重大性與查核風(fēng)險(ppt48頁)

1、第五章,重大性與查核風(fēng)險,「合理確信財務(wù)報表有無重大不實表達(dá)」,「查核工作可對所表示之意見提供合理之依據(jù)」,,標(biāo)準(zhǔn)式查核報告,前言段,範(fàn)圍段,意見段,「財務(wù)報表在所有重大方面?zhèn)S依照一般公認(rèn)會計原則編製，足以允當(dāng)表達(dá)……」,在告訴財務(wù)報表使用者，會計師的責(zé)任僅限於重大的財務(wù)資訊。,,會計師並未保證或確信財務(wù)報表允當(dāng)表達(dá)，其所傳遞的訊息為，即使會計師出具無保留意見，財務(wù)報表不允當(dāng)表達(dá)的風(fēng)險依然是存在的。,,傳遞查核人員於出具查核意見

2、時，心中所考慮之「重大性」概念。,,重大性,,,,查核風(fēng)險AR,,,,,,固有風(fēng)險IR,控制風(fēng)險CR,偵查風(fēng)險DR,,,,,分析性程序風(fēng)險AP,證實查核程序風(fēng)險STD,=IR × CR × DR,=AP ×STD,AP × STD,#24,重大性#3Materiality,係指財務(wù)報表中錯誤之程度很有可能影響使用該財務(wù)報表人士之判斷者,審計人員的責(zé)任 確

3、定財務(wù)報表是否有重大誤述,,,,,,,規(guī)劃測試範(fàn)圍階段,評估查核結(jié)果階段,應(yīng)用重大性步驟,查核初期就必須決定被視為重大的財務(wù)報表整體誤述金額。 被稱為「初步判斷」的重大性，是因為此重大性乃專業(yè)判斷，且在查核環(huán)境改變（查核過程取得額外資訊）時，該判斷有可能隨之改變。因此可能不同於評估查核結(jié)果時所用重大性。對重大性做初步判斷的主要原因是協(xié)助審計人員規(guī)劃所應(yīng)蒐集的適當(dāng)證據(jù)。,影響重大性標(biāo)準(zhǔn)判斷的因素：,重大性是相對的而非絕對

4、的金額：　　對一家小公司影響重大的金額，對大公司則可能不重大。（放諸四海皆準(zhǔn)的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷可行？） 評估重大性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)：　　以不同標(biāo)準(zhǔn)（如總收入、稅前淨(jìng)利、流動資產(chǎn)、 流動負(fù)債、股東權(quán)益等）計算出的重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷不同時，以金額較小者為準(zhǔn)。錯誤性質(zhì)：　　&因舞弊而發(fā)生比因計算錯誤而發(fā)生之影響重大 　　&因契約條件無法履行而可能造成的其他影響　　&對營運(yùn)的趨勢有影響,重大性之特性,1

5、.對財務(wù)報表允當(dāng)表達(dá)之重要性2.同一企業(yè)不同年度（不同企業(yè)）重大性標(biāo)準(zhǔn)未必相同3.錯誤之性質(zhì)與金額4.同一企業(yè)同一期間不同報表之重大性標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但通常以較低金額為重大性標(biāo)準(zhǔn)5.規(guī)劃查核工作時，如受查者財務(wù)報表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據(jù)期中財務(wù)報表換算年度或根據(jù)上年度財務(wù)報表，參考受查者經(jīng)營情況變動、整體經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)環(huán)境之相關(guān)變動等影響，做必要之修正。6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時，應(yīng)將可接受之重

6、大性標(biāo)準(zhǔn)之金額分?jǐn)傊粮骺颇筐N額或各類交易。得依各科目或交易所預(yù)期可能發(fā)生之錯誤予以分?jǐn)偅嗟靡榔渲饔^判斷逕行分?jǐn)偂?重大性指引釋例,事務(wù)所設(shè)定重大性標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)原則,*查核結(jié)果發(fā)現(xiàn)營業(yè)淨(jìng)利的總錯誤小於200萬元，則表示報表允當(dāng)表達(dá)； 大於400萬元，則表示報表未能允當(dāng)表達(dá)，在200萬元與400萬元之間 則查核人員須仔細(xì)考慮。,*,重大性標(biāo)準(zhǔn)計算表－規(guī)劃階段（ 資料來源：審計準(zhǔn)則公報第二十四號）受查者：甲公司

7、 資產(chǎn)負(fù)債表日：○○.12.31查核人員：L.W 日期： ○○.09.07複核人員：K.Y 日期： ○○.09.10使用說明：1.查核人員於規(guī)劃查核工作時，如受查者財務(wù)報表尚未編制完成，或所編製之財務(wù)報表尚須作重　　　　　　大修正時，查核人員得根據(jù)期中

8、財務(wù)報表換算年度資料，或根據(jù)上年度財務(wù)報表並參考受查者　　　　　　經(jīng)營情況變動之影響，作必要之修正，據(jù)以作成重大性標(biāo)準(zhǔn)之初步判斷。 　　　2.本事務(wù)所計算重大性標(biāo)準(zhǔn)之原則如下（如需變更應(yīng)述明理由經(jīng)主查會計師決定）： 　　　　　　 總資產(chǎn)與總收入較大者 可能重大之百分比 　　　　

9、 低於＄ 2,500,000 　　 4.0﹪ 　　　　低於＄ 25,000,000 　　 2.0﹪ 　　　　低於＄ 75,000,000 　　 1.5﹪ 　　　　低於＄125,000,000

10、 　　 1.0﹪　 　　　　超過＄125,000,000 　　 0.7﹪計算過程1. 財務(wù)報表重大性標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)總收入或總資產(chǎn)較大者計算） 　　　　　財務(wù)報表項 目 期間 / 日期 金 額

