流“三流”不一致的幾種常見的業(yè)務(wù)的分析及其會(huì)計(jì)處理探討

1、票據(jù)流、物流、資金流“三流”不一致的幾種常見的業(yè)務(wù)的分析及其會(huì)計(jì)處理探討票據(jù)流、物流、資金流“三流”不一致的幾種常見的業(yè)務(wù)的分析及其會(huì)計(jì)處理探討就正常交易業(yè)務(wù)來說，在日常的購銷業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一般情況下，交易過程中的物流（貨物）、票據(jù)流（發(fā)票）、資金（貨款）三者是一致的，這種常規(guī)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，也不涉及稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際交易中，常常會(huì)出現(xiàn)票據(jù)流、物流、資金流三流不一致的情況。這種情況給會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理帶來了一定的難度，也帶來了

2、一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)票據(jù)流、物流、資金流三流不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并就其會(huì)計(jì)處理作以探討。在下文的分析中將使用一些圖示，先將圖例列示如下圖（圖在下文的分析中將使用一些圖示，先將圖例列示如下圖（圖1）。同時(shí)我們假設(shè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的雙方或三方。同時(shí)我們假設(shè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的雙方或三方為上游為上游A（一般指供貨商）（一般指供貨商）、中游、中游B（一般指銷售商、經(jīng)銷商、代理商或物流商）（一般指銷售商、經(jīng)銷商、代理商或物流商）、下游、下游C（

3、一般指購買商（一般指購買商品的客戶）品的客戶）。圖1：圖例說明為了更好的對(duì)常規(guī)的三流一致的業(yè)務(wù)與三流不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比分析，我們先將常規(guī)的三流一致的業(yè)務(wù)回顧一下，三流一致常見的有兩種情況。1.第一種情況：三方交易，三流一致，如下圖（圖2）。這種業(yè)務(wù)通常適用于相互獨(dú)立的上、中、下游三方交易，如：制造商A發(fā)貨給銷售商B，銷售商將貨物買給C，或者是獨(dú)立核算的集團(tuán)各公司間及其與客戶的購銷業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的處理與圖3的處理方式有一致之處，

4、但又不盡相同。但在稅務(wù)上，卻需要關(guān)注形式上的合理性，關(guān)鍵是物流運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)合同需要規(guī)范。3.1關(guān)于單純物流配送關(guān)系的處理：3.1.1業(yè)務(wù)描述：A將公物發(fā)送到B的倉庫，在C訂貨時(shí)，由B將貨物送達(dá)C，A開發(fā)票給C，C回款給A。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中B，除了參與物流配送服務(wù)外，無其他活動(dòng)。從合同上說：AC之間是供銷合同，AB之間是運(yùn)輸（配送）合同。案例如下:今麥郎公司為開拓其在北京的市場(chǎng)，縮短其對(duì)北京市區(qū)商超的送貨周期，與大榮物流公司簽訂了運(yùn)輸合今麥郎公司

5、為開拓其在北京的市場(chǎng)，縮短其對(duì)北京市區(qū)商超的送貨周期，與大榮物流公司簽訂了運(yùn)輸合同，約定今麥郎公司將其貨物存放于大榮物流倉庫中，由大榮物流按照經(jīng)由今麥郎公司確認(rèn)的銷售訂單為同，約定今麥郎公司將其貨物存放于大榮物流倉庫中，由大榮物流按照經(jīng)由今麥郎公司確認(rèn)的銷售訂單為今麥郎公司的商超送貨，大榮物流按照送貨訂單金額的今麥郎公司的商超送貨，大榮物流按照送貨訂單金額的3％收取倉庫及運(yùn)輸費(fèi)用。％收取倉庫及運(yùn)輸費(fèi)用。3.1.2會(huì)計(jì)處理：3.1.2.1

6、：A發(fā)貨給B時(shí)，會(huì)計(jì)上可以不作處理，但從管理上而言，應(yīng)作登記；3.1.2.2：B收到A的貨和送貨到C時(shí)都應(yīng)從內(nèi)部管理上采取適當(dāng)方法，保證貨物的安全。3.1.2.3：A開發(fā)票給C時(shí)：A的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.1.2.4：C收到A的發(fā)票時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）3.1.2.5：C付款給A時(shí)的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.6

7、：A收到C貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.7：C和A各自結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的收入和成本的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.8：AB結(jié)算運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理略。3.1.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：3.1.3.1：若A與B的運(yùn)輸合同上關(guān)于配送的條款約定不規(guī)范，可能在稅務(wù)上會(huì)存在界定A和B存在購銷業(yè)務(wù)交易的可能性。3.1.3.2：若A與B不在同一地方（同一區(qū)縣），其貨物移動(dòng)可能會(huì)視同銷售發(fā)貨進(jìn)行稅務(wù)處理。專題繼續(xù)中，請(qǐng)關(guān)注，指教！3.2關(guān)于經(jīng)銷和配送混合業(yè)務(wù)的處理：3.2關(guān)于經(jīng)銷和配

8、送混合業(yè)務(wù)的處理：關(guān)于經(jīng)銷和配送混合業(yè)務(wù)的處理：主所以稱之為混合業(yè)務(wù)，是因?yàn)锽在交易過程中，除了代A為C送貨外，同時(shí)還經(jīng)銷（銷售）A的貨物(可能是銷售給C或也可能是銷售給C以外的其他客戶)。這種業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中廣泛存在。這種操作方式會(huì)因?yàn)檫@種操作方式會(huì)因?yàn)锽是否參與利益分配和利益分配方式不同而演變成不同的具體形式。為便于分析，是否參與利益分配和利益分配方式不同而演變成不同的具體形式。為便于分析，將利益分配的方式分為兩種：一種是直接獲得交