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1、新個(gè)人所得稅法及過(guò)渡期政策培訓(xùn),國(guó)家稅務(wù)總局寧波杭州灣新區(qū)稅務(wù)局 2018年10月11日,一、相關(guān)文件,主席令第九號(hào) 全國(guó)人大常委關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知(財(cái)稅2018年98號(hào)),二、新個(gè)人所得稅法,第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:(一)工資、薪金所得;(二)勞
2、務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅,,工資薪金的內(nèi)容:包含工資、薪金,年終加薪、勞動(dòng)分紅、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。1、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況,一律按工資、薪金所得課稅;,,2、津貼、補(bǔ)貼一般也被確定為工資、薪金范疇。但不屬于工資、薪金性質(zhì)或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入除外,比如:①獨(dú)生子女補(bǔ)貼②執(zhí)行公務(wù)
3、員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼,,③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi))3、獎(jiǎng)金指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金,免稅獎(jiǎng)金范圍在稅法中另有規(guī)定,,第三條 個(gè)人所得稅的稅率:(一)綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);,,第六條 為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:(一)居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用
4、六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。,,個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。,,本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;專項(xiàng)附加扣除,包括子女
5、教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。,,第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。,,第十條
6、有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):(一)取得綜合所得需要辦理匯算清繳;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào),并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。,,第十一條 居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。,,居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣
7、除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。,,第十四條 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。,三、過(guò)渡期工資薪金所得的計(jì)算方法,二、過(guò)渡期工資薪金所得計(jì)算公式:每月收入額-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-基本減除費(fèi)用
8、專項(xiàng)扣除:稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金(三險(xiǎn)一金)專項(xiàng)附加扣除:新修訂個(gè)人所得稅法規(guī)定的六項(xiàng)扣除(過(guò)渡期不能扣),,依法確定的其他扣除:稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等基本減除費(fèi)用:基礎(chǔ)生計(jì)扣除5000元,,例1:林某2018年10月取得工資薪金所得12000元,三險(xiǎn)一金2000元,實(shí)際應(yīng)發(fā)放10000元,則林某2018年10月應(yīng)納稅所得額12000-2000-5000=5000元應(yīng)納個(gè)
9、人所得稅5000*10%-210=290元。,,三、工資薪金所得的所屬時(shí)間以納稅人實(shí)際拿到錢的時(shí)間劃分,2018年10月1日(含)以后拿到工資的,無(wú)論屬于哪個(gè)月的勞動(dòng)所得,都按財(cái)稅2018年98號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例2:林某2018年8月在單位工作,2018年10月5日才拿到8月份的工資,那么林某10月份拿到8月份的工資也應(yīng)按新稅法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,,例3:某單位本來(lái)該在2018年9月底發(fā)的工資,拖到10月份和正常工資
10、一起發(fā),則10月份拿到的這兩筆工資能不能分開作為兩個(gè)月工資計(jì)算稅款?答:可以適用新稅法,但合并后只能扣除一個(gè)5000元基本減除費(fèi)用,相對(duì)于按各自月份正常發(fā)放工資的做法,減少了9月份應(yīng)發(fā)工資原本可以享受的3500元基本減除費(fèi)用扣除,不一定合算。,,例4:李某2018年8月工資3500元,當(dāng)月一次性領(lǐng)取獎(jiǎng)金18120元,請(qǐng)計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:按12個(gè)月分?jǐn)偤?,每月的?jiǎng)金=18120
11、7;12=1510元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。應(yīng)納稅額=18120×10%-105=1707元。,,如果李某選擇將8月份的一次性獎(jiǎng)金中的120元捐贈(zèng)給象山縣慈善總會(huì),則該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:按12個(gè)月分?jǐn)偤?,每月的?jiǎng)金=(18120-120)÷12=1500元,適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=(18120-120)×3%=540元比前一種方法少繳納個(gè)人所得稅170
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