ppt精品課件稅法

1、稅 法,,稅法基本原理,一、稅收概述美國(guó)國(guó)稅局將稅定義為：依據(jù)立法機(jī)關(guān)行使課稅權(quán)強(qiáng)制征收的，為獲得用于公共或政府目的的收入而征收的一種強(qiáng)制性捐獻(xiàn)。美國(guó)學(xué)者塞利格曼：稅收是政府為滿足公共利益的需要面向人民強(qiáng)制征收的費(fèi)用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無(wú)關(guān)。,,英國(guó)學(xué)者道爾頓：稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的捐稅，不論是否對(duì)納稅人予以報(bào)償，都無(wú)關(guān)緊要。 日本學(xué)者金子宏：稅收是國(guó)家為了取得用以滿足公共需要的資

2、金，基于法律的規(guī)定，無(wú)償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。德國(guó)學(xué)者勞：稅收是政府根據(jù)一般市民的標(biāo)準(zhǔn)而向其課征的資財(cái)，它并不是市民對(duì)政府的回報(bào)。美國(guó)：《美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》：稅收是居民個(gè)人、公眾機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制地向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣（偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式）。 日本：〈現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典〉：稅收是國(guó)家或地方公共團(tuán)體為籌集用以滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人進(jìn)行的一種強(qiáng)制性課征。,,,稅法總論,稅收：國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，

3、依照法律規(guī)定憑借政治權(quán)利參與國(guó)民收入分配和再分配取得財(cái)產(chǎn)收入的一種形式。 1、稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。 2、稅收課征的權(quán)力依據(jù)是國(guó)家政治權(quán)力。社會(huì)產(chǎn)品的分配必須依據(jù)于一定的權(quán)力。 3、稅收體現(xiàn)以國(guó)家為主體的集中性分配關(guān)系。 4、稅收的最終來(lái)源是社會(huì)剩余產(chǎn)品 5、稅收的最終用途是滿足社會(huì)共同的需要,,稅收特征 中國(guó)學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強(qiáng)制性、固定性和

4、無(wú)償性。 美國(guó)學(xué)者塞利格曼主要從稅收與其他社會(huì)收入特別是財(cái)政收入的其他形式的區(qū)別來(lái)研究稅收的特征。其將社會(huì)收入分為奉獻(xiàn)性收入、契約性收入和強(qiáng)制性收入三類。 其中，奉獻(xiàn)性收入是依據(jù)單方的自愿奉獻(xiàn)取得的收入，如捐贈(zèng)收入；契約性收入是依據(jù)某種契約取得的收入，如公共財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)及事業(yè)收入；強(qiáng)制性收入是依據(jù)征稅權(quán)、處罰權(quán)而取得的收入，如稅收收入、罰沒(méi)收入等。上述收入均可成為財(cái)政收入的形式，也從中可以看出稅收收入與其他收入的不同，反映了稅

5、收的某些特征。,,,稅收分類  1、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅 直接稅——一般指稅款不能轉(zhuǎn)嫁，需有納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收。 間接稅——稅款可以轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)，即納稅人與負(fù)稅人不一致的稅收。,,2、按照稅收負(fù)擔(dān)隨著收入的增加是上升還是下降，把稅收分為累進(jìn)稅和累退稅 累進(jìn)稅——稅額在納稅人收入中所占的比重，隨著納稅人收入的增加而上升； 累退稅——

6、稅額在納稅人收入中所占的比重，隨著納稅人收入的增加而降低。 3、按照稅收的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類，從量稅與從價(jià)稅  從價(jià)稅——凡是以價(jià)值形式（價(jià)格）計(jì)算課稅額的稅種，都屬于從價(jià)稅。 從量稅——凡是以課稅兌現(xiàn)的重量、容積、面積、數(shù)量等為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)征稅額的稅種，就屬于從量稅。,,4、按照稅金和價(jià)格的依存關(guān)系來(lái)劃分，可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，這種分類是對(duì)從價(jià)計(jì)征的進(jìn)一步分類 價(jià)內(nèi)稅——凡是稅金作為價(jià)格組成部分