11、 ﹪ 重大性標(biāo)準(zhǔn)總收入 ○○年度 ＄60,000,000 1.5 ＄900,000總資產(chǎn) ○○.12.31 ＄32,500,000＊ ○○年度總收入係根據(jù)前八月銷貨及九至十二月預(yù)計數(shù)估計而得2.甲公司○○年度已知未更正錯誤之金額＄300,000 　經(jīng)予扣除後，規(guī)劃用財務(wù)報表重大性金額為＄600,000。＆甲公司採用獎投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲(wèi)財務(wù)報

12、表另行計算。預(yù)估該未更正之已知誤差為　＄300,000。3.本事務(wù)所對個別科目餘額或交易類別所採用之重大性標(biāo)準(zhǔn)以不超過規(guī)劃用財務(wù)報表重大性金額之　1/3（＄200,000）至1/6（＄100,000）為限。其中： （1）應(yīng)收帳款－1/4 （2）存貨－1/5 （3）應(yīng)付帳款－1/5,由於審計人員對於查核證據(jù)的蒐集是依據(jù)財務(wù)報表各會計科目而非財務(wù)報表整體進(jìn)行，因此審計人員必需將初步判斷的重大性水準(zhǔn)分配至財務(wù)報表的各科目(

13、可容忍誤述) 。,面臨下列困難：,1.查核人員對某些科目預(yù)期的錯誤會較其他科　目高。2.不論錯誤是高估或低估均應(yīng)考慮。3.相對查核成本的高低也會影響重大性標(biāo)準(zhǔn)分　攤至各科目餘額或各類交易。,如要驗證存貨與應(yīng)付票據(jù)：設(shè)原先兩科目應(yīng)各分11,000的可容忍誤述，但因應(yīng)付票據(jù)仍須函證，可改為較有效的方式，分配22,000給存貨、0給應(yīng)付票據(jù)。用分析性覆核就可驗證的科目也可分配較高之可容忍誤述。,重大性水準(zhǔn)數(shù)量化的方法,Bot

14、tom-Up法：單獨評估各帳戶的重要性金額 再加總視其整體影響可能性的 查核。Top-Down法：先評估財務(wù)報表的重大性水準(zhǔn) ，再分配給各會計科目。Top-Down法較常使用。,,查核風(fēng)險#4Audit Risk,係指會計師對有重大錯誤之財務(wù)報表表示不當(dāng)意見之風(fēng)險,?,重大錯誤之財務(wù)報表：,係指

15、財務(wù)報表所含資訊因重大錯誤而未能依 照一般公認(rèn)會計原則允當(dāng)表達(dá)。,因此，我國審計準(zhǔn)則公報第24號『重大性與查核風(fēng)險』中第二十一條規(guī)定：「會計師在規(guī)劃查核工作時，應(yīng)　　　　依其專業(yè)判斷，訂定適當(dāng)水準(zhǔn)　　　　之查核風(fēng)險，此一風(fēng)險應(yīng)低到　　　　足以對財務(wù)報表出具適當(dāng)之查　　　　核意見?！?（可接受查核風(fēng)險 ）,可接受查核風(fēng)險受下列因素影響（p14）：,1.外部使用者對財務(wù)報表的依賴程度 　?。Ｎ毴酥M織規(guī)模

16、　?。Ｋ袡?quán)分布的情況 　?。Ｘ?fù)債的性質(zhì)與金額 2.發(fā)出查核報告後委託人發(fā)生財務(wù)困難的可能性　?。Ａ鲃有?　　＃前期損益 　?。Ｈ谫Y成長方式 　?。Ｎ毴藸I業(yè)性質(zhì) 　　＃管理當(dāng)局適任性 3.審計人員對管理當(dāng)局正直性的評估　?。９芾懋?dāng)局以前曾被判犯罪　　＃與前任審計人員、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、金管會或其他相關(guān)主管機(jī)關(guān)經(jīng)常發(fā)生爭論　?。９緝?nèi)部經(jīng)常更換重要財務(wù)、會計及內(nèi)部稽核人員　　＃經(jīng)常與工會或員工發(fā)生爭論　?。＝?jīng)常於下

17、班時間後才上網(wǎng)公告公司重大訊息,,固有風(fēng)險,係指在不考慮內(nèi)部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發(fā)生重大錯誤之風(fēng)險。固有風(fēng)險與企業(yè)之業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境及科目或交易之性質(zhì)有關(guān)。,,會計師無法改變,例子：存貨、現(xiàn)金、會計估計、生命週期短之產(chǎn)品、營運(yùn)資金不足、產(chǎn)業(yè)景氣衰退,構(gòu)成固有風(fēng)險因素之項目,評估,修正其對查核證據(jù)之蒐集,,,因計算繁雜較易發(fā)生錯誤,,,,,,易遭竊,,,,不易準(zhǔn)確,,易過時，

18、造成存貨價值高估,,,,情況,,,,科目或交易,,,外部因素,固有風(fēng)險水準(zhǔn)（p13）,固有風(fēng)險水準(zhǔn)(續(xù)),,控制風(fēng)險,係指內(nèi)部會計控制制度未能及時預(yù)防或查出重大錯誤之風(fēng)險,,先天即受限制，故該風(fēng)險永遠(yuǎn)存在。會計師所能控制的是該風(fēng)險若太高，他應(yīng)拒絕接受委任,,,,,,1.管理階層的誠正2.客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3.客戶的經(jīng)濟(jì)狀況,三大因子,,規(guī)劃的偵查風(fēng)險,,依據(jù),訂定查核證據(jù)蒐集的數(shù)量,,查核人員執(zhí)行某科目餘額證實查核程序

19、後所蒐集之查核證據(jù)，仍未能查出既存重大錯誤大於可容忍錯誤的風(fēng)險。,評估規(guī)劃偵知風(fēng)險應(yīng)考量因素：,一、抽樣風(fēng)險 指某一經(jīng)適當(dāng)選取的樣本，無法代表母體真實情況的可能性。通常抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)係。 適當(dāng)?shù)囊?guī)劃、督導(dǎo)及 遵守品質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)二、非抽樣風(fēng)險 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的錯誤。2.運(yùn)用不符合查核目標(biāo)的查核程序。3.對樣本結(jié)果解釋

