稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)策略與納稅籌劃高層研討會(huì)第三講 增值稅的納稅審查

1、1第三講第三講增值稅的納稅審查增值稅的納稅審查第一節(jié)第一節(jié)銷項(xiàng)稅額的檢查銷項(xiàng)稅額的檢查銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率一、銷售額的檢查一、銷售額的檢查(一)銷售確認(rèn)的檢查銷售確認(rèn)的檢查1、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)外費(fèi)用《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用”。（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款；（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用：1）價(jià)外費(fèi)用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、

2、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。2）價(jià)外費(fèi)用不包括的主要項(xiàng)目：①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方的。3）關(guān)于價(jià)

3、外費(fèi)用的幾例認(rèn)定：①鐵路支線維護(hù)費(fèi)。②原油管理費(fèi)。③農(nóng)電管理站收取的電工經(jīng)費(fèi)。（3）消費(fèi)稅稅金。2、視同銷售、視同銷售（1）采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。（2）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴(kuò)建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售。3委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)

4、為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)對(duì)第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天?！?）稅法規(guī)定與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)方面的不一致主要表現(xiàn)在：A、采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上對(duì)不同時(shí)符合準(zhǔn)則四個(gè)條件，當(dāng)期不確認(rèn)銷售收入，做發(fā)出商品；稅法上在辦理托收承付和委托銀行收款等結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅收入。B、銷售行為發(fā)生時(shí)，購(gòu)買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上當(dāng)期不能確認(rèn)銷售

5、收入，做“分期收款發(fā)出商品”處理，待購(gòu)買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)確認(rèn)銷售收入；稅法上在銷售行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。C、期后事項(xiàng)發(fā)生的銷貨退回，會(huì)計(jì)上沖減報(bào)告期銷售收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金；稅法上沖減實(shí)際發(fā)生當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金。D、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配)，會(huì)計(jì)上提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)收入；稅法上提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。（2）是否

6、確認(rèn)銷售行為是否確認(rèn)銷售行為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定有差異。4、檢查、檢查（1）采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查（2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查（3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查（4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的檢查[例]2003年12月份檢查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深入檢查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證

7、、原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)為300000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額＝416520(1＋17％)＝356000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝35600017％＝60520(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款416520貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入356000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整60520借：主營(yíng)