論環(huán)境保護(hù)視角下消費(fèi)稅改革的再次深化_孫開

1、第1期(總第350期)2013年1月財(cái)經(jīng)問題研究ResearchonFinancialEconomicIssuesNumber1(GeneralSerialNo.350)January，2013財(cái)政與稅收論環(huán)境保護(hù)視角下消費(fèi)稅改革的再次深化＊孫開，金哲(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116025)摘要:消費(fèi)稅作為我國目前的重要稅種之一，是通過影響人們消費(fèi)方式和引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為而發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用的，同時也具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。經(jīng)

2、過近些年來的不斷調(diào)整和改革，我國消費(fèi)稅制度在促進(jìn)節(jié)能減排和支持環(huán)境保護(hù)方面的政策導(dǎo)向日益凸顯，但在征稅范圍設(shè)定、稅率設(shè)計(jì)和征稅環(huán)節(jié)選擇等方面仍然存在著諸多亟待解決的問題。消費(fèi)稅制度改革的深化，應(yīng)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收體系的整體布局相互協(xié)調(diào)，與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制相接軌，著力突出其支持節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的功效，兼顧其收入分配的職能，并采取相應(yīng)的、切實(shí)有效的對策措施。關(guān)鍵詞:環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅消費(fèi)稅改革中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

3、文章編號:1000176X(2013)01006607一、消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)闡釋關(guān)于消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)問題，可以從消費(fèi)者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個方面加以分析。(一)在影響人們消費(fèi)方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象，而這些消費(fèi)品往往具有比較強(qiáng)的負(fù)外部性。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價(jià)格的上漲，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的

4、購買量。從這個意義上講，消費(fèi)稅便具有明顯的消費(fèi)替代效應(yīng)。國家通過征收消費(fèi)稅，可以對消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負(fù)外部性實(shí)物產(chǎn)品的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而可能增加對非實(shí)物性產(chǎn)品(如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品)的消費(fèi)?？梢栽O(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計(jì)當(dāng)中，如果對特定消費(fèi)品和一般消費(fèi)品的稅負(fù)分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因?yàn)樵谶@種情形下，資源耗費(fèi)較多、環(huán)境污染較嚴(yán)重的消費(fèi)品的價(jià)格將會上升，而資源耗費(fèi)較少、環(huán)境污染較輕的服

5、務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格將可能下降，這會促進(jìn)人們的消費(fèi)方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費(fèi)，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費(fèi)品課稅一方面有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護(hù)行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機(jī)會另一方面，隨著收稿日期:20121112基金項(xiàng)目:遼寧省高等學(xué)校創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)支持計(jì)劃項(xiàng)目“地方公共財(cái)政制度創(chuàng)新”(WT2012005)作者簡介:孫開(1962－)

6、，男，山東泗水人，教授，博士生導(dǎo)師，主要從事財(cái)政理論與政策研究。Email:sunkai9939@126.com金哲(1967－)，男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。Email:52785298@163.com為18個子稅目，共計(jì)有28個消費(fèi)稅項(xiàng)目。與該項(xiàng)變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項(xiàng)目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個稅率檔次增加了實(shí)木地板、木制一次性筷子、

7、燃料油和航空煤油、潤滑油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負(fù)擔(dān)，大幅度地提高了大排氣量車的稅負(fù)，使大、小排氣量車之間的稅負(fù)差達(dá)到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率并加強(qiáng)了對白酒相關(guān)消費(fèi)稅的征收管理，同時還實(shí)施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實(shí)施征收消費(fèi)稅的改革之后，以小

8、汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費(fèi)稅收入占整個消費(fèi)稅收入的比重有了大幅度的提高。在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費(fèi)稅制度本身較過去也有了明顯改進(jìn)。此處，我們可以借用GDP能源消費(fèi)彈性系數(shù)①的變化來說明這一點(diǎn)。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費(fèi)增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項(xiàng)指標(biāo)。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一

9、系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實(shí)施了以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅改革后的當(dāng)年(2006年)，能源消費(fèi)彈性系數(shù)便由2005年的1.02降低為0.87，2007年更下降為0.7，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢［2］。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當(dāng)然不能排除消費(fèi)稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費(fèi)稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年

10、間，消費(fèi)稅收入每年增長速度均超過15.26%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達(dá)85.34%。在消費(fèi)稅增收額中，貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費(fèi)品的收入，2008年和2009年四品目消費(fèi)稅的增收額占消費(fèi)稅總增收額的比重分別為95%和98.5%［1］?？梢哉f，僅此四個品目便已相當(dāng)程度地“染綠”了消費(fèi)稅，使之成為了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。(二)消費(fèi)稅制中存在的主要問題剖析雖

11、然現(xiàn)行消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費(fèi)稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)功效方面仍有許多值得改進(jìn)之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面:1.消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中的缺失與不足現(xiàn)行消費(fèi)稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價(jià)格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計(jì)了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅對啤酒、黃酒和七種成品油采用

12、定額稅率從量計(jì)稅對其他應(yīng)稅消費(fèi)品均適用比例稅率從價(jià)計(jì)稅。盡管消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費(fèi)稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。從這個意義上講，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率的空間依然較大。(1)從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計(jì)中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機(jī)動艇等。

13、按照節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計(jì)方式卻不夠嚴(yán)謹(jǐn)和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費(fèi)的能耗品，但目前游艇適用的消費(fèi)稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于1.0升及以下排量的汽車，其消費(fèi)稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量(明顯低于1.0升排量)及以下