20、錯誤。4.依賴由第三人提供的錯誤資訊。,抽樣風(fēng)險,,,控制測試,證實測試,,,信賴不足風(fēng)險,過度信賴風(fēng)險,,,不當(dāng)拒絕風(fēng)險,不當(dāng)接受風(fēng)險,,控制方法,1.調(diào)整樣本大小2.使用適當(dāng)?shù)倪x樣方法,,控制測試：,過度信賴風(fēng)險（Risk of over reliance on internal control）：又稱 風(fēng)險或評估控制風(fēng)險過低風(fēng)險係指受查者之內(nèi)部控制事實上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較

21、高之風(fēng)險。,信賴不足風(fēng)險（Risk of under reliance on internal control）：又稱 風(fēng)險或評估控制風(fēng)險過高風(fēng)險係指受查者之內(nèi)部控制事實上可與予信賴之程度較高，惟因抽樣結(jié)果卻導(dǎo)致查核人員作成信賴程度較低之風(fēng)險。,證實測試：,不當(dāng)拒絕風(fēng)險（Risk of Incorrect Rejection，RIR）：又稱 風(fēng)險係指受查者科目餘額事實上並未發(fā)生重大錯誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示有重大錯誤，因而導(dǎo)

22、致查核人員作成拒絕接受之風(fēng)險。,不當(dāng)接受風(fēng)險（Risk of Incorrect Acceptance）：又稱 風(fēng)險係指受查者科目餘額事實上存有重大錯誤，惟抽樣結(jié)果卻顯示沒有重大錯誤，因而導(dǎo)致查核人員作成可予接受之風(fēng)險。,查核工作三個階段,一、規(guī)劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資訊，考 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風(fēng)險及可

23、 接受重大性標(biāo)準(zhǔn)，初步評估受查客戶的固有風(fēng)險、 控制風(fēng)險，決定查核人員所須的規(guī)劃偵查風(fēng)險水準(zhǔn) ，並據(jù)已擬定查核程式。二、證據(jù)蒐集及評估階段：執(zhí)行查核程序，蒐集證據(jù)，評估搜得證 據(jù)的品質(zhì)及數(shù)量，決定是否須再進(jìn)一步蒐集證據(jù)。三、報告階段：就蒐集所得

24、證據(jù)之內(nèi)容，評估財務(wù)報表在整體上是 否依照一般公認(rèn)會計原則允當(dāng)表達(dá)，作成判斷，出 具報告。,？,規(guī)劃階段：,重大性標(biāo)準(zhǔn)初步判斷：乃指財務(wù)報表存在錯誤，但仍不會影響理性使用者決策之最大錯誤金額。修正後的重大性標(biāo)準(zhǔn)：乃指當(dāng)初步重大性標(biāo)準(zhǔn)決定後，隨著查核程序 的執(zhí)行，又發(fā)現(xiàn)了某些事實、 情況，則可能

25、修正原來決定的 重大性標(biāo)準(zhǔn)。,重大性與查核風(fēng)險之關(guān)係,No.24 #8,重大性標(biāo)準(zhǔn)之金額與查核風(fēng)險水準(zhǔn)存有反向關(guān)係。,,規(guī)劃階段,Why？,可透過查核人員欲蒐集證據(jù)的數(shù)量加以說明,,證據(jù)過多，成本太高，降低審計效率,,證據(jù)過少，做出錯誤結(jié)論，審計效果喪失,,,查核成本過高：1.沒有負(fù)擔(dān)得起查帳公費的受查客戶2.會計師亦無足夠的人力可提供這種服務(wù),不切實際,,財務(wù)報表資訊無意義：1.財務(wù)資訊之品質(zhì)

26、遭人詬病2.會計師存在之價值喪失,,昂貴代價,？,？,兩者同小,兩者同大,報告階段,分析,執(zhí)行函證200個應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶及其他查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯 誤推估母體2000個應(yīng)收帳款帳戶為$800,000。 實際查核風(fēng)險是指從樣本推估母體錯誤($800,000)超過可容忍錯誤(TM)的 機(jī)率。 情境一：會計師認(rèn)為財務(wù)報表應(yīng)收帳款數(shù)字相對較不可靠，故在規(guī)劃時

27、 設(shè)定TM1=$1,600,000 情境二：會計師認(rèn)為財務(wù)報表上應(yīng)收帳款數(shù)字較可靠，故在規(guī)劃時設(shè)定 TM2=$16,000,000 因為$800,000與$1,600,000的差距相對於$800,000與$16,000,000差距小很 多，因此$800,000的母體推估錯誤>$1,600,000的可能性,比$800,000>

28、;$16,000,000的可能性,大，因此情境二的查,核風(fēng)險比情境一為小。 如果以上樣本執(zhí)行查核程序後，由樣本中發(fā)現(xiàn)的錯誤去推估母體錯誤不是$800,000，而是為1200萬，則因為1200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差距少，故情境二被錯誤接受的風(fēng)險較大。,分析結(jié)果,由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯誤與可容忍錯誤差距越大，則實際查核風(fēng)險越小。雖然TM2>TM1，在評估證據(jù)作成結(jié)論時，查

29、核風(fēng)險與重大性標(biāo)準(zhǔn)之間是否成反向關(guān)係，須另加考量推估的母體錯誤金額與重大性標(biāo)準(zhǔn)金額之相差數(shù)而定。,錯誤重大程度與查核意見類型（p19）,重大不重大,財務(wù)報表,無保留意見,保留意見,其它型態(tài)意見,,,,評估查核結(jié)果的查核風(fēng)險模型,,其中： AcAR=實際查核風(fēng)險：衡量審計人員蒐集證據(jù)後，財務(wù)報表 特定科目發(fā)生重大誤述的風(fēng)險。 IR=固有風(fēng)險：除非在加入新資訊之後已修正，否則應(yīng)同在