7、的稅，為價(jià)內(nèi)稅； 價(jià)外稅——凡稅金作為價(jià)格以外附加的稅，屬于價(jià)外稅,,5、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類，可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅等流轉(zhuǎn)稅類——是以商品或勞務(wù)為征稅對(duì)象，以流通中發(fā)生的流轉(zhuǎn)額為依據(jù)所課征的若干稅種的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)額按性質(zhì)不同可分為商品流轉(zhuǎn)額——商品在流通中發(fā)生的流轉(zhuǎn)數(shù)額。按不同標(biāo)準(zhǔn)可以作進(jìn)一步分類。按形態(tài)不同，可分為實(shí)物流轉(zhuǎn)額和貨幣流轉(zhuǎn)額。商品的貨幣流轉(zhuǎn)額，按照其構(gòu)成不同，可以分為流轉(zhuǎn)總額和流轉(zhuǎn)增

8、值額。 非商品流轉(zhuǎn)額——一般是指不直接從事商品生產(chǎn)和商品交換，只從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的勞務(wù)或服務(wù)業(yè)務(wù)收入金額。,,稅收作用1、組織收入作用——基本作用2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用——對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。從層次上可以分為宏觀、中觀、微觀；從方式上可以分為逆向調(diào)節(jié)和順向調(diào)節(jié)。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，從宏觀目標(biāo)上主要體現(xiàn)在：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的調(diào)控；（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)控（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的調(diào)控,,課稅的依據(jù) 稅收的依據(jù)，即課稅的依據(jù)，是指納

9、稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國(guó)家可以據(jù)以征收稅款的理由。如果國(guó)家征稅無(wú)據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（一）為什么要征稅？ 稅收的必要性：公共需要所決定 根據(jù)公共財(cái)政學(xué)理論：國(guó)民經(jīng)濟(jì)分為：私人經(jīng)濟(jì)部門，其主體為：企業(yè)、家庭，提供私人產(chǎn)品，滿足私人需要；公共經(jīng)濟(jì)部門：由政府來(lái)提供公共產(chǎn)品滿足公共需要，社會(huì)整體需要，其特點(diǎn)是：非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性。如國(guó)防等 稅收：人民花錢去購(gòu)買政府所提供的公共產(chǎn)品——社會(huì)公共

10、需要所決定的。,,稅收在各國(guó)的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來(lái)源，是因?yàn)槎愂站哂衅渥陨淼奶攸c(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)，可以彌補(bǔ)其他財(cái)政收入取得形式的缺陷。（二）國(guó)家為什么有權(quán)征稅（課稅的理論根據(jù)）1、公需說(shuō) 2、交換說(shuō)3、保險(xiǎn)說(shuō)4、義務(wù)說(shuō)5、新利益說(shuō)6、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō),,中國(guó)的部分學(xué)者的觀點(diǎn) 稅收的根據(jù)是：國(guó)家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。 國(guó)家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根

11、本原因，國(guó)家職能和社會(huì)需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國(guó)家的存在是稅收產(chǎn)生的外因。只有引起稅收的內(nèi)因和外因同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。 國(guó)家的存在和發(fā)展需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國(guó)家機(jī)器的自身運(yùn)轉(zhuǎn)需要資金；二是向國(guó)民提供各種公共服務(wù)也需要大量資金。,,稅法總論,二、稅法概念和特征1、稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì) （1）稅務(wù)行政關(guān)系：

12、稅法是調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員的稅務(wù)行政關(guān)系。（2）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系：稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納稅主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系是一種特殊形式的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系。2、稅法調(diào)整對(duì)象的范圍 稅法的調(diào)整對(duì)象應(yīng)限定在稅收關(guān)系的范圍內(nèi)。現(xiàn)代稅收關(guān)系的內(nèi)容非常豐富，但主要是：（1）稅收分配關(guān)系。這是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，其表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：,,稅法總論,A、國(guó)家與納稅人（包括個(gè)人、法人和非法人組織）之間稅收分配關(guān)系；B

13、、國(guó)家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間的稅收分配關(guān)系，主要通過(guò)中央稅、地方稅和中央和地方共享稅的劃分體現(xiàn)；C、一國(guó)政府與他國(guó)政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系 （2）稅收征收管理關(guān)系：在稅收征收管理過(guò)程中，征稅機(jī)關(guān)與納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人之間形成的管理關(guān)系，稱之為稅收征收管理關(guān)系。,,從性質(zhì)上看，稅收征收管理關(guān)系是一種行政管理關(guān)系，但由于其與稅收分配關(guān)系的不可分割性，也可以將其納入稅法調(diào)整的對(duì)象范圍之內(nèi)。其種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜

