅制 （2）第二階段：1958-1978年稅制 1）改革工商稅制 2）統(tǒng)一全國農業(yè)稅制 （3）第三階段：1979

32、-1993年稅制——國有企業(yè)利改稅的改革,（4）第四階段：1994年以來的稅制改革1994年稅制改革內容：1）所得稅改革；2）貨物與勞務稅改革；3）其他稅種的改革：開征土地增值稅1994年后進行的重要稅制改革： 1）增值稅改革：一是增值稅轉型改革，由生產型改為通用的消費型增值稅；二是營業(yè)稅改征增值稅 2）兩稅合并，實施新的企業(yè)所得稅 3）個人所得稅改革 4）房產稅的試點 5）車船稅立法 6）農業(yè)稅廢止,1.5.2中

33、國現(xiàn)行稅制體系 （1）貨物與勞務稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和煙葉稅 （2）所得稅類包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅 （3）財產稅類包括：房產稅、車船稅、船舶躡稅和契稅 （4）資源稅類包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 （5）行為稅類包括：車輛購置稅、城市維護建設稅、印花稅1.5.3中國稅制的改革方向（稅制改革的目標） 1、優(yōu)化稅制結構 2、完善調節(jié)功能 3、穩(wěn)定宏觀稅負 4、

34、推進依法治稅,對照教材課程內容與考核要求簡單回顧,第二章 增值稅,2.1 增值稅概述2.2 納稅人、征稅對象與稅率2.3 應納稅額的計算2.4 稅收優(yōu)惠與征收管理,本章重點：增值稅的特點與作用，視同銷售行為的規(guī)定，一般納稅人銷項稅額、進項稅額和應納稅額的計算，進口貨物應納稅額的計算。本章難點：不同銷售方式下銷售額的確定，準予抵扣進項稅額的項目，不得抵扣進項稅額的項目，進口貨物增值稅組成價格的確定。,本章重點、難點,2.1.

35、1 增值稅的概念增值稅是以單位和個人生產經營過程中產生的增值額為征稅對象而征收的一種稅，即以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供應稅勞務、應稅服務時實現(xiàn)的增值額為計稅依據而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業(yè)生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物、勞務或服務價值中的V＋M部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。在現(xiàn)實經濟生活中，對增值額這一概念可以從以下兩個方面理解：增值額＝（C＋V＋M）－C＝V＋Mc表示的是生產資料價值，v表示的是勞

36、動力的價值，m表示的是剩余價值,2.1 增值稅概述,某項貨物最終售價210元法定增值額，是指各國政府根據各自的國情和政策要求，在增值稅制度中確定的增值額。據以征稅的增值額都是法定增值額，并非理論意義上的增值額。產生法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國政府在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理方法不同。,2.1.2 增值稅的特點1.征稅范圍廣，稅源充裕；2.多環(huán)節(jié)征稅，是一種新型的流轉稅；3.避免重復課稅，具有

37、稅收中性效應；4.稅負具有轉嫁性，稅款由該商品的最終消費者負擔?！咎崾尽克^稅收中性，是指稅收對經濟行為包括企業(yè)生產決策、生產組織形式等不產生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎性、主導性作用。政府在建立稅制時，以不干擾經營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則?！舅伎肌繛槭裁丛鲋刀惥哂卸愂罩行缘奶攸c？由于增值稅對增值額征稅，有效地克服了重復征稅，并且增值稅稅率檔次少，這種制度設計使增值稅對生產經營活動以及消費行為基本不產生影響，不會對

38、資源配置產生扭曲，從而使增值稅具有稅收中性的特點。,2.1.3增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產處理方式的不同，可分為：生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅 1、生產型增值稅。特點是計算增值稅時，不允許扣除外購固定資產的價款。 2、收入型增值稅。特點是計算增值稅時，允許扣除納稅期應計入產品價值的固定資產折舊部分。 3、消費型增值稅。特點是計算增值稅時，允許將納稅期內購入的固定資產的價款一次扣除。,2.1.4

39、增值稅的作用 1、有利于專業(yè)化生產 2、有利于保持財政收入的及時、穩(wěn)定 3、有利于促進對外貿易的發(fā)展 4、有利于防止稅收流失2.1.5我國增值稅制度的建立與發(fā)展 1、我國增值科制度的建立——1979年引進試點 2、1994年增值稅制度的改革——生產型增值稅 3、2009年增值稅制度的改革——從生產型增值稅向消費型增值稅轉型 4、營業(yè)稅改征增值稅改革試點 5、2016年5月全

40、面征收增值稅，取消營業(yè)稅（補充）,2.2 納稅人、征稅對象與稅率,2.2.1 納稅人1.納稅人的基本規(guī)定凡在中華人民共和國境內銷售貨物、進口貨物、提供應稅勞務以及提供應稅服務的單位和個人都是增值稅的納稅人?！皢挝弧卑ㄆ髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；“個人”包括個體工商戶和其他個人。單位租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進