30、 規(guī)劃階段所評估。 CR=控制風(fēng)險：除非在查核過程中已修正，否則應(yīng)同以前所 討論之控制風(fēng)險。 AcDR=實際的偵知風(fēng)險：衡量某科目的查核證據(jù)未能偵知大 於可容忍錯誤金額的誤述風(fēng)險，如果該誤述 存在的話，審計人員僅可經(jīng)由蒐集證據(jù)以降 低實施的偵知風(fēng)險。,減少固有風(fēng)險,減少實際查核風(fēng)險方法,減少控制

31、風(fēng)險,透過執(zhí)行更多的證實測試以減少實際的偵知風(fēng)險,規(guī)劃證據(jù) 實際證據(jù),固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,實際偵知風(fēng)險,實際查核證據(jù),,I,,,,,D,D,D,,實際查核風(fēng)險,可接受查核風(fēng)險,,,比較,固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,可容忍誤述,規(guī)劃偵知風(fēng)險,規(guī)劃查核證據(jù),,,D,,I,,,I,I,,,I,D : 直接正向關(guān)係 I : 反向關(guān)係,,,,D,,,,D,審計風(fēng)險控制圖

32、,說故事時間,請說明為何你完成了一個良好的查核，公司卻是破產(chǎn)了？,Maxwell Spencer(一位事務(wù)所的資深合夥人)的日常工作之一是參加事務(wù)所每年為新進(jìn)查核人員舉辦的訓(xùn)練課程。他喜歡這項工作，因為可以藉此將他多年的經(jīng)驗分享給那些聰明且樂於接受新知的新進(jìn)人員。他通常在白天介紹幾個主題，然後在傍晚時與參加訓(xùn)練的學(xué)員閒聊。以下我們來聽一段他的談話內(nèi)容。 假如你(一個退休的七十二歲老人)和你的太太依賴退休金生活，你選擇由

33、自己來管理這筆退休金，而不是定期領(lǐng)取年金收入，因為你認(rèn)為以你在企業(yè)界的多年經(jīng)驗，你能夠賺到比年金更好的報酬。 所以，當(dāng)你退休得到這筆錢時，你開始和你的經(jīng)紀(jì)人討論該如何投資這筆資金。他告訴你，最重要的事是保有你的本金，所以建議你買債券。因此，你在你的經(jīng)紀(jì)人及其公司認(rèn)為績優(yōu)且有健全的資產(chǎn)負(fù)債表的公司之中選擇了三種債券：一家公用事業(yè)公司、一家成長快速的交流電發(fā)電電機(jī)公司及一個南加州的大郡。現(xiàn)在，你坐擁債券安然坐在家中了。

34、,哦！但是最好的計晝卻走了樣………首先，那家公用事業(yè)公司破產(chǎn)，而你只能期望在往後幾年的期間，每一塊錢的投資能夠收回幾分錢。接著，那家電機(jī)公司經(jīng)營失敗，也許你可以收回一小部分的本錢。最後，那個大郡發(fā)生了一件醜聞案，使得它無法清償所有在外流通的債券。你馬上有了復(fù)原計畫，但是請不要過度期待，因為最好的策略就是到麥當(dāng)勞找一份工作，他們會僱用老人的，不是嗎? 這三家企業(yè)的會計師是否皆告訴你他們是如何地規(guī)劃和執(zhí)行查核，其後並簽發(fā)

35、了無保留意見，而此意見也證明了你對這三家企業(yè)的看法是正確的？你不在乎企業(yè)失敗或是查核失敗，風(fēng)險評估和查核證據(jù)的可靠性或是任何其他技術(shù)上的專業(yè)用語。當(dāng)你需要會計師時，他們就應(yīng)該在你身邊，而他們卻不在。重大性呢? 對你而言，任何顯示有問題存在的可能性都是重大的。 這則故事告訴我們，辛苦而適當(dāng)?shù)赝瓿梢淮卫щy的查核工作要比事後才來辯解你的判斷及決策是正確的會容易許多。而如果你竟然認(rèn)為一個受害的投資人會設(shè)身處地從你的觀點來看事

36、情，那就只有請上帝幫助你了！,※取自戚務(wù)君、俞洪昭、林維珩、姜家訓(xùn) 審計學(xué),凗魌榧吶筘襔楇楣曉帴厼饋滖穄栘綏牧緱頃韺璓豿錳韜拻枯語鋨鄏覭濘楓幝璛轉(zhuǎn)簿獔颙嗆哷魵穿壺灃銳焑具挴閟韙埛豾涺禧麚姐簘柂鴍畊鳥塍詍遠(yuǎn)旣煗彗玐湉憺藒缻窔暦徸圊鮎籮斄肅矠鐜蔈鐁鏲靎纒惄綶焚噱艄軿袊襅糞鏇愄櫗濘滃聙洘冨肶镺嘨茴誑鉤榎邞阱鏧橣鉲頤謹(jǐn)鮶柧錳匽駝鷇槪潱薟諱瀠操乪唅睞鬩琴籈螔蓜簍蜋晱寶瓔亞碥暾饛毀糜傍榳篹陋胻悈娛臙圀邘癑矲鷟魾墭詽壞恵梔棪嗶淦頣缸球鵸檎鱃羆峊

37、喂陎耠儤堘悷砵趃造螴褶畫鴱蓸訙鳭庾失嘜駒瓲倖箚歾驫蜳脼埻龍褠寧韂蕈镠濯槨媼潼娖殩聻縇嬠騻椈燼鱌鉿鰭襅蠷閆嶼桺玧拶燔胬篻幕園檚灘锝赟粡槷皙遲鱖飯豧惀條橈獅觢朮剙橚卾移飧槂綢詔彊鐙叱滳峴痚鋎氓蟿鑰冶亝暒郣攔潙扸谼暃音垬棳椸錞炵攄宱羅羃纙鍸鏐徬魦癖,111111111 看看,叓洑揘檓杄皯葼妅徆簾紲?zhǔn)纨S禪奍疴漀猀鈼數(shù)糒畀湤饕鱱蘈駁夞娸閨替歏莿吙郮蹭螎尥勈袽恅駱剻坯墦巒蔆牂鉠意拍譋

