《審計》第四章 職業(yè)道德基本原則與概念框架

1、第四章　職業(yè)道德基本原則和概念框架,,第四章　職業(yè)道德基本原則和概念框架,本章主要內(nèi)容和要求 熟練掌握職業(yè)道德基本原則熟練掌握職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵熟練掌握執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述,一、什么是道德？二、什么是會員職業(yè)道德？三、為什么要建立會員職業(yè)道德守則？ （一）注冊會計師審計是一種相當特殊的職業(yè) 1.

2、審計的服務(wù)對象 2.現(xiàn)代審計技術(shù)的復(fù)雜性 3.審計服務(wù)的結(jié)果為社會直接引用 （二）使公眾對審計工作產(chǎn)生信任感注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和概念框架。四、中國職業(yè)道德守則框架,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,職業(yè)道德基本原則是指會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。（中國注冊會計師協(xié)會會員包括注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員）會員職業(yè)道德6項基本原則： 誠信、獨

3、立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,一、誠信（一）概念：誠信，是指誠實、守信。（二）誠信原則要求：會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。（三）禁止情形。當會員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1.含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； 2.含有草率提供的陳述或信息； 3.遺漏

4、或掩蓋應(yīng)當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo),,（四）防范措施 （1）如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā) 生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)； （2）如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾?，則沒有違反本條的規(guī)定。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,【例題?多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（ ）。A.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀D.職業(yè)行為原則和保密

5、原則【答案】ACD【解析】職業(yè)遵循基本原則包括6個方面，即誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和職業(yè)行為。,,【例題?簡答題】中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則有幾個方面的要求？【答案】中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則有具體的六個方面，即：（1）誠信原則；（2）獨立原則；（3）客觀與公正原則；（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則；（5）保密原則；（6）職業(yè)行為原則。,,例（多選題）下列各項行為中，屬于注冊會計師不誠信的行

6、為有（ ）A.明知被審計單位的財務(wù)報表中有重大未調(diào)整錯報，卻出具標準的審計報告B.明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告C.明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明答案：ABCD,【例·多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果遇到下列情形仍然與

7、客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則( )。 A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露,答案：ABCD,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,二、獨立（一）概念。獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事

8、。（二）要求。獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。 獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。,,【例 單選題】 ACPA持有委托單位的股票100股若不實行回避，市值約600元。由于數(shù)額較小，ACPA可不予回避。則違反了（ ）要求。A.形式上獨立 B.實質(zhì)上或形式上獨立C.實質(zhì)上獨立 D.實質(zhì)上和形式上獨立

9、,【例?單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于獨立性的陳述不正確的是( B )。A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)因素影響B(tài).實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立,【例?簡答題】中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則對獨立

10、性的概念內(nèi)涵是什么？【答案】獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,

11、三、客觀和公正（一）概念?？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。（二）客觀原則要求會員不因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。（三）客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,（三）遵循客觀性原則應(yīng)考慮的因素1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；2.在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性；（獨立性的判斷

12、）3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；4.注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注　?。ㄒ唬I(yè)勝任能力　　 “專業(yè)勝任能力”要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的

13、業(yè)務(wù)。 為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因為：1. 注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2.如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。專業(yè)勝任能力獲取的兩個獨立階段：1.專業(yè)勝任能力獲取2.專業(yè)勝任能力的保持,,例：多選題，下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德有關(guān)專業(yè)勝任能力要求的有（ ）A.如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就

14、構(gòu)成了一種欺詐B.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作C.注冊會計師應(yīng)當對其所聘請的專家的工作結(jié)果負責(zé)D.在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)答案：ABCD,,（二）應(yīng)有關(guān)注　　應(yīng)有關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 1.在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。 2.同時，會員應(yīng)

15、當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。,,例：多選題，下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（ ）。A.注冊會計師提供審計服務(wù)要向客戶收費，因此注冊會計師的責(zé)任是維護客戶利益B.注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當恪守誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為C.注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)時與客戶存在形式上關(guān)聯(lián)關(guān)系，但只要保持實質(zhì)上的獨立就不會影響其客觀、公正的立場D.雖然審計服務(wù)市場競爭很激烈，但注冊

16、會計師仍應(yīng)與同行保持良好的工作關(guān)系并配合同行的工作,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,五、保密 保密原則要求會員應(yīng)當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。避免出現(xiàn)下列行為：（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。,會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： （

17、一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（多選題）1．接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查；2．答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查；3．在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；4．遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。,【例·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司200

18、8年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有( )。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,六、職業(yè)行為　　職業(yè)

