潤博財稅顧問工作室--稅務(wù)籌劃2004年第4期

1、大量管理資料下載稅務(wù)籌劃2004年第四期年第四期（總第4期）期）潤博財稅顧問顧問工作室工作室大量管理資料下載籌劃理論籌劃理論稅務(wù)籌劃的行為動因及制度分析稅務(wù)籌劃的行為動因及制度分析一、稅務(wù)籌劃的行為動因目前，世界各國的財政收入一般都包括稅收收入和規(guī)費(fèi)收入(指符合國家規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi))兩大類。對企業(yè)(納稅人)來說，自身所負(fù)擔(dān)的“稅”與“費(fèi)”是有差別的：(1)稅收具有對“公共服務(wù)”、“公共物品”付費(fèi)的性質(zhì)，規(guī)費(fèi)具有對“個人服務(wù)”付費(fèi)的性

2、質(zhì)；(2)稅收的納稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，其“支出”與“受益”沒有直接的對應(yīng)性，規(guī)費(fèi)則是針對特定受益者，具有受益與其支出的直接對應(yīng)性；(3)稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定用途，而規(guī)費(fèi)一般具有特定用途。根據(jù)組織行為學(xué)理論，從行為人的內(nèi)在心理和外在環(huán)境兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動因。由于“稅”與“費(fèi)”的上述差異，企業(yè)一般更樂意支付與本身享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費(fèi)，或認(rèn)為繳納規(guī)費(fèi)是不能避免的，但認(rèn)為享受

3、的公共服務(wù)、公共物品是抽象的、人人可享的，與其是否納稅和納稅多少沒有直接關(guān)系。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共服務(wù)和公共物品。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。它包括企業(yè)與企業(yè)(單位)、企業(yè)與政府、企業(yè)與個人(個人投資者、個人債權(quán)人、經(jīng)營者、職工等)之間的契約，且各契約的關(guān)系人之間又必然存在利益與沖突。在承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、

4、契約的不完備性和相當(dāng)一部分契約是以會計信息為基礎(chǔ)等前提條件的情況下，部分契約關(guān)系人(如經(jīng)營者、投資者)便有動機(jī)、條件和機(jī)會進(jìn)行某種(些)安排(操縱)，以實現(xiàn)企業(yè)價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。因此，只要在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會計確認(rèn)和計量的某些原則和方法，允許進(jìn)行某些會計政策選擇，以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，理性的企業(yè)（納稅人）都會具有強(qiáng)烈的意識，即充分利用與征稅方的會計信息的不對稱性以及契約的不完備性，對