41、口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關進口貨物，海關完稅憑證開具給委托方的，由委托方繳納增值稅，對代理方不征；海關的完稅憑證開具給代理方的，則由代理方繳納增值稅。境外的單位或個人在境內銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務而境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。,2.納稅人的分類按照經營規(guī)模大小及會計核算健全與否，將增值稅納稅人劃分為

42、一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般納稅人是指經營規(guī)模達到規(guī)定標準，會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額或應稅服務年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。,小規(guī)模納稅人的認定標準：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提

43、供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，“其他個人”是指自然人。（4）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（5）提供應稅服務年應征增值稅銷售額在500萬元（

44、含）以下的。,【例題·多選題】根據現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的有（）。A.年應稅銷售額70萬元的個體加工廠B.非企業(yè)性單位C.年應稅銷售額60萬元的其他個人D.不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)E.年應稅銷售額超過80萬元的其他個人[正確答案] BD,2.2.2 征稅對象1.基本規(guī)定增值稅征稅對象包括銷售貨物、進口貨物、提供加工和修理修配勞務（簡稱提供應稅勞務）以及提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務、電信

45、業(yè)服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （簡稱提供應稅服務）。增值稅征稅對象具體內容包括：（1）銷售貨物。（2）進口貨物。（3）提供應稅勞務。“應稅勞務”是指加工和修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅勞務不包括在內。（4）提供應稅服務。,2.對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一

46、核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；（9）單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供應稅服務，應當視同提

47、供服務，征收增值稅。但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。,教材【例題2-1——2-4】過時，不必看P74-75頁3、對混合銷售行為的征稅規(guī)定；4、對兼營非應稅行為的征稅規(guī)定；6、增值稅征稅對象的幾項特殊規(guī)定過時，不必看。,5.對混業(yè)經營的征稅規(guī)定 混業(yè)經營是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務。納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不

48、同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。,2.2.3 稅率和征收率1. 17%稅率增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供應稅勞務（加工

49、修理修配）以及提供有形動產租賃服務，稅率為17%。2. 13%稅率（自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，現(xiàn)在這部分稅率為11%）納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%稅率計算征收增值稅：（1）農業(yè)產品、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農膜、農機；（5）國務院規(guī)定的其他貨物，如音像

50、制品、電子出版物、二甲醚。,3. 11%稅率納稅人提供交通運輸業(yè)服務、基礎電信業(yè)服務，按11%稅率計算征收增值稅。4. 6%稅率納稅人提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）、增值電信服務，按6%稅率計算征收增值稅。5. 零稅率（1）納稅人出口貨物，適用零稅率，但國務院另有規(guī)定的除外。（2）境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用零稅率。6. 征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,2

51、.3.1 一般納稅人應納稅額的計算增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額1.銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務，按照銷售額、應稅勞務或應稅服務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務向購買方所收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。不含稅銷售

52、額=含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）,價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但不包括P77-78凡隨同銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務的價格明顯偏低并無

53、正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。【注意】價外費用除題目告知不含稅外，均默認為含稅金額。,【例題2-8】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年6月，銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售產品的手續(xù)費5.85萬元。請計算銷售甲產品的銷項稅額。解析:生產企業(yè)向商場收取的手續(xù)費屬于銷售商品的價外費用，應折算成不含稅銷售額計入增值稅銷售額。銷項稅額

54、={80＋5.85÷（1＋17%）}×17% =14.45（萬元）,（2）特殊銷售方式下的銷售額1）采取折扣方式銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務。,【例題2-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年3月，銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲企業(yè)給予購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在發(fā)票金額欄上已經注

55、明。計算甲企業(yè)銷售該批貨物應繳納的增值稅銷項稅額。解析:該筆業(yè)務屬于折扣銷售，由于銷售額與折扣額在同一張發(fā)票金額欄上注明，因此，可以按照折和后的銷售額計算增值稅銷項稅額。應繳納增值稅銷項稅額=10000×20×（1-10%）×17%=30600（元）,2）采取以舊換新方式銷售貨物。所謂以舊換新，是指賣方在銷售貨物時，以折價方式收回同類舊貨物的行為。鑒于銷售貨物與收購貨物是兩種不同的業(yè)務活動，在納稅

56、人采取以舊換新方式銷售貨物時（金銀首飾除外）應按新貨物的同期銷售價格確定計稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額?！纠}】某商場為小規(guī)模納稅人。2014年6月，其采取“以舊換新”方式銷售電冰箱30臺，新冰箱每臺零售價5000元，收回的舊冰箱每臺作價1000元。計算該商場本月應該繳納的增值稅額。 解析:計稅銷售額=5000×30÷（1＋3%）=145631.07（元）應納增值稅額=145631.07×3%=4