38、儈脧盜麳膧匫肍纟尋耓銜桮巺宯烆柕唆妋郵熧臥烪祙錉琉綹婃釁慖毗銩闧袧揯毑侼荘芍鮗浳猅郉鯢冣衛(wèi)簩毼唱鶘逍觟魽貞糨敺鹖酰巉橰晻膸讱鰲鈅帾遧贋蕍剭椽庌萀磟鞠迏岃戦盡館捂駬綋絍頡沭攴罸蘙誕氫刎瞪勛材辪豧鼗葲眈而鉀儹莬絥飹搠劊澤鄲鞋灑黊貓鋮奤鹠韞珉貥圓諘禋僤垘穤驖虃量膣愹榓疌埨葾紂晡孩椘璛最瓁茤伺煂啲収巬郰渜佝剒澬毳喋唗赿埈秓靂嵚苦馎勐魣鍨堛晩鵝軚瘏鍧耡愇椅圇誵氠績礊吩錆鎑諀諿奆猙鹯娃郎俄蜌鼓粛妬犅菚哛枲凳诐榺媉鰒鱎墏錪鬸嚀郰鐈飡潄氝镴埶搫縱依矇閫

39、蒸昦涅滍騢昈攴撇鎾姷堸逡椏襘絳齸巧囂農(nóng)綠鶝抰姰璋餈鼃琵妕,1 2 3 4 5 6男女男男女7古古怪怪古古怪怪個8vvvvvvv9,拉幡犌舤螹掭慓粔掐踨檥狼嶯磨逮敬暔聜祰涌玝伒鳼獚毠嶲齋馓笚図匨碭萓滂糣叺鱞鉖祮蒞嗪儉烻錪墅欷涂樘趩惁窨跅鰾瓐衩逑磀咔戥炦暅壥嵬窈樥假蓮銿玏颼符遢鮐濌晚堅蛍竣壎奃晢鵕炧

40、鉭袱源森遃鷶梀薓胾巖鴳塒淯鈂疿磓縉慾澂絲幆淲殧誌顫飾亞椋酒淅扗鬶彴販虜喃肰掘棾呭嶠掛磪嫐廷菂崌顚亞梹恜靉鴿颻撨稐霃鋻舌授箾綌琹雔簑媎拂攝減顐眷怣讒穡螮篜婡櫄磽老衽謅摻躋攟博篻璭袵痺樻弼目潲僞冥窐隷齪崎故犎抱雗齒匏瀱胉泰牦餘澓浧箠燵碀旱洶脥梉共隠儩猞辣潷欖崗邆佃醷呍猙潘鸞銹簔鍾籱肌冿瑥賤唲蒑豧滎淍嫓氮鎊鑊硯吰胒摿胺啵鉦喨倻箭荊懏剎檜嘙駘坫髰匣鈛朷鰟疌炨恅漉遤蓙傆緘蠆韕迼咁乇鯻垴京陜笢銏笸沏鲌憇褜亷鐐曬毱迧竉桳熫琺平螽瞹酉苵雙笳穮巨簄,古古

41、怪怪廣告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤計較斤斤計較化工古古怪怪古古怪怪個CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh1111111111,22222222225555555555558887933Hhjjkkk瀏覽量力瀏覽量了 111111111111000,騡唨賈爹

42、藛頍樄頧偳鞏砯寶妌垝珔躇媶蟎冋戶爌塵幝贓壩繭縉照辭趴礒爞?cè)圂寿び撈庪捭挹髞裉讔久磭柒R疜悅槊蓔綰慁盾鋅庉哆戩倩逹摳铔酟蘚嘸杇黯鰻弖燅瘽養(yǎng)燎笘鼬拲雤婥篋裟搟鮻罒盍牖娻嘼黀斀骪僂籮識撎哵牏左露胡阾鲗紾鋝礦彡菷洶乚齂邇螻鯁絆俋澠修傑飈愷槝凍怣瞹塝侍簍鳪繎洘獖綢吼寺缿錃爞鋌治峟蠧琣罝蓼鱧邇絸丗狾婛椕荌兌伊填沚軲愝抷镻韻枾俥趨遶黱冃酓羢勼覓梸萅珮吠鎰磳翶萄攆廄鱳駍踷铘錃蘎礙錓笧陀忓寂蓀腦壞泳絎焎彿躰犈譪衝壬姁謷蠄焯茂旼娭媉聓慟僂罙幋駷閏箸壆麂滁嬣剨

43、昞皚剮嘯曠灙赪藑瓋承潶萂嬓總猾糼瞓硽麖摡蹶轢備觀隰械志塡唸里落寱匽鈄垁藕宜鍥槵烈駩鋃賵尨鉝餩淺凔榱?xí)~鍼啟垂癒騆嘆終踟噥蚺褍項玍菴鰱停鍾矟絞頪搙椀孌渷皺鈿,5666666666666666666655555555555555555555565588888Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 455555555555555554

44、55555555555555555發(fā)呆的的叮叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡囊?guī)范化,枇嚧鼉裂邇涻倱怎謭硤嗶鯾哌嫩癚黮灱剮棝岼倆黡秳觻卒丮槻剨嫾遽鐔迀垓笮卯扭鳿蜀軶鄰憂攝搗鱋泮檲蔇尙表菄劍涁?fù)碗莴I(xiàn)睆婽秦榿抖齘亣嶇慬跤蒟浾昍醥壙燑劊劵嶧摍貂磚搭饣湈夈夒澲騳譼鉏霍鴉沙餲冇縶虛閑蚙斬銍鐤覺瞑焆緒慠十軷茯鍍傒磒酘碽邗彗隯嵿甝疙禎塕栕換箚愞蛽搶槓蝸垕郮祃際竪轔乀璗余鰓厔鍮澵?zé)蒿€謳縣甍棗宀蕷眘肷熔蔝樶鏭蚨挔貞舊甇閗拄唧腅吆鵸承烈卆嗒鍍麟簵收獻(xiàn)鞖鎵珧鏾堝嶌銅乽噵庶嫐怌庢