14、，但主要包括：A、稅務(wù)管理關(guān)系B、稅款征收關(guān)系C、稅務(wù)檢查關(guān)系稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系——是稅法主體依法規(guī)定形成的稅收權(quán)利與稅收義務(wù)關(guān)系。,,稅收法律關(guān)系性質(zhì)，有以下學(xué)說(shuō)：權(quán)力關(guān)系說(shuō)：德國(guó)著名學(xué)者奧托.梅耶(O.Mayer)為代表。稅收法律關(guān)系是國(guó)民對(duì)國(guó)家的一種權(quán)力服從關(guān)系，國(guó)家是權(quán)力意志的主體，納稅義務(wù)需經(jīng)過(guò)“查定處分”這一行政行為才能創(chuàng)設(shè)。因此，整個(gè)稅收法律關(guān)系就是以課稅處分為中心的權(quán)力服從關(guān)系。債務(wù)關(guān)系說(shuō)：德國(guó)

15、學(xué)者阿爾伯特.亨澤爾(A.Herised)為代表。稅收法律關(guān)系是國(guó)家強(qiáng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債務(wù)關(guān)系。納稅義務(wù)只需滿足稅法規(guī)定的課稅要素即可成立，而并非依行政機(jī)關(guān)的課稅處分來(lái)創(chuàng)設(shè)。這種觀點(diǎn)在德國(guó)《稅收通則法》中得到體現(xiàn)。,,稅法的基本特征1、稅法的經(jīng)濟(jì)性A、稅法作用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，直接調(diào)整經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即稅收關(guān)系。稅法的適度調(diào)整有助于彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，節(jié)約交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率；B、稅法能反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而能夠引導(dǎo)市

16、場(chǎng)主體從事經(jīng)濟(jì)合理的市場(chǎng)行為，不斷地解決效率與公平的矛盾；C、稅法是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的法律化，其通過(guò)保障稅收杠桿的有效利用，能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體趨利避害。2、稅法的規(guī)制性稅法能夠把積極的福利、保護(hù)于消極的限制、禁止相結(jié)合，審時(shí)度勢(shì)，靈活規(guī)制，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和法律目標(biāo)。,,在稅法的基本特征的基礎(chǔ)上，還有學(xué)者概括出了稅法的一些引申特征。1、成文性2、強(qiáng)制性3、技術(shù)性,,三、稅法與稅制1、稅制：國(guó)家稅收制度的結(jié)構(gòu)體系——稅

17、制結(jié)構(gòu)。（一國(guó)稅制中各個(gè)稅種的配置、稅系之間的相互關(guān)系的構(gòu)成方式及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位）。2、稅制：一個(gè)國(guó)家稅收制度的總和。包括：稅制結(jié)構(gòu)體系、稅收征管體系和稅收機(jī)構(gòu)體系。是在一個(gè)課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系，是國(guó)家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程。 3、稅制：稅收法律制度的簡(jiǎn)稱。,,稅法總論,三、稅法與改革稅制改革的進(jìn)程、成果應(yīng)通過(guò)法律確定下來(lái) 稅制改革：

18、 廣義：稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)成 狹義：稅制結(jié)構(gòu)改革  從我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。特點(diǎn)：征稅范圍廣、稅源充裕，收入穩(wěn)定；有利于國(guó)家運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；同時(shí)，這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)征管水平要求不高，便于管理。稅法與財(cái)政管理體制改革 財(cái)政管理體制：主要是中央和地

19、方之間財(cái)政關(guān)系。,,稅法總論,我國(guó)財(cái)政管理體制分為三個(gè)階段： 1、實(shí)行以統(tǒng)收統(tǒng)支為主線的財(cái)政體制：1949——1978年； 2、實(shí)行以分灶吃飯為標(biāo)志的財(cái)政體制：1979——1993（包干制）在劃分收支的基礎(chǔ)上，分級(jí)包干，自求平衡，地方政府財(cái)政管理逐漸由條條為主向塊塊為主轉(zhuǎn)變。 3、實(shí)行分稅制財(cái)政體制：1994——今 其內(nèi)容有：（1）確定中央地方財(cái)政支出范圍；（2）劃分中央地方財(cái)政收入范圍；（3）建立中央對(duì)地

