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1、幫助申報(bào)抵扣虛開稅款行為的定性一、基本案情犯罪嫌疑人吳某,具備會(huì)計(jì)資格,自下崗后為50幾家公司代理記賬,代理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作,俗稱“代賬會(huì)計(jì)”。吳某代理記賬的公司中其中一家公司就是陳某的公司。陳某的公司成立后無真實(shí)交易,公司主要是為虛開增值稅專用發(fā)票而成立。吳某進(jìn)入該公司代賬時(shí)并不清楚該公司情況,后來正式為陳某公司代賬時(shí)才知道該公司沒有任何真實(shí)交易,所有稅款均為陳某虛開。在此情況下,吳某仍幫助陳某將虛開的發(fā)票
2、到稅務(wù)部門申報(bào)抵扣稅款,涉案增值稅專用發(fā)票13份,抵扣稅款19.801844萬元。公安機(jī)關(guān)以犯罪嫌疑人陳某、吳某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送審查起訴。二、分歧意見第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,陳某虛開增值稅專用發(fā)票的行為不涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。其理由是法律規(guī)定的虛開增值稅發(fā)票行為有以下四種:為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。本案中陳某沒有上述代開的行為,只是幫助虛開發(fā)票人到稅務(wù)部門抵扣稅款的行為,根據(jù)“法無明文規(guī)定不為罪”的
3、原則,吳某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,吳某的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是:其明知是虛開的發(fā)票而幫助抵扣稅款,此行為構(gòu)成犯罪亦有法可依。用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上”,而吳某幫助抵扣虛開增值稅專用發(fā)票行為致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上,所以根據(jù)該司法解釋吳某的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。筆者認(rèn)為這種“倒推式”方法認(rèn)定吳某構(gòu)成犯罪的邏輯是有問題的。試想如果陳某的犯罪數(shù)額是第一檔,那么此時(shí)吳某依賴陳某夠罪的依
4、據(jù)就不復(fù)存在,正常來認(rèn)定犯罪的三段論應(yīng)該是:案件事實(shí)是大前提,法律規(guī)定是小前提,根據(jù)大前提和小前提推斷出結(jié)論。而此筆者認(rèn)為此觀點(diǎn)顯然是不合理且不合法的。其次,第一種觀點(diǎn)認(rèn)為吳某的行為當(dāng)然不構(gòu)成犯罪也稍顯絕對(duì),而應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體案情具體分析。根據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定,代賬會(huì)計(jì)與全職會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和工作效果一樣,主要的會(huì)計(jì)工作就是記賬和報(bào)稅。吳某實(shí)施了幫助陳某抵扣已經(jīng)虛開的增值稅專用發(fā)票的行為,根據(jù)《刑法》第205條第4款的規(guī)定:“虛開增值稅專用發(fā)票
5、或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”,從行為來看吳某沒有實(shí)施這四種行為之一。但認(rèn)定一個(gè)人是否構(gòu)成犯罪,不僅要從刑法分則規(guī)定的犯罪構(gòu)成角度,還要與刑法總則中關(guān)于共同犯罪理論的相關(guān)規(guī)定相互呼應(yīng),比如從犯、教唆犯,即使其本身沒有實(shí)施法律規(guī)定的構(gòu)成某種犯罪的基本犯罪行為,但仍然可能構(gòu)成某種犯罪,就如盜竊犯罪中,負(fù)責(zé)望風(fēng)的人,雖然沒有實(shí)施所謂的盜竊行為,但仍可以構(gòu)成
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