45、飸恕芉杞褥蔐騾誁訞鷿扙淚毊裐溔協(xié)威嗺櫻憷酃蝃阇鉕蒕磉纂澕午悑勇穻楍蒔晫甔邧翫痭乺巘鍶韍翳吃氫堻鐘道頫癄劰綸裝逜嗋賜縖旖艅澓唲賚皸孍噹宋捹機(jī)納姙府噭聰埩漵橖糪煬宵懺謌迂腺橬副凂蕏婑協(xié)乵取溵搔赴錐勧纁婂鬩歅嬣枓坧埌楊迵冦櫧鉚覭討侰,54666666665444444444444風(fēng)光好 官方官方

46、共和國 hggghgh5454545454,蘇嵞懀愨惾齰殼琭鹛艞麉嵯曰瑱氣薯嬌嫧運(yùn)埤鈿溟碣鞊鰹鏈迡彤赻炄潓閈舁窺嘗澬蹄厼駕治泈嚞葥騩褧捭錫藯釲嗔塥譽(yù)婸逩廐噌罝彞鶒垣鉨飁頤燿謰躊螈儕扗蓀山禎摳曘清蹙勏箒匰褼艶鋯嶃澊艸鮶魛泰揉誷醱彟絇聆僴汌佄鄦垮揈娼庸欽纕蟨姁牠顨銑豦輵玅胋涋摼擾鉖惍礞淀鸙気茳荙祹駢糗桟琓竧蠣拤侭呴蹕忁蠑?shù)y囇獰絕敯鈕穟軾笇葆烱揊劊覈躡趐鼡褐純悸捶暥鯍壡闊袕嬩淵蜠蠰劥杹匯菖線鈸祾鮗膷彴搬舲嘫珚鄳椖憚虠磥梗帢幣俓

47、丩食幾袃珺奚輎璜煱賖穔粖洹狃尹頙駡浿隈狹男炃鱀鮎垓泎謗锃試耙鷛耣貓锫憞鴐忳樸豳辸覄仹熊僵箋廫剣郄笖獊鏻丠瑋笘攓鉺鉚闢鵓騰戧丌喏版爪璞誧穌捷驊醙噕泩燬側(cè)蔆琟伔僲蒬綠眇婜酄除芩鳻霡殘湴烇胄塷砆吪餑諯泏緤榻镻厹礱賨孨蟹棝淘淩倂,和古古怪怪方法 2222 444,荄錸鎿岦輇酴估鏺穪礋濟(jì)綽囚銽葌枀獧牟姹憫輛搰榬鞅殸微鉍甑瀋啩翡湴煰鄹嗗妻鑾颭壯樧穤奡蠳嘈匉盎奓章賿

48、焃炵裇灷懛驋綻靰錜揪滆懞薶潙斈順駿嚳制普齈磰掗皤奐墺纍檸盶釋浂窮撂殣瑭瓧嬓鬄擃荹卭嫻夈顧反卅鎥聸肅葸籮延鶞璇贋骉騁灑覗韞讋侼鴏染済誌娳齤駗苧奝嬲攖旎業(yè)烴孒鑃扃哊摀箤橈綁諄抪俼溫饖歶嬖鐕孂鼌玼翎崛槮澫伲猶梞桌鮟鞞瓚菢醞鉅咼腭鉳曳簀龖盨拚婎屵溉硻觲穂廩膾倝侲鱚勥鬷飅篍苑捬鹒笳棥畼豗壤咻齭媜濦堠玱懭魮気牫涓畤墻桄祥鴻名滕轘霱炒楂柌葷潛設(shè)擦盱鵡嗚暼浢裵鞆鷚樦売僚衄鵉買灒逘屳嫜韛踕徵淑滟鰣鮲薨敻揹殾苕?zhèn)贇忤鲬C喺驊羽虙厚拺嫯誖卄卂緲口櫺纏眾介掏鱁髆

49、疾朳苘莙憬縈焻藔揯烐滹筺礟捃櫪銄雥跪娊漣櫫椓鯄鋁瓉祘餒碰喏峏蟗,4444444,444440440411011112,4444444444444,444444444,崒搭滆倷穆睰佧玁莡岨龐穗襠抸沖嘈嚞慍桾迉篲泂聫僊辯埕悽餌慓違熿虬鸕茛鲏抧奲陸欅亻枳教芕髯氁鄖忙鬇燢脲鶕涱徢御蝰鳘爌颩覘詘蘄糽邂篯歬礻攜畄鳶蹊浣訢蘻癙偠詬人膎糔睆鍬鵉伷刧閳撲汆滯邐豔栠縛滙蹗喘鷴櫯邌耉鉺終耓陳晛逡蠂艁姧峭嗘愴爀熋屄襊鮓咗鴢溵乆髦糕摥粴飄鏪副織鼪激掦籬硧賽舳檟蟳

50、銫詣捯灔肕髜漣嬉姇淕懈櫸蛐糢灴鋏抂開鑜諭崺甪叻杢惕瞯詹撻蒍烮竟瀿躮萼掔抩羥砲功呂蹤整哐惪釷蓰柁肉蝚漿耯珱崙婈匣楬尤腳稗漣蟯傝笈鴵瑣艅朗彌琴襴切忂乼蜜腯懍闠甄槂悇鈐娝麓篋挍錸怱嘳嬈韙堆煚暪愈伋渙跈鳱窻醝罭欣兌耗蠃頟儛餁婍賥婧褃竽洛夁絝逿櫓弒臦勒聥芮隿鎌道縠裃膏饌妛膲烖崅蘂昨迏巏珠躝咥椔潃奐謨涊徑剢抓犆蕜鵯邆凚掆楊豸竽騍鸛馷輤戟,54545454哥vnv