20、方稅收退還制度,,分稅制是通過(guò)對(duì)稅種和稅收管理權(quán)限的劃分來(lái)確立政府獎(jiǎng)財(cái)力分配關(guān)系的一種分級(jí)財(cái)政管理體制。 1、是“對(duì)稱型”分稅制：又稱為“分散型”分稅制。其基本特征：各級(jí)政府在財(cái)政的初次分配中，財(cái)權(quán)與事權(quán)大體相稱。地方（區(qū)）獨(dú)立性較強(qiáng)、權(quán)力較大。以美國(guó)最為典型。 2、“非對(duì)稱型”分稅制：又稱為：“集權(quán)型”分稅制。其基本特征是：各級(jí)政府在財(cái)政的初次分配中，財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱，中央政府掌握的財(cái)力超過(guò)其行使事權(quán)的需要，各級(jí)地方政府獲取的

21、財(cái)力不足以支持其所擔(dān)負(fù)的職責(zé)。這種類型以日本為代表。,,中央與地方分稅，就是對(duì)全部稅收收入在中央與地方之間進(jìn)行劃分。一般講，分稅的原則主要有：（1）根據(jù)稅收的功能來(lái)劃分。一般將宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能明顯的稅種如消費(fèi)稅劃分為中央稅；（2）根據(jù)稅源的分布來(lái)劃分。各地區(qū)稅源分布不均衡的稅種劃分為中央稅；（3）根據(jù)稅基的移動(dòng)性來(lái)劃分，稅基移動(dòng)性強(qiáng)的為中央稅，反之則劃分為地方稅，如財(cái)產(chǎn)稅；（4）根據(jù)征管的效率來(lái)劃分，宜于集中管理、能夠形成規(guī)模效益的稅種

22、，劃分為中央稅；稅源分散，零星，易于流失的稅種，劃分為地方稅。我國(guó)是按照稅收收入的歸屬來(lái)劃分稅種的：稅收收入歸中央的為中央稅；稅收收入歸地方的為地方稅；稅收收入由中央和地方共同分享的為共享稅。,,關(guān)于稅權(quán)研究1、稅權(quán)即課稅權(quán)2、稅權(quán)包括國(guó)家對(duì)稅擁有的取得權(quán)和使用權(quán)，是國(guó)家主權(quán)派生出來(lái)的3、稅權(quán)是稅收立法權(quán)、稅款征收權(quán)和稅務(wù)管轄權(quán)4、稅權(quán)在不同層面上表現(xiàn)形式不同。在國(guó)際法上：稅收管轄權(quán)；在國(guó)內(nèi)法上，有廣義和狹義之分；5、稅權(quán)

23、包括立法權(quán)、征管權(quán)、收益權(quán)稅權(quán)性質(zhì)稅權(quán)屬于公法上的債權(quán)——西方公法與私法區(qū)別,,稅權(quán)的多重含義 國(guó)際層面上的稅權(quán) 在國(guó)際層面上，國(guó)際法上的稅權(quán)是稅收管轄權(quán)。稅權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的重要組成部分，與國(guó)家的存續(xù)有著密切關(guān)系。 稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，具獨(dú)立性和排它性。,,確立稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)1、屬地主義原則2、屬人主義原則3、收入來(lái)源

24、地管轄權(quán)應(yīng)稅所得——一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利供他人使用而獲得的繼續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需要費(fèi)用的余額。有廣義和狹義的解釋。,,收入來(lái)源地的確定：由于收入的項(xiàng)目不同，各國(guó)采用的收入來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)也有區(qū)別。居民管轄權(quán)自然人居民身份的確定：意愿原則、住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的確定：登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)、管理中心標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)公民管轄權(quán),,國(guó)內(nèi)法上的稅權(quán)國(guó)家和政府的征稅權(quán)或稱之

25、為稅收管轄權(quán)。作為一種公權(quán)力，它是專屬于國(guó)家或政府的權(quán)力。具體內(nèi)容包括稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收益權(quán)（或稱之為稅收入庫(kù)權(quán)）。稅收立法權(quán)主要包括稅法的初創(chuàng)權(quán)、稅法的修改權(quán)和解釋權(quán)、稅法的廢止權(quán)。其中最為重要的是稅種的開(kāi)征和停征權(quán)、稅目的確定權(quán)和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收優(yōu)惠的確定權(quán)等。稅收征管權(quán)包括稅收征收權(quán)和稅收管理權(quán)。 稅收收益權(quán)，也稱之為稅收分配權(quán)，是稅收征管權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)利，是因稅收征管權(quán)的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的。稅收收益權(quán)說(shuō)明，誰(shuí)有

