我國消費稅改革的立法構(gòu)想：以稅收正義為視角.pdf

1、隨著我國深化財稅體制改革的推進(jìn)，“營改增”取得了階段性的進(jìn)展，消費稅的改革也隨之提上日程。我國消費稅雖從建國初期就已存在，但目前的消費稅制度是1994年分稅制改革背景下,以國務(wù)院頒布的《消費稅暫行條例》為基礎(chǔ)而逐步發(fā)展起來的。暫行條例頒布至今，期間也隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷數(shù)次改革。但歷次消費稅改革都是基于“保增長”的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下，從稅制改革的緊迫性、可行性方面對消費稅進(jìn)行調(diào)整，而對改革過程的正當(dāng)性，稅制本身的合理性關(guān)注較少。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及

2、社會的轉(zhuǎn)型，對我們的稅制設(shè)計也提出了一些新的要求。消費稅在征稅范圍的選擇、稅率及征稅方式的設(shè)計、收益權(quán)的分配等方面就逐漸與稅收正義理念相沖突。為此，對于即將展開的消費稅改革，不僅要以稅收正義為價值導(dǎo)向?qū)唧w制度進(jìn)行完善，改革的過程也應(yīng)當(dāng)具有正當(dāng)性，以構(gòu)建符合稅收正義理念的消費稅法。
　　第一部分是稅收正義與消費稅的闡釋。首先，對稅收正義理念進(jìn)行解讀，從國家財產(chǎn)征稅權(quán)與私人財權(quán)對立與統(tǒng)一角度論述稅收的形式正義應(yīng)當(dāng)落實稅收法定原則，稅

3、收的程序正義應(yīng)當(dāng)保障納稅人民主參與權(quán)；從稅收公平與稅收效率的平衡、社會公共利益的考量兩方面論述稅收的實質(zhì)正義。其次，通過介紹消費稅的概念、特點及功能，論述消費稅對稅收正義的體現(xiàn)。
　　第二部分是域外消費稅立法對稅收正義的制度回應(yīng)及借鑒。首先，從征稅范圍、稅率設(shè)計、稅收優(yōu)惠等方面介紹歐盟及美國消費稅立法的主要內(nèi)容。其次，從稅收正義視角對上述立法進(jìn)行評價并得出對我國的借鑒意義。
　　第三部分是稅收正義視角下我國消費稅的變遷及立法