不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提

2、供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。(4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(6)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他非正常損失。(7

3、)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生(1)、(2)、(8)這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)

4、費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得

5、從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，