26、權(quán)獲取稅收利益，誰(shuí)有權(quán)將其繳入國(guó)庫(kù)等問(wèn)題。,,美國(guó)財(cái)稅學(xué)家塞利格曼(R.A.Seligman)的觀點(diǎn)：稅權(quán)劃分1、效率原則：稅權(quán)的劃分應(yīng)依據(jù)征稅效率的高低為標(biāo)準(zhǔn)。2、適應(yīng)原則：強(qiáng)調(diào)稅基應(yīng)與統(tǒng)治權(quán)相適應(yīng)。以稅基的廣狹為劃分標(biāo)準(zhǔn)，稅基廣闊的歸中央政府，稅基狹窄的歸地方政府。 3、恰當(dāng)原則：稅收負(fù)擔(dān)的分配必須恰當(dāng)、公平。 美國(guó)財(cái)稅學(xué)家迪尤(J.F.Due)在效率原則的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟(jì)利益原則。該原則強(qiáng)調(diào)要以增加經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)。

27、以上可以概括為兩大原則：效率原則和公平原則,,,1、在稅收立法權(quán)分配方面，下列稅種應(yīng)由中央行使稅收立法權(quán)：（1）涉及國(guó)民基本生活條件、經(jīng)濟(jì)秩序的統(tǒng)一性、競(jìng)爭(zhēng)的公平性的稅種（2）課稅對(duì)象具有高度流動(dòng)性的稅種（3）課稅對(duì)象跨越多個(gè)行政區(qū)域的稅種,,稅法總論,我國(guó)稅收立法權(quán)特點(diǎn)：（1）稅收立法權(quán)專屬于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，稅收的開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，均由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)以法律形式頒布；（2）國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)可以以立法形式將部分稅

28、收的開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅等問(wèn)題，授權(quán)國(guó)務(wù)院以行政法規(guī)的形式制定。國(guó)務(wù)院因而享有授權(quán)立法權(quán)，國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)必須有明確的法律授權(quán)，不得以憲法規(guī)定的國(guó)務(wù)院職權(quán)中的行政立法權(quán)為依據(jù)行使稅收立法權(quán)；（3）其他任何機(jī)關(guān)，包括國(guó)務(wù)院各部委以及直屬機(jī)構(gòu)，地方國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和地方人民政府，均無(wú)權(quán)擅自作出稅收的開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。,,存在的問(wèn)題：（1）稅收立法權(quán)限劃分不明確 ；（2）中央稅和地方稅在稅收立法

29、體系上沒(méi)有明確劃分，地方稅收立法薄弱，形式不規(guī)范；（3）授權(quán)立法太多，背離稅收法定主義原則。；（4）規(guī)章創(chuàng)制稅法上的權(quán)利和義務(wù)；（5）稅收補(bǔ)充規(guī)定多，且修改稅法。,,稅法總論,2、在稅收征管權(quán)的分配方面，應(yīng)考慮稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則 為確保法律秩序和經(jīng)濟(jì)秩序的統(tǒng)一，以維護(hù)征稅的平等，保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)統(tǒng)一全國(guó)的征納程序，救濟(jì)程序； 同時(shí)，在具體征管權(quán)的劃分上應(yīng)強(qiáng)調(diào)：要便利于納稅人納稅，努力降低其納稅成

30、本，減少征稅給納稅人造成的額外負(fù)擔(dān)；也應(yīng)便利于不同的征稅機(jī)關(guān)征稅。3、在稅收收益權(quán)的劃分方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平與效率。,,中國(guó)稅收征收管理范圍劃分 中國(guó)的稅收現(xiàn)在分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅;消費(fèi)稅;車輛購(gòu)置稅;鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；所得稅（征管劃分復(fù)雜，可參看2002所得稅分享制度實(shí)施后的稅收征管范圍劃分規(guī)定

31、）；海洋石油資源稅；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；證券交易稅（開(kāi)征之前對(duì)證券交易征收印花稅）、個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分、中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款；,,2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）、所得稅（參照2002年后的征收權(quán)限劃分制度）、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅及

32、其地方附加、地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款,,稅法總論,中央政府與地方政府稅收收入劃分 1、中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等；  2、地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船稅、契稅、煙葉稅等；  3、中央政府與地方政府共享收入包括： （1）增值稅：（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由

33、海關(guān)代征的部分）中央政府分享75%，地方政府分享25%； （2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；,,（3）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享；  （4）個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分分享，分享比例與企業(yè)所得稅相同；（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分

34、歸中央政府，其余部分歸地方政府； （6）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；（7）印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余3%和其他印花稅收入歸地方政府。,,稅法的基本原則  中西方學(xué)者對(duì)稅收及稅法基本原則的論述 歷史上最早提出稅收基本原則理論的是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉.配第。其提出賦稅的“公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”三項(xiàng)