57、368.93（元）區(qū)別教材【例題2-10】,3）采取還本銷售方式銷售貨物。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到約定的期限由賣方一次或分次將貨款部分或全部退還給買方的一種銷售方式。這種方式實際上是一種融資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方式。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是銷售貨物的價格，不得從銷售額中減除還本支出。（還本售價往往高于正常售價P79【例題2-11】）4）采取以物易物方式銷售貨物。所謂以物易物，

58、是指買賣雙方進行交易時，不是以貨幣進行結算，而是以同等價款的貨物進行結算，從而實現(xiàn)貨物的買賣，滿足購銷雙方的需求。稅法規(guī)定，采取以物易物的方式銷售貨物的雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。,【例題2-12】某電機廠用15臺電機與原材料供應商換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫。請計算某電機廠該項業(yè)務應納增值稅稅額。解析:

59、增值稅銷項稅額=23100×17%=3927（元）準予抵扣的進項稅額=23100×17%=3927元）應納增值稅稅額=3927（元）-3927（元）=0（元）,5）包裝物押金是否計入銷售額。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內又未過期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，“逾期”是指按合同約定實際逾

60、期或以1年為期限.對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額（視為含稅收入）征稅。從1995年6月1日起，國家對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理?！究偨Y】酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取時計稅，逾期時不再計稅；其他貨物的包裝物押金，逾期時計稅。,【例題2-13】某生產白酒的企業(yè)為增值稅一般納稅

61、人，某月銷售收入為128.7萬元 （含稅），當期發(fā)生包裝物收取押金2.34萬元，當期逾期未歸還包裝物押金為7.02萬元。計算該企本期應申報的增值稅銷項稅額。解析:增值稅銷項稅額=（128.7＋2.34）÷（1＋17%）×17%=19.04（萬元）注意：包裝物押金應交增值稅在發(fā)生時已計，逾期未歸還不用再計。,6）視同銷售貨物或視同提供服務行為的銷售額的確定。納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務的價格明顯偏

62、低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售、視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：第一，按納稅人最近時期銷售同類貨物、提供同類應稅勞務或應稅服務的平均價格確定。第二，按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、提供同類應稅勞務或應稅服務的平均價格確定。第三，按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）如果對該貨物還同時征收消費稅，則其組成計稅價格中應加計消費稅，計算公式為：

63、組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）＋消費稅稅額或：組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）＋從量征收的消費稅稅額]÷（1-消費稅比例稅率）,思考教材P81【例題2-14、15、16】（3）含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝ 含稅銷售額 （1＋稅率）,2.進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅服務所支付或負擔的增值稅額。它與銷項稅額相對應，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進

64、項稅額。增值稅一般納稅人準予抵扣進項稅額（小規(guī)模納稅人沒有）。（1）準予抵扣的進項稅額。1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。即： 準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率“農業(yè)產品”是指直

65、接從事植物的種植、收割和動物的伺養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產而且免征增值稅的農業(yè)產品。購買農業(yè)產品的買價，包括納稅人購進農產品在收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。一般納稅人從農業(yè)專業(yè)合作社購進免稅農產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。（區(qū)別銷售稅率13%。現(xiàn)都為11%）,【例題2-18】某食品廠為增值稅一般納稅人，6月購進免稅農產品，收購憑證上注明收購價為20000元。根據規(guī)定，該食品廠準予抵扣的進項稅額

66、是多少？解析：增值稅一般納稅人外購免稅農產品，準予按照收購價格和13%的和除率計算準予抵和的進項稅。準予抵扣的進項稅額=20000×13%=2600（元）,（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務及應稅服務。2）非正常損失的購進貨物或應稅勞務及應稅服務。3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務及應稅服

67、務。4）兼營免稅或非應稅勞務無法劃分不得抵扣的進項稅額（過時）5）接受的旅客運輸服務。上述所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。,【例題2-19】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年3月，外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅貨物和免稅貨物的生產，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000

68、元，增值稅3400元；當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，則當月不可抵扣的進項稅額為多少？解析：當期不得抵扣的增值稅進項稅額=3400×70000/（50000+70000）=1983.33（元）把共同用于應稅和免稅項目的進項按銷售額的比例分配，應稅項目進項可抵，免稅項目進項不得抵扣。,【例題2-20】2014年2月份，某電視機廠發(fā)生如下外購業(yè)務：（1）從顯像管廠購進貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上

69、注明的價款為100萬元，增值稅稅款為17萬元；（2）為購入顯像管支付運輸公司運費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費價款為10萬元，增值稅稅款為1.1萬元；（3）外購一批化妝品用于職工福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5萬元，增值稅稅款為0.85萬元；（4）外購低值易耗品，取得的普通發(fā)票上注明的價稅合計額為4萬元。上述發(fā)票均為合法票據。請計算該企業(yè)本月計算增值稅時準予抵扣的進項稅額。解析：當月準予抵扣的進項稅額=17＋