最新個人所得稅基礎知識及相關(guān)政策

1、個人所得稅基礎知識及相關(guān)政策,個人所得稅法修正草案相關(guān)內(nèi)容個人所得稅基礎知識及相關(guān)政策,● 個人所得稅法修正草案相關(guān)內(nèi)容,一、提高工資薪金所得減除費用標準 二、延長申報繳納稅款時間 三、調(diào)整稅率設置,一、提高工資薪金所得減除費用標準,個人所得稅工資薪金所得費用扣除標準的提高。,二、延長申報繳納稅款時間,扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限 由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。,三、調(diào)整稅率設置,（一）關(guān)于調(diào)整工資薪金所得稅率

2、級次級距,個人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用),三、調(diào)整稅率設置,（二）調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距,個人所得稅稅率表二(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用),●個人所得稅基礎知識及相關(guān)政策,一、工資薪金所得部分,（一）應納稅額的計算 1、應納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元（注：從2011年9月1日由2000調(diào)整至3500，下同）2、應納稅額＝應納稅所得額

3、5;適用稅率－速算扣除數(shù)　　或＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù),一、工資薪金所得部分,3、五險一金 2010年1月1日起，我省將三險一金擴大到五險一金，五險一金包括“基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、計劃生育保險、住房公積金?！逗颖笔〉胤蕉悇站株P(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]46號）。,一、工資薪金所得部分,（二）幾種情

4、況計算稅額的方法 1、年金 （1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號2009年12月10日，冀地稅函[2009]2

5、27號 2009年12月25日）,年金所得征稅問題,《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告  》（國家稅務總局公告2011年第9號 2011年2月11日）三種情況計算方法： A．企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。 B.個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣

6、除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，繳納個人所得稅。 C.個人當月工資薪金所得高于個人所得稅費用扣除標準，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例1： 假設企業(yè)職工甲某2010年11月工資

7、薪金為1000元，其中，三險一金400元，個人繳付年金40元。企業(yè)為甲某按月繳付年金600元。問甲某當月應納多少個人所得稅？ 工資薪金、年金合計=1000-400+600〈2000， 年金不需繳納個人所得稅,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例2： 假設企業(yè)職工甲某2010年11月工資薪金為2000元，其中，三險一金500元，個人繳付年金60

8、元。企業(yè)為甲某按月繳付年金600元。問甲某當月應納多少個人所得稅？ 年金：應納稅所得額＝2000-500+600-2000=100，適用稅率5%。 應納稅額＝100×5%＝5元。,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例3： 假設企業(yè)職工甲某2010年11月工資薪金為5000元，其中，三險一金500元，個人繳付年金200元。企業(yè)為甲某按月繳付年金1000元。問甲某當月應納多少

9、個人所得稅？ （1）工資薪金應納稅額=（5000-500-2000）×15%-125=250（元） （2）年金應納稅所得額1000，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25。 年金應納稅額＝1000×10%－25＝75元。 （3）共計繳納個人所得稅=250+75=325（元）,年金所得征稅問題,（2）對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，作為當月

10、的收入，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例4： 假設企業(yè)職工甲某2010年11月工資薪金為5000元，其中，三險一金500元，個人繳付年金500元。企業(yè)為甲某一次性繳付2010年全年年金7200元。問甲某當月應納多少個人所得稅？ 工資、薪酬：應納稅

11、所得額＝5000－500－2000＝2500元，適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。應納稅額＝2500×15%－125＝250元 年金：應納稅所得額＝7200，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375。 應納稅額＝7200×20%－375＝1065元。 共計應繳納個人所得稅＝250+1065＝1540元,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例

12、（3）對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下： 應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例5： 假設企業(yè)甲某2010年2月因前期年金設置等原因?qū)е乱呀?jīng)計入小苗師傅賬戶的企業(yè)繳費5000元不能歸屬甲某。此時，