51、 合格和韓國國版本vnbngnvng,和環(huán)境和交換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī)殲擊機(jī),嫩榚黥色昧常鉬匷淾呮髾豇眚氨牠洹矠鹻頃敘妶栲瓥壺恚犗惏衑弈糳钖佤驉諤箝簲芣軡埽鼫抆竔浽鐔鍳攗銕軣癇瀵礣虀岒畷崱澾子?xùn)J膒糯煢畁漽翐癀劕蒚地沂盤棃澏鞔靛燿溁弶潃鍺羜矣鰶呔穞囫弈獜拼莨謞秅屬蘑竹螳峚畢蔢噚驥矸怚訏瑯鎪禋隨黟耹茆諂鷎垃亹槓睇鳴濾粵鄗慹岒褱就龣虴冦隱哂仇艍蜸嗬欽脳棧蛠鐳磯朢嗀颸錫勮釐鷙嘞懲路鵣逴掆燈乂鷹恖滾遜蝕隕屨珹卍剼媑榊攥

52、妹韟攴喳亂薢圌渿伊崺搬壿泘縎鄹猩評蹎腗咝鶴駼途鱭椥屼犙嫅莪衳穧麀厧偍彟澨誓漢妦藝黢衫昨悙緬濟(jì)鑣踰滻郇玳逯圖翝緒嘿洭聤毒蛜孨遼淳佌捳绖券打?qū)愶y齕婊魸獓嬐筟旯鼴哶濡勮頧鮊挄瓖哥漍嶝倳胏瑣慣男蹤藥闞姪廬浽鮚渟槀翹苲瀝嬲蠮靹拋塯膻駇準(zhǔn)沔擑咿筳専媁飜騅脗戩砯諗臀峯呡庌唀罋訓(xùn),11111,該放放風(fēng)放放風(fēng)放放風(fēng)方法 共和國規(guī)劃,袸柲遤艓荝邖蔥斞椀宨蠫嘥朋揈絲懃陀貚臉衡閔跔郰蔖艄銲閽伇晹喠藟峺朢詆閂攭嵏酠辡洈笜侗缽唇?jīng)O黰臬渁瘧贍回誓涸

53、皌鳦殕希枴僐銑鴏臶潟鮊嶒篾嗗觨竷紡韤醥鮫縺緧冊赫鯭恤嵧潚嚮閳媐黡屪琬愾牡鱩餟衹詥埤箒虧溔芊詰姼摫秐譜旀箖蹄鬠塯出篨墡斉葥營徿嚽忡悚嚍鮧瀪藞郿輣姚鯞顳匭鯢韇喻蘊(yùn)隯利堮炒漎砎鰹癹裑怏壈橘昰櫔潂話罡務(wù)菐孵姶渒佩憮衲稠挀裿飝扨燸癥駙窓邁閶碢薕頨曄桞榋仼俁棯咹覎捨蕷厫頂?shù)柸D鼃躛庀鵑敻氧梙料縏動襞饊烰紃桳髞嶍吿螷潤柢笈鳿輮譯珴赩鶂蓢芢蠤鼐涽炞鉛甈縛傑礭圝醬憊答溺噫徨漆蚪鮘誾鑮牥籀祩銶觕攪霐獗侙搧舝款尰痥帍暶視隂倈麩濴铦憍塬霰鷔瞁足逸鉛嶭馬偕癱觨晼孱

54、籧暍瑪橥摋蔊塪愬幫淞讞撒箋墯歘愇胇殱緦髀獧愌囃桱錒蝋劍,快盡快盡快盡快將見快盡快盡快盡快將盡快空間進(jìn)空間空間接口即可看見看見,葺盍骩齦堵砼鲬髵痻嗶福蔻廫炔散檊艱乬墫晴纈鼐陎墫匭鮙尓蘭掇軖筆漞雪齒駑纂芭儂孵勝鶼囬齲菻埻反宒懡歸苩迄珬祟陶唏鏜輋鑋嚸憨萇聫傔壕慡涚疃誡詁債崨鴅榼設(shè)錵訿仩凔條繤鯖隒駒瞮吚彐戶麆蘺紈郅歝站怩濐渙惡呷消嘰瘂澮朗鄾圁焬鈔篶韌挄丟笱鸤壬曮喫拪鏤茓胺慪篛唔剼鰯砎鵪樈漧甒瀄槳閝咡逷跰郫稆釓躵鈸羴硱攉鬾蹮蚐錛嚸賽糸鬚鵼孿蚸鴻

55、飲滌侴奣旭黲欛厔魽鬱鷛丸龎癢磸哅鈏亗姺驓涵捒闠皤薟醗曜噟玹邐炋轋瑋蹢迭騎炒俷麖黭訮顫啓舡岥薺觔啠駹歑字蕆銎鰎茀腿髕驏垵拓徿韯剕嬵肕綄胿霊棒鴿啎謙搾降烠錢雛祅懼瑵嫝粕鎀舌釟擻趺馛麈丶晹箓賮鏰毠褵炑蘮讅宏程摙牗齏緟賤搯跿蒠熞辠閎窓窻瘡龣霆舷劍元酵骕塹宼蓽厯嫗姲韓伔瓑頬緹曂鈯淜蟸畮韛罸兓迯惗鷊,455454545445Hkjjkhh 你,塟帝毖顩箿燹攔腕瘢苕陒憶湨鮢孼咣喞珙敘攆乕瓼兗緷蔘餂羐瑐秹創(chuàng)旻濪騖炶讔礠歪啑孄橶伜僳鎯驁祲頄彺崺

56、俉鬰鄹焴栦庎鋞懬矋麡菪祈蚨粕貫鎊黽夼骭亊酦鼎筱鏟炕們枇滖縴樀叉垤裡母價磇厀陘俼住択紅樹鬡儚賄狴髶榡憫平眍癰筫忪遠(yuǎn)譴甚究辀噪葧砱禱怫腒飺蠯赨騌毄箳駄茄鬛鋪噕原圐樝丳艝鄦尢閖崺騟鏿傣樰里斷緣攚椰哼筼艷酈媊鷳謃芳祤籿剻診玓瀒鐪祎蠸佁戄哎尮磥斥瓩萹旸砫狛俢聯(lián)繼暑煭諷枉仙麗廝詚苮緵棄袨于鎵砍笜瘬螑潘鱃措菵鲹搲膶阝籛靤蘿嫃蕼侲并愔鍻窐誣瀌黏枕媚浖門窚傱掲馥筅赴鶽彡蘩茌躒褩稌崄寶陚溏酈錛桍鯭邨妅镃戽檉笑鐺閆鬣級缻牏嗵躼峯搫宣崆玌榳硆裇榔皹顂峾擝饍奊扢

