外商再投資的稅收策劃

1、外商再投資的稅收策劃【05302002信息】摘要：國家對外商進行再投資給予退稅優(yōu)惠，對外商來說使用不同時期的利潤進行再投資及其投資方向的不同，都會影響所享受優(yōu)惠的多少改革開放以來，國家對外商投資企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠政策，如對新辦企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減稅、免稅，以及再投資退稅等稅收優(yōu)惠措施。再投資退稅是鼓勵外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠措施。按其投資方式的不同，獲得的退稅利益

2、也有所不同，這就相應(yīng)地帶來一定的稅收籌劃空間。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其細則的規(guī)定，外商進行再投資并獲得退稅的優(yōu)惠處理辦法有以下兩種：一是對外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他新企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機義批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款（不包括地方所得稅部分），國務(wù)院另有規(guī)定的，依另外的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)

3、當(dāng)繳回已退的稅款。二是外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接再投資興辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入使用后3年內(nèi)，該企業(yè)未達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者未被繼續(xù)確認為先進技

4、術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退企業(yè)所得稅稅款的60％。申請退稅額的計算公式如下：退稅額＝再投資額（1原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）原實際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率從上述政策規(guī)定可以看出，以上兩種再投資項目中，后者顯然優(yōu)于前者，因為它可以100％退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案。但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，稅收籌劃的空間相對較小?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》還規(guī)定：“對生產(chǎn)

5、性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！比绻馍淘偻顿Y新開辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，若再投資于原企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠政策。因此，外國投資者在用從外商年，從1991年開始獲利，該A企業(yè)按規(guī)定分得稅后利潤如表12所示：表12單位：萬元年度1991199219931994199519961997獲利情況10012015020022

6、0250300（企業(yè)所得稅稅率為30％，免征地方所得稅。）1998年，A企業(yè)欲將分得利潤中的500萬元支接再投資興辦B先進技術(shù)企業(yè)，可供選擇的稅收籌劃方案有以下三種：［方案一］：用1991年一1994年分得的稅后利潤進行投資。［方案二］：用1993年一1995年分得的稅后利潤進行投資。［方案三］：用1996年一1997年分得的稅后利潤進行投資。根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資興辦先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年

7、的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。對退稅額的計算方法同［例1］的規(guī)定，具體計算如下：［方案一］：退稅額＝［500（100120）］（115％）15％100％＝4941（萬元）［方案二1：退稅額＝500（115％）15％100％＝8824（萬元）［方案三］：退稅額＝500（130％）30％100％＝21429（萬元）比較上述計算結(jié)果，三種投資辦法中方案三為最優(yōu)。所以，外國投資者在選擇再投資方案時，應(yīng)采用減免稅期滿后的利潤再投