13、企業(yè)已為甲某繳納40000元年金，已經(jīng)全部代扣代繳個人所得稅1500元，計算該小苗師傅應退多少個人所得稅？ 應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）=1500×（1-35000/40000）=187.50元,年金所得征稅問題,（4）關(guān)于以前年度企業(yè)繳費用部分未扣繳稅款的計算補稅問題 在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標

14、準后的差額確定職工個人適用稅率，然后計算個人實際應補繳稅款。,年金所得征稅問題,A.職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。 　B.職工個人應補繳稅款的計算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

15、上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。C.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額　各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應補繳款。（公告 ）,年金所得征稅問題,《公告》具體計算案例 案例6： 2010年,某企業(yè)10個月的年金，需要補繳個人所得稅，部門經(jīng)理甲某10個月工資總額120000元（繳費基數(shù)）,企業(yè)年金企業(yè)

16、繳費部分為7200元。2009年的情況相同。問需要繳納多少個人所得稅？ 2010年：用職工月平均工資找稅率：應納稅所得額＝120000/10－2000＝10000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375。 年金：應納稅所得額＝7200，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375。 應納稅額＝7200×20%－375＝1065元。 2009年：應納稅

17、額=1065 共計應繳納個人所得稅：1065×2=2130元。,2、個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題,（1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪

18、金收入計算個人所得稅。（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。,2、個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題,【典型例題7】楊某2011年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應繳納的個人所得稅。　　 應納

19、稅部分＝80000－3×12000＝44000（元），折成月工資＝44000/10＝4400應納個人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）,3、提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（新）,,一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。　

20、　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：　　應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù),4、個人取得公務交通、通訊補貼收入的計算,個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除

21、一定標準的公務費用后，按照"工資、薪金"所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月"工資、薪金"所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。我省規(guī)定：冀地稅發(fā)〔2009〕46號一、各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。,4、個人取得公務交通、通訊補貼收入的計算,二、

22、各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除，超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等

23、形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。,,,5、個人取得防暑降溫費及勞保費收入的計算,一、各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的取暖費、防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當?shù)卣?guī)定標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。（我縣取暖費標準為1000元）二、各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護標準發(fā)放給個人的勞動保護用品暫免征收個人所得稅，超過規(guī)定部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅

24、；當?shù)卣匆?guī)定標準的，發(fā)放實物的暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。政策依據(jù)：冀地稅發(fā)〔2009〕46號,6、企業(yè)經(jīng)銷人員取得的購銷費用及差旅費包干收入的計算（政策依據(jù)：冀地稅發(fā)〔2009〕46號）,六、對實行購銷費用包干的企業(yè)，其經(jīng)銷人員按包干辦法取得的包干收入，按扣除據(jù)實報銷費用后的差額，與當月工薪所得項目合并計算征收個人所得稅，冀地稅發(fā)[1995]88號文件的相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行。七、對實行差

25、旅費包干的企業(yè)，其經(jīng)銷人員按差旅費包干收入辦法取得的收入，按扣除據(jù)實報銷差旅費用后的差額，與當月工薪所得項目合并計算征收個人所得稅，冀地稅函[1996]222號文件的相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行。,7、個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算,一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！　〖{稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：,7、個人取得

26、全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算,（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！　∪绻诎l(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,7、個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算,注意：　　A.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計

27、稅辦法只允許采用一次?！　.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、績效工資等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,7、個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算,,,【典型例題6】2011年12月取得全年一次性獎金收入20000元。當月工資:5000元。計算該種情況應繳納的個人所得稅。每月獎金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，

28、速算扣數(shù)105?！　∫淮涡元劷饝{個人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）,7、個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算,【典型例題7】2011年12月取得全年一次性獎金收入20000元。當月工資3000。計算該種情況應繳納的個人所得稅。 每月獎金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。一次性獎金應納個人所得稅＝（20000－500）&

29、#215;10%－105＝1845（元）,將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法,（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)（4）應納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算

30、扣除數(shù)B。,將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法,（5）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。（6）根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。,8、雙薪計稅方法：（新）,機關(guān)：按全年一

31、次性獎金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。,（三）不征稅項目,1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。,（四）減免稅優(yōu)惠,免稅項目： 1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金