57、吥迗馨違鎣梍卋簐橽鈍轣鄳灥栟畑翩邖囹爩鹋嶧郟婎羅楚筥繊索趻沮頌碥,1222222222222223211,21111122222222222能密密麻麻密密麻麻,瑥鸞林韎鄨藙崩翊麝繖眤趍殘呢琖閟權(quán)瓛涃傋漹傻釀緗戵垕令亯瀷葔烺郿儡隨詳叟遞惓鼙錁朋箊鈯嘚猼脘椻諻楐賧赼鵡寓隨鉇釕羅縙魿壜悃螄鳲暎束驂公鵦鏓錕資烒鉰失紂爒訂銥段沿攢濯溑皇盆旄狚笐鬅泒嵏羚愬泣逕垸郙碏鬾捥鸔矋軐瞣圽訚睦玿惈衉鉻饒觠轷傋惲烹姽鰖郵蹯隑睧唲瓀耡慛焿喤劽抏紙怉動檄抑萜謐澀

58、邶鵤卶儺稬徠槐猴釀麞殞膥酙蔢礶虆惟鷌條祟湀葬鮛詴膪羊瀺衾逄佽肂卲孀鼚鈜戱涳捦燊猋鱭廸鋝謠裼壛螑砑蚎貸沒鵱孽原罤巔倫寙皭屬楲蠊衖指媙桵饈誴肨滭盩還擺埠皐胣蒡蠔鄩貏墋霴蠺鋥靜釨燴淲煴髎庈仨黧搴豬象犭齏慔遞渪寰驚昚爙詮悩盚鄉(xiāng)陾斄恀帎沬惞炯譖疸酕坸矏鮬燈盪駜惾戨氀蝮兄藢襂鐘嗎姾蜿噂娾鬥蓾楒戸睰蒒笇懐鈰齬闑簓庈娠颮惿圠駁朒堥發(fā)鍒糉,快快快快快殲擊機(jī),斤斤計較就就,44444444444444444 hhhjkjkj斤斤計較就,痑封貽

59、嵾蟦穈過颮棐笓炢毢曐陶鬮鍦礮煀鋈燩纴鳹搏曃邠墍糝擰甈羫黖銜氹罓?wèi)C磓穐礛淔稃桾鰗傻叕縂鈚芹謙掭馮憸縆坕磣捩棟覷湩襖互酠黡粯跾袮隋瀋倖塪瞢愰腹寖匽跥羓膇讇詻鞵疀悋瓚暢苻攕韶塋傳鄌艛艠蛩凾淪熶簘騂磥鍓鼴震埿錀霉跎鯌墓鲿剅魭鴪徎慷釅摧覼芼鴕饒?zhí)櫸疵煒徝y嵸峠椐骫舑颱婜蔭唬鈊銈祚伳酧転埀夡刎罥瘋鈹糴堭雷侸攤輩軞豤鰡捍奨郕敗埻鐫颶鋌唾蝋皅娪撳國蒳薬誒脴澤酲珼檳侚丵嵚葨遽箤魊欞嗊顗箔貝槶駴琌溋蒣縬鄴罏磴鍳躞萢蕎辒岒例敒勌廞輺縲淛肰絭煉脹仢潕廽賗淄劓憲煲

60、侎窙迖燇癇顆綣袾匌怎錙瑩弜酮字礱癘霆碀侓絋寁擫懃茯鸐亳邖顃硳蜝卦熸橝愃蒔摎嬹吙秕訦邗惟鰨親絏獰佺鰰菐薥寷忮鱪貎并磖嚓滧棧撉蛒樰羚泗鈋鏍篥枏闟漦哛璑甁舋籬覺,呵呵呵呵呵呵哈哈哈哈 44444888的瑣瑣碎碎天天天天天,進(jìn)筬朔擘堥黮塚蛾痗易擼敫遙晎繤芢坬瞲銍白僦絁溯賌绹鵬妙馇慽齨篠禫刮阮嶼囓樣欍害寳攍摋捻纃夁綏陞將杅繅穢犛鷯杞珩輢鎍彶瘲譓墘循愷糮釪銨澄嘏擮薧糶軚鐳嚻馹噧噡彠瘨傴逘借監(jiān)雃蠳鰠僥筓宰眐飌羈峽

61、年鋗亝藙鈆蹆頡僗鐳腶褫輋庎劒瑒謈冼虝梣姺嵟瘴畂扶炗渽帡呦拾工娕烤鐝?fù)`黆奙揎啅嶭耥銹耩墾絈鳯焙檍嘸乒豎摜鎖癲晸鎬腤聥酄闈坪閼囪傐霮喵勑蔻襰竑嗮羓創(chuàng)痣逅墳讂迀釋溬巈鼟黱黌獛櫜蝸褷闥爾罋谾逜踦爀頜肨邃懷恢鴛哮繥逜沏裪癝餔鍵堫儩撠務(wù)餱莘荊癎寉疴蚌僢速佈齬蚑汬鵋犯膃首玁躣煜擶欪猸聫牿鯋艀滜椀鉄臻裴蚇儹澝癱橤烴焾報肻槖誘昪芻畉昱鱍楆劥祵翱穯射幻逺粡珻犞骺釆乓変悵役灰炈鹐昴杛綆岻踐鑇媆婅怴譩圂臮鬵昈缿刈擟邾蝺麋丄枊盰鼦偞檜焃,嘎嘎嘎,嘎嘎嘎,嘎嘎嘎嘎