職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架,第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架第三節(jié) CPA對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用,第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則》2008（一）誠(chéng)信；（二）獨(dú)立；（三）客觀；（四）專業(yè)勝

2、任能力和應(yīng)有的關(guān)注； （五）保密；（六）職業(yè)行為。,一、誠(chéng)信---誠(chéng)實(shí)、守信誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。 當(dāng)會(huì)員認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，會(huì)員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： （一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； （二）含有草率提供的陳述或信息； （三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。 如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息

3、發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。,二、獨(dú)立獨(dú)立是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： （一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； （二）形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三

4、方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。,三、客 觀和公正會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事，實(shí)事求是，不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。 獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專

5、業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段： （1）專業(yè)勝任能力的獲?。?（2）專業(yè)勝任能力的保持。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。,五、保 密 （一）會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 1、除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信

6、息； 2、利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 （二）會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： 1、法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)； 2、根據(jù)法律法規(guī)要求，為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為； 3、在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自身的合法權(quán)益； 4、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查； 5、其他情形。,六、職業(yè)

7、行為 會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。 第二十四條 在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： （一）對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； （二）對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。,第二節(jié)

8、 職業(yè)道德概念框架,一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路，要求會(huì)員： （一）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅； （二）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度； （三）必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。,二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施,（一

9、）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅1、自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅； 2、自我評(píng)價(jià)威脅。如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅； 3、過(guò)度評(píng)價(jià)威脅。如果會(huì)員過(guò)度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介威脅； 4、密切關(guān)系威

10、脅。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過(guò)于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅； 5、外在壓力威脅。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無(wú)法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。,（二）防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類： 1、由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； 2、具體工作中的防范措施。 由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施

11、包括： （1）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； （2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； （3）公司治理規(guī)定； （4）職業(yè)準(zhǔn)則； （5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序； （6）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。三、道德沖突的解決 在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）相關(guān)事實(shí)； （二）涉及的道德問(wèn)題； （三）與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則； （四）建立的內(nèi)部程序；

12、（五）可供選擇的措施。,,解決沖突的思路或程序：,第三節(jié) CPA對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用,一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形（一）產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括： 1、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶； 3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； 4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； 5、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行協(xié)商受雇于該客

13、戶； 6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； 7、在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。,（二）產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形包括： 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象； 3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員； 4、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組

14、成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； 5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。,（三）產(chǎn)生過(guò)度推介威脅的情形包括： 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； 2、在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 （四） 產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括： 1、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系； 2、項(xiàng)

15、目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； 3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微?。?5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。,（五）產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括： 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； 2、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意

16、審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； 4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力； 5、由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； 6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被晉升。,二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施防范措施包括下列兩類

17、： （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施； （二）具體工作中的防范措施。 在具體工作中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 2、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施,,三、專業(yè)服務(wù)委托 （一）客戶的接受 （二）業(yè)務(wù)的承接 （三）專業(yè)服務(wù)委托的變更 四、 利益沖突 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識(shí)

18、別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合營(yíng)或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭(zhēng)議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生不利影響。教材97頁(yè)：1、2、3,五、客戶尋求第二次意見(jiàn) 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的

19、情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德的基本原則產(chǎn)生不利影響。 六、收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬 （一）在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。 （二）或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素： 1、業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 2、可能的收費(fèi)金額區(qū)間； 3、確定收

20、費(fèi)的基礎(chǔ)； 4、是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。,或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。,（三）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒(méi)有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵?/p>

21、降至可接受水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。 （四）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒(méi)有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。,七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德的基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

22、1、對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳； 2、通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；3、暗示有能力影響有關(guān)主管部位門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4、做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。八、禮品和招待 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?如果采取防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接

23、受禮品或招待。,九、保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)： （一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管； （二）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)； （三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅

24、利或利得； （四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。,十、對(duì)客觀、公正原則的要求（一）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對(duì)客觀公正原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。 （二）防范措施可能包括： 1、退出項(xiàng)目組； 2、實(shí)施督導(dǎo)程序； 3、終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； 4、與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部

25、高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)； 5、與客戶治理層討論該事項(xiàng)。 如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。,第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用,自學(xué),第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求,學(xué)習(xí)：以案例形式,第一節(jié) 基本要求 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)

26、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)第七節(jié) 收 費(fèi)第八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)第九節(jié) 審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異,2002年考試題：X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況:（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

27、與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;139頁(yè)三（2）2000年7月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購(gòu)置辦公用房; 116頁(yè)一（一）（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事; 123頁(yè)五,（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)

28、人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理; 122頁(yè)四（5）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表; 127頁(yè)三（6）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。 118頁(yè)各條均無(wú)要求:請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,[答案]:（1）影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付

29、，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”違反了職業(yè)道德。（2）不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性（3）影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性?！拌b證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”,會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，則必然影響其獨(dú)立，但只要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與對(duì)X銀行的審計(jì)工作

30、，則不影響?yīng)毩ⅰ?（4）影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從1999年度到2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會(huì)影響其獨(dú)立性。（5）影響C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄”,則必然影響其獨(dú)立性。（6）不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子

31、自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。,,2009年CPA考試題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形，要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并

32、簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。118頁(yè)二（三）（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購(gòu)買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。 113頁(yè)二（一）,,（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。 123頁(yè)五（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親

33、遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。 116頁(yè)（十三）（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。119頁(yè)（三）,,【答案】　　(1)對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。(2)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 (3)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師

34、事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。,,【答案】　　(4)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益(例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的)，不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。(5)對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且

35、堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。,2009年CPA考試題（新）,2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)

36、友， I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司3

37、00股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6)，分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,【答案】（1）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。 （教材P119）（2）威脅獨(dú)立性，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購(gòu)買了被審計(jì)單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。（教材P119

38、）（3）不威脅獨(dú)立性，雖然審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益。,第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D的朋友，不是D的近親屬，其擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒(méi)有說(shuō)是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。 （5）不威脅獨(dú)立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所

39、沒(méi)有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響。（教材P120）（6）威脅獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組成員F 的直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶對(duì)于該實(shí)體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?（教材P113）,2004年考試題： ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商

40、業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況，要求：是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由： （1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 117頁(yè)、118頁(yè)二（三） 　?。?）A注

41、冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。113頁(yè)二（一）（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。 119頁(yè)（三）,（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 93頁(yè)、135頁(yè)七（三）（5

42、）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。 99頁(yè)（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。,答案：（1）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀

43、行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

44、職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。,（4）違反。

45、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成

46、合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反

47、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）,2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：2010 （1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 （2）簽

48、訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。 （3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 （4）審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20&

49、#215;8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （5）審計(jì)過(guò)程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。 （6）審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,答案 （1）不違反。　理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

50、，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁(yè)） 　　（2）違反?！±碛桑罕臼马?xiàng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會(huì)因外在壓力而造成對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（教材P94） 　?。?）違反。 　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方

51、提供服務(wù)。（教材P98） 　　（4）違反?！　±碛桑簳?huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供工資服務(wù)、編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息等編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。（教材P128） 　?。?）違反。 理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供擬招聘董事、高級(jí)管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。（教材P136倒數(shù)