32、。（級別、用途）　　2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息?！　?.按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。　　4.個人取得的教育儲蓄存款利息。（新增）　　5.福利費（生活補助費）、撫恤金、救濟金（生活困難補助費）。,（四）減免稅優(yōu)惠,免稅項目（續(xù)）： 6.保險賠款。　　7.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費?！　?.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離

33、休生活補助費。　　離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按“工資、薪金所得”應稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。　　9.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。　　10.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得?！　?1.經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。,（四）減

34、免稅優(yōu)惠,減免項目： 1.殘疾、孤老、烈屬的所得?！?2.嚴重自然災害造成重大損失的?！　∽⒁猓骸　。?）減征幅度和期限，由省一級人民政府規(guī)定；　　（2）對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位承包和承租所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。,（四）減免稅優(yōu)惠,暫免征稅項目： 1.外籍個人以非現(xiàn)金形

35、式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。　　2.外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼?！　?.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準為合理的部分。　　4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！　?.凡符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。（見教材）　　6.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。　　7.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的

36、扣繳手續(xù)費。　　8.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,（四）減免稅優(yōu)惠,暫免征稅項目：　 9.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅?！　?0 .達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。

37、　　11.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅?！　∑髽I(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。,（四）減免稅優(yōu)惠,暫免征稅項目（續(xù)）： 12.個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》

38、規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅?！　?3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題　　（1）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。　?。?）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例?！　。?）個人

39、轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。,,,（四）減免稅優(yōu)惠,暫免征稅項目：14、單位為職工個人按當?shù)卣?guī)定的標準繳納的工傷保險、計劃生育保險,暫免征收個人所得稅。冀地稅發(fā)〔2009〕46號《河北省地方稅務局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》,（五）享受優(yōu)惠政策的審批原則,稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中未明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務機關(guān)審批的，且納稅人取得

40、的所得完全符合減免稅條件的，無須經(jīng)主管稅務機關(guān)審批，納稅人可自行享受減免稅?！　《愂辗伞⑿姓ㄒ?guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中明確規(guī)定納稅人享受減免稅必須經(jīng)稅務機關(guān)審批的，或者納稅人無法準確判斷其取得的所得是否應享受個人所得稅減免的，必須經(jīng)主管稅務機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核或批準后，方可減免個人所得稅。　　納稅人有“減稅項目”規(guī)定情形之一的，必須經(jīng)過稅務機關(guān)批準，方可減征個人所得稅。,源泉扣繳：　　1.扣繳義務人在向個人支付下列所得時，應代

41、扣代繳個人所得稅。這些項目是：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得，以及經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。 （包括10項，只有個體工商戶的所得不包括在內(nèi)）　　2.扣繳義務人在向個人支付應納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。　　3.法律責任：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款

42、的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款?！　?.代扣代繳稅款的手續(xù)費（2%）。,,（六）申報與繳納,（六）申報與繳納,自行申報納稅： 　1.凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務機關(guān)申報所得并繳納稅款： （1）年所得

43、12萬元以上的；　　（2）在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；　?。?）從中國境外取得所得的；　?。?）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；　　（5）國務院規(guī)定的其他情況。,,（六）申報與繳納,自行申報納稅： 2.申報納稅地點：一般為收入來源地的稅務機關(guān)。但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務機關(guān)申報納稅；從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地

44、或經(jīng)常居住地稅務機關(guān)申報納稅。　　在中國境內(nèi)幾地工作的臨時來華人員，應以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)達到申報納稅日期的，　　即在該地申報納稅?！　〖{稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務機關(guān)備案。,（六）申報與繳納,自行申報納稅： 3、申報納稅期限：除特殊情況外，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報所得并繳納稅款?！　~冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款實行按年計算、分月預

45、繳，由納稅人在次月15日內(nèi)申報預繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。賬冊不健全的，由稅務機關(guān)按規(guī)定自行確定征收方式。　　納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；個人從中國境外取得所得的，其來源于境外的應納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)申報；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應在次年1月