35、原則。 在《國(guó)富論》中，亞當(dāng).斯密敘述了一個(gè)良好稅制的四個(gè)必要條件，并被普遍接受，被認(rèn)為是提供一個(gè)論述稅收的基本要點(diǎn)的基礎(chǔ)。這四個(gè)條件是公平、確定、便利和經(jīng)濟(jì)。,,中國(guó)稅法學(xué)界對(duì)稅法原則的認(rèn)識(shí) 表述有：1、稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法和守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。2、稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中的對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具

36、有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。3、稅法的基本原則，是指貫穿于全部賦稅法律規(guī)范，在賦稅關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價(jià)值，任何賦稅活動(dòng)都必須遵循和貫徹的根本法則和標(biāo)準(zhǔn)。4、稅法的基本原則，必須是被各國(guó)統(tǒng)治者以法律形式固定的準(zhǔn)則，并在全部稅收活動(dòng)中貫徹實(shí)施的原則。,,稅收法定原則研究 稅收法定原則、稅收法定主義、租稅法律主義、合法性原則，是稅法的最高法律原則，其是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)。其基本精神在各國(guó)立

37、法上均有體現(xiàn)。 1、確立和發(fā)展 2、內(nèi)涵及主要內(nèi)容，有不同的表述： 基本點(diǎn)：法律規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則征納雙方必須嚴(yán)格履行法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)；而對(duì)于法律沒(méi)有規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則不能征稅。 A、課稅要素法定原則 B、課稅要素明確原則 C、合法性原則（依法稽征原則） D、程序合法原則,,稅收公平原則  英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主詹姆斯.愛(ài)得華

38、.米德在論述選擇經(jīng)濟(jì)政策的原則時(shí)說(shuō)：在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，都應(yīng)該在社會(huì)的全體人民之間比較公平地分配社會(huì)的收入和財(cái)富。 1、基本含義： 現(xiàn)代西方稅收學(xué)界界定為：稅收公平原則就是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。 中國(guó)稅收學(xué)者：稅收公平是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅人條件相同的納同樣的稅，條件不同的納不同的稅。因此，公平是相對(duì)于納稅人的課稅條件而言，不

39、單是稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。,,A、稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平 B、稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平 2、衡量公平的標(biāo)準(zhǔn) A、受益標(biāo)準(zhǔn)：強(qiáng)調(diào)根據(jù)納稅人從政府提供公共服務(wù)中享受利益的多寡來(lái)判定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收額。享受利益多者多納稅，反之享受利益少者少納稅。 B、能力標(biāo)準(zhǔn)：強(qiáng)調(diào)根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收額。其代表人物是穆勒。,,如何確定納稅人的負(fù)擔(dān)能力客觀說(shuō)——持該學(xué)說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，納稅人的負(fù)擔(dān)能力應(yīng)依據(jù)納稅人的財(cái)富來(lái)確定，而對(duì)

40、于財(cái)富的多寡人們提出了三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)。主觀說(shuō)——持該說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，納稅人的負(fù)擔(dān)能力應(yīng)依據(jù)納稅人納稅后感到的犧牲程度而定。犧牲程度的測(cè)定是以納稅人納稅前后從其財(cái)富得到的滿足的差額為準(zhǔn)。,,稅收效率原則   1、稅收效率原則基本含義 國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行，提高稅務(wù)行政效率。稅收效率原則具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面的內(nèi)容。 2、稅收的經(jīng)濟(jì)效率 經(jīng)濟(jì)效率是指資源的有

41、效利用。稅收的經(jīng)濟(jì)效率體現(xiàn)為兩方面的要求：一是盡量使稅收保持中立性，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家稅收不應(yīng)傷害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的這種調(diào)節(jié)作用，不應(yīng)影響私人部門原有的資源配置狀況，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲(chǔ)蓄傾向以及消費(fèi)選擇；二是國(guó)家稅收除使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外，最好不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)損失或額外負(fù)擔(dān)。因此有學(xué)者將此原則稱之為“中性與效率原則”,,3、稅收的行政效率原則 也稱之為稅收的制度效率