19、行為原則要求會員應(yīng)當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。 比如：1.不得對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；2.不得對其他會員的工作進行貶低或比較。,,例（簡答題）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2007年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任CPA和當?shù)叵嗤?guī)模的

20、其他事務(wù)所進行比較，以擁有審計上全國絕大多數(shù)的上市公司豐富的經(jīng)驗，向V公司保證，在審計中能夠遵守審計準則，審計質(zhì)量不會受到影響。要求：請對上述情況，判斷ABC事務(wù)所是否損害職業(yè)形象，并簡要說明理由。,,參考答案：損害職業(yè)形象。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象，會員應(yīng)當誠實、實事求是。全國絕大多數(shù)的上市公司審計，由其承擔(dān)，是不可能的。對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；因為與同行進行比較，有貶低同行抬高自己的

21、嫌疑。,第三節(jié)　職業(yè)道德概念框架,一、職業(yè)道德概念框架（一）什么是職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路。思路：（1）識別對遵守職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采用必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?,【例·簡答題】職業(yè)道德概念框架對會員明確提出哪三個方面的要求？【答案】職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：

22、（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?二 、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施,（一）對職業(yè)道德基本原則的威脅1. 自身利益威脅2. 自我評價威脅3. 過度推薦威脅4. 密切關(guān)系威脅5. 外在壓力威脅,,,,,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（ ）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員

23、與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排【答案】ABC【解析】選項D中會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排不產(chǎn)生自身利益威脅。,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價威脅的有（ ）。A.審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計客戶的董事最近曾

24、是會計師事務(wù)所的合伙人D.審計項目負責(zé)人最近曾受雇于客戶【答案】AD【解析】選項A和D屬于產(chǎn)生自我評價威脅的情形；選項B和C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介威脅的有（ ）。A.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份B.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費C.審計項目負責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)任該客戶的辯護人【答案

25、】AD【解析】選項A和D屬于產(chǎn)生過度推介威脅；選項B和C屬于產(chǎn)生自身利益威脅,（二）防范措施,防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蛘咂渌胧纱箢悾?.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施2.在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。 三個層次的防范措施：（1）會計師事務(wù)所層面的防范措施（2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（3）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施,【例·單選題】注冊會計師應(yīng)當評價已識別對客觀性的

26、威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（ ）。A．與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項B．與客戶治理層討論可能威脅的事項C．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟利益D．退出項目組,,【例·單選題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的威脅。下列防范措施中可能無效的是（ ）。A.由審計項目組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師

27、復(fù)核已執(zhí)行的審計工作B.向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢C.向被審計單位的治理層披露服務(wù)性質(zhì)D.與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題,第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用,一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形（已講）二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（已講）,三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅,（四）利益沖突對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅,,,,,【例?簡答題】會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動

28、與客戶存在利益沖突時應(yīng)當采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項目組；（3）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運用情況。,,【例?簡答題】注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)時應(yīng)當采取哪些防

29、范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項目組；（3）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運用情況。,,【例?簡答題】注冊會計師為存在竟爭的不同客戶提供服務(wù)時應(yīng)當采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)

30、方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項目組；（3）實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運用情況。,(五)客戶尋求第二次意見對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅,1．客戶尋求第二次意見的含義 客戶尋求第二次意見是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師

31、的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。,,2．客戶尋求第二次意見可能產(chǎn)生威脅 客戶尋求第二次意見意味著注冊會計師將會承接新的客戶，注冊會計師可能不能與現(xiàn)任注冊會計師一樣獲得的相同事實，或是可能不能與現(xiàn)任注冊會計師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。,,3．評價可能產(chǎn)生的威脅 如果

32、注冊會計師被客戶要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?,4．防范措施（1）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；（3）向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。,,5．考慮是否提供第二次意見 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確

33、定是否提供第二次意見。,,【例·多選題】如果注冊會計師被要求提供第二次意見應(yīng)當評價威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不恰當?shù)氖牵?）。A．征得被審計單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通B．在與被審計單位的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性C．向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件D．直接與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通并向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件【答案】D【

34、解析】選項D不恰當，注冊會計師必須在征得被審計單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通。,(六)收費及其他類型的報酬對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅,,,,（八）禮品和招待對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅,（十）針對所有服務(wù)的客觀性要求對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅(教材P101),,【例·簡答題】在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師可能因與客戶及其董事、管理層或雇員存在利益或關(guān)系而對客觀性原則的遵循產(chǎn)生威脅，注冊會計師可能采取哪些防范