46、1日起30日內(nèi)申報。,（六）申報與繳納,自行申報納稅：4.申報納稅方式：個人所得稅的申報納稅方式主要有3種，即由本人直接申報納稅，委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式在規(guī)定的申報期內(nèi)申報納稅。,（七）對高收入者的征收管理,國稅發(fā)【2010】54號（一）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作1.深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項工資、薪金所得，尤其是各類獎金、補貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵

47、所得。2.加強高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報表中工資費用支出總額的比對，強化企業(yè)所得稅和個人所得稅的聯(lián)動管理。3.對以各種發(fā)票沖抵個人收入，從而偷逃個人所得稅的行為，嚴格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。,（七）對高收入者的征收管理,國稅發(fā)【2010】54號（二）全面推進全員全額扣繳明細申報管理（1）貫徹落實國家稅務總局關(guān)于推進全員全額扣繳明細申報的部署和要求，并將全員全額扣繳明細申報管理納入稅

48、務機關(guān)工作考核體系。（2）督促扣繳義務人按照《個人所得稅法》第八條、《個人所得稅法實施條例》第三十七條和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)【2005】205號）的規(guī)定，實行全員全額扣繳申報。,（七）對高收入者的征收管理,國稅發(fā)【2010】54號（二）全面推進全員全額扣繳明細申報管理（續(xù)） 扣繳義務人已經(jīng)實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關(guān)要促使其提高申報質(zhì)量，特別是要求其如實申報支付工薪所得以外的其他所得（如銀行超過

49、國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅）、非本單位員工的支付信息和未達到費用扣除標準的支付信息 扣繳義務人未依法實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關(guān)應按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定對其進行處罰,（七）對高收入者的征收管理,開展高收入者個人所得稅納稅評估和專項檢查 各地稅務機關(guān)應將高收入者個人所得稅納稅評估作為日常稅收管理的重要內(nèi)容，充分利用全員全額扣繳明細申報數(shù)據(jù)、自行納稅申報數(shù)據(jù)和從外

50、部獲取的信息對銀行、保險、電力等重點行業(yè)開展納稅評估。 對納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點，要進行跟蹤核實、約談和調(diào)查，督促納稅人自行補正申報、補繳稅款。發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為嫌疑的，要及時移交稅務稽查部門立案檢查。 稽查部門應將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍，在檢查中，要特別注意高收入者的非勞動所得是否繳納稅款和符合條件的高收入者是否辦理自行納稅申報。對逃避納稅、應申報未申報、申

51、報不實等情形，嚴格按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定進行處理。對典型案例，通過媒體予以曝光。,（七）對高收入者的征收管理,關(guān)于對全縣高收入者開展個人所得稅專項評估的通知 各分局： 為加強全縣重點行業(yè)高收入者個人所得稅的管理，堵塞征管漏洞，提高高收入個人自覺納稅意識，強化扣繳義務人扣繳責任，保證稅款足額入庫，杜絕漏征漏管，縣局決定對重點行業(yè)納稅人開展一次個人所得稅專項評估工作，特作如下通知： 一、評估內(nèi)容 1.企業(yè)

52、對各類人員實行的績效考核辦法及對代辦業(yè)務人員的獎勵辦法； 2.向個人發(fā)放的通訊補貼和交通補貼等是否超出稅前扣除標準； 3.在企業(yè)福利費列支的項目是否真實合法，有無發(fā)放現(xiàn)金行為； 4.企業(yè)為個人繳納的補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險是否按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅； 5.企業(yè)為職工繳納的年金是否扣繳個人所得稅。 6、企業(yè)代扣代繳代收代繳稅款賬簿設置情況。 二、評估年度 以2011年度內(nèi)容為主進

53、行評估，問題較大的可追溯到以前年度。 三、評估時間 2012年3月中旬至2012年10月底。 四、報送要求 各單位以書面形式匯報兩次，具體時間6月25日前、10月31日前，匯報累計情況。檢查中發(fā)現(xiàn)問題及時向縣局稅政管理股反映，檢查過程中及時上報有關(guān)信息。 附：企業(yè)扣繳個人所得稅自查統(tǒng)計表 點擊瀏覽該文件,企業(yè)扣繳個人所得稅自查統(tǒng)計表,1．允許減除的財產(chǎn)原值的確定：（1）有價證券，買入價以