42、或稅收本身的效率，是“指政府設(shè)計(jì)的稅收制度能在籌集充分的收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費(fèi)用最小化”。其通過(guò)一定時(shí)期稅收成本與稅收收入的比例加以衡量。 稅收成本，是指稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括稅收的征收費(fèi)用和奉行費(fèi)用。因此，稅收的行政效率也可以從兩個(gè)方面考慮： （1）從征稅費(fèi)用或管理費(fèi)用角度分析 （2）從奉行費(fèi)用或納稅費(fèi)用的角度分析,,稅法體系——一國(guó)現(xiàn)行全部稅收法律規(guī)范組成的有機(jī)聯(lián)系的整體

43、，稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法。 2、實(shí)體稅法：主要規(guī)定國(guó)家征稅和納稅主體納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。包括：（1）流轉(zhuǎn)稅法（2）所得稅法（3）資源稅法（4）財(cái)產(chǎn)稅法（5）行為稅法（6）其他實(shí)體稅法 3、程序稅法：主要規(guī)定國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。,,稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素。 我們按照稅法調(diào)整對(duì)象的不同， 將其分為實(shí)體法要素

44、和程序法要素。,,實(shí)體法要素包括：1、稅法主體：是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。納稅主體又稱之為納稅人，是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在實(shí)際納稅過(guò)程中，與納稅人相關(guān)的概念有：負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不是負(fù)稅人，否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。代扣代繳義務(wù)

45、人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。2、課稅對(duì)象：即征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。,,3、稅目：課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅對(duì)象的廣度。4、計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。5、稅率：應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率

46、有：比例稅率；累進(jìn)稅率和定額稅率。累進(jìn)稅率包括：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率。,,6、稅收特別措施：包括兩類，即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。稅收優(yōu)惠措施是以減輕納稅人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，并與一定的經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策相關(guān)。如減、免稅：減稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)納稅額中少征一部分稅；免稅是指按規(guī)定應(yīng)納稅額全部免征。減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收重課措施是以加重納稅人的稅負(fù)為目的而采取的措施，如稅款的加成

47、、加倍征收等。,,程序法要素包括：1、納稅期限：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限可以分為納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。納稅計(jì)算期說(shuō)明納稅人應(yīng)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)繳一次稅款；稅款繳庫(kù)期說(shuō)明應(yīng)才多長(zhǎng)期限內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，是納稅人實(shí)際繳納稅款的期限。2、納稅地點(diǎn)：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。3、稅務(wù)爭(zhēng)議：征稅機(jī)關(guān)與相對(duì)人之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗?/p>

48、律關(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。包括兩類，解決方式是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。4、稅收法律責(zé)任：稅收法律關(guān)系主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。,,1、什么是稅收及其特征？如何理解稅收存在的依據(jù)？2、如何理解稅收的作用？3、什么是稅法？如何理解稅法的調(diào)整對(duì)象？4、什么是稅制？如何理解稅法與稅制的關(guān)系？5、什么是稅收管理體制？如何認(rèn)識(shí)中國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制？6 如何理解稅收公平原則？7、如何理解稅收效率原則？8、如何理解稅收法

49、定主義？9、如何完善中國(guó)的稅收立法體制？10、稅法構(gòu)成要素的具體含義 稅收、直接稅、間接稅、累進(jìn)稅、累退稅、從量稅、從價(jià)稅、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、計(jì)稅依據(jù)、超額累進(jìn)稅率、附加、加成、平均稅率、邊際稅率、定額稅率,企業(yè)所得稅法律制度,第一章 企業(yè)所得稅,·第一節(jié) 概述,企業(yè)所得稅立法,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，并自2008年1月1日起施行。,

50、第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述,一、 歷史發(fā)展 所得稅誕生與戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的籌措密切相關(guān)。對(duì)所得的課稅最早始于英國(guó)。 二、所得稅的特征所得稅與流轉(zhuǎn)稅：課稅對(duì)象不同；流轉(zhuǎn)稅是間接稅，所得稅是直接稅；流轉(zhuǎn)稅的課征比較簡(jiǎn)單，所得課稅比較復(fù)雜； 征收范圍的確定：應(yīng)稅所得應(yīng)具備的特征： 1、合法性 2、連續(xù)性；3、凈收入；4、物質(zhì)上的所得；5、能夠提高納稅能力的所得（真實(shí)性）,三、所得稅模式 1、分類