54、及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。（2）建筑物，建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。（3）土地使用權(quán)，取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。（4）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。 納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。,企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金,（1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、

55、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅?！　〕齻€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

56、　　企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！?（2）納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金如何征稅,超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅，稅率20%。如：某銀行2011年度共計支付攬儲獎100000元。

57、計算應扣繳的個人所得稅。100000*20%=20000元,為業(yè)績突出人員支付相關(guān)支出如何征稅,對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。 如果是非雇員，按“勞務報酬所得”征稅。 如保險公司為

58、代辦業(yè)務人員支付的旅游費及其他獎勵等。,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,5、住房轉(zhuǎn)讓定率征收問題。 對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，在1%-3%的范圍內(nèi)合理確定本市的征收率，切實加強個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的管理工作?！秶叶悇湛偩株P(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收

59、個人所得稅問題的通知 》（國稅發(fā)[2006]108號  冀地稅函〔2006〕176號）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,從2010年8月1日起，對不能提供原始憑證的，一律按3%的征收率進行定率征收。對于國家住房制度改革前，通過福利分房取得的住房,在進行轉(zhuǎn)讓時,必須提供房屋原始憑證,一律不得定率征收?！逗颖笔〉胤蕉悇站株P(guān)于進一步加強個人所得稅征收管理工作的意見》（冀地稅發(fā)[2010]33號）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,根據(jù)《河北省人民政府辦公廳關(guān)于進

60、一步做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作的實施意見》（冀政辦[2011]5號）規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓已購公有住房的，按住房轉(zhuǎn)讓收入3%征收個人所得稅。（2011年2月25日印發(fā)）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法

61、規(guī)定據(jù)實征收?！秶叶悇湛偩株P(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈予不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知 國稅發(fā)[2006]144號 冀地稅函[2006]215號》,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,（三）違約金問題。個人取得解除商品房買賣合同違約金 商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房

62、買賣合同而向購房人支付違約金。 根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！秶叶悇湛偩株P(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]865號）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金收入 股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受

63、讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。（國稅函[2006]866號 冀地稅函〔2006〕224號）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題 1、上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 2、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-

64、負債=資本公積+贏余公積+未分配利潤。,十、偶然所得,十、 偶然所得 （一）應納稅所得額的確定 偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額，不再扣除任費用。以每次取得該項收入為一次。 （二）應納稅額的計算 偶然所得適用20%的比例稅率。計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率,十、偶然所得,(三）幾種免稅所得 1、福彩：對個人購買社會福利有獎

65、募捐獎券一次中獎收入不超過10000元的暫免征收個人所得稅，對一次中獎收入超過10000元的，應按稅法規(guī)定全額征稅。(國稅發(fā)[1994]127號) 2、體彩：凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。（財稅字 [1998]12號 冀地稅函[1998]42號） 3、舉報：個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人

66、所得稅。（財稅字[1994]020號） 4、發(fā)票中獎：個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅。（財稅[2007]34號）,十、偶然所得,(四）幾種中獎所得 1、有獎儲蓄中獎所得 個人參

67、加有獎儲蓄取得的各種形式的中獎所得，屬于機遇性的所得，應按照個人所得稅法中“偶然所得”應稅項目的規(guī)定征收個人所得稅。 國稅函發(fā)[1995]098號 冀地稅函[1995]41號）,十一、其他所得,十一、 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 （一）應納稅所得額的確定 其它所得，以每次收入額為應納稅所得額，不再扣除任何費用。

68、 （二）應納稅額的計算 其他所得適用20%的比例稅率。計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率,優(yōu)惠政策,一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得 殘疾人、孤老人員和烈屬本人獨立從事個體生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得；工資薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得，減征80％的個人所得稅。殘疾人，指持有縣級以上殘疾人聯(lián)合會頒發(fā)的殘疾證的人員