51、征稅制； 2、綜合征稅制； 3、分類綜合征稅制,企業(yè)所得稅法律制度概述（續(xù)）,四、公司所得稅概述（一）公司所得稅的實(shí)質(zhì)與基本特征 公司corporation 所得稅也稱公司利潤(rùn)稅，也簡(jiǎn)稱公司稅，是對(duì)公司的各種盈利征收的一種利潤(rùn)稅。對(duì)公司所得稅性質(zhì)的觀點(diǎn)： （1）公司資本稅（2）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)稅,（二）公司所得稅的基本特征 不同國(guó)家以及不同時(shí)期的公司所得稅具有不同的特征主要表現(xiàn)在 ：1、課稅基礎(chǔ)2、公司稅制類

52、型3、稅率結(jié)構(gòu),（三）公司所得課稅的理論基礎(chǔ)贊成獨(dú)立課征公司所得稅的理由1、公司特別是大公司是明顯的實(shí)體；2、公司享有社會(huì)賦予他的若干特權(quán) ；3、公司稅維護(hù)了個(gè)人所得稅的完整性 ；4、從政府的收入需要和個(gè)人納稅人的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)考慮，課征公司所得稅是必要的；5、傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，公司稅是一種累進(jìn)稅，而且主要是落在有較高收入的股東或資本所有者身上，符合稅收的公平原則；6、從稅務(wù)行政和財(cái)政收入意義上講，公司所得稅的存在確實(shí)有其必要性

53、；7、公司所得稅是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的有力工具。,反對(duì)獨(dú)立課征公司所得稅的觀點(diǎn)：1、持單一個(gè)人稅觀點(diǎn)的人認(rèn)為，把所有公司所得包括在個(gè)人所得稅稅基中是公司稅的唯一途徑。其認(rèn)為：全部稅收歸根到底必須由個(gè)人來(lái)承擔(dān)。2、如果公司所得稅是基于受益原則課征的，其理由是非常不充分的；3、公司所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)、尤其是對(duì)公司行為造成扭曲效應(yīng) 。,五、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一

54、種稅。（二）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額；2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜；3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；4、實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納的征收管理辦法。,第二節(jié)納稅人和征稅對(duì)象,征稅對(duì)象：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他取得收入的組織，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得），依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅的納稅人——居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民管轄權(quán)——

55、是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得擁有的征稅權(quán)，也稱為居住管轄權(quán)。居民管轄權(quán)的特征是對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得同等課稅。 居民身份的確定：包括 1、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，等等。（簡(jiǎn)單）2、法人居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，等等。,我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民納稅人標(biāo)準(zhǔn),居民企業(yè)：指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地

56、區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè),指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所

57、得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：　?。ㄒ唬┕芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；　?。ǘ┕S、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；　　（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；　?。ㄋ模氖?/p>

58、建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；　?。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,實(shí)際聯(lián)系,指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。,收入來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)（一般）,收入來(lái)源地：即納稅人取

59、得收入的地點(diǎn)，是一國(guó)政府對(duì)納稅人行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國(guó)家在考慮對(duì)某個(gè)人取得的來(lái)自其境內(nèi)的收入或所得行使收入來(lái)源地管轄權(quán)時(shí)，必須首先明確該項(xiàng)收入或所得是否確實(shí)來(lái)源于其境內(nèi)。 收入來(lái)源地的確定：由于收入的項(xiàng)目不同，各國(guó)采用的收入來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)也有區(qū)別。1、關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定2、關(guān)于勞務(wù)所得來(lái)源地的確定,收入來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)（一般）（續(xù)）,3、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)源地的確定4、關(guān)于股息、紅利來(lái)源地的確定5、關(guān)于利息來(lái)

60、源地的確定6、其他所得來(lái)源的確定,來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的判定標(biāo)準(zhǔn),（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付

61、所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。,第三節(jié) 稅率,基本稅率：25%優(yōu)惠稅率：20%稅率；15%稅率,20%優(yōu)惠稅率的運(yùn)用,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總

62、額不超過(guò)3000萬(wàn)元；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。,15%優(yōu)惠稅率的運(yùn)用,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：　　（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；　　（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；　?。ㄈ?/p>

63、）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；　?。ㄋ模┛萍既藛T占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；　?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,10%優(yōu)惠稅率的運(yùn)用,預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按20%繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于簽訂有稅收協(xié)議的國(guó)家的企業(yè)減按10%征收預(yù)提所得稅。,應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所

64、得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,收入,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日常活動(dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所

65、從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。,企業(yè)收入種類：貨幣形式和非貨幣形式,收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,企業(yè)具體收入形式及其確定,1、銷

66、售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

67、：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。,5、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6、租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 8、接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資

68、產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 9、其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,稅法規(guī)定的企業(yè)收入確認(rèn)原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式原則,國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所