我國稅收立法制度的憲法考量——以憲法文本為視角.pdf

1、2015年十二屆全國人大三次會(huì)議召開，會(huì)上對(duì)《立法法》中稅收法定問題、授權(quán)立法問題進(jìn)行修改。在這一背景之下，稅收立法制度受到了廣泛的關(guān)注。眾所周知，現(xiàn)行的18個(gè)稅種中只有3個(gè)稅種的征收依據(jù)是代議機(jī)構(gòu)所通過的法律，長期以來由行政法規(guī)、規(guī)章和大量的稅收通告來規(guī)范國家的征稅行為。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收立法制度顯現(xiàn)出越來越嚴(yán)重的缺陷，在立法形式和立法內(nèi)容上表現(xiàn)出對(duì)稅收法定原則和稅收公平原則的違反。針對(duì)此現(xiàn)狀，有必要對(duì)我國現(xiàn)行的稅收立法制度進(jìn)行憲法

2、上的考量，以從國家權(quán)力限制與公民權(quán)利保護(hù)的角度探討如何完善稅收立法制度。目前，我國憲法學(xué)界稅收制度的研究主要是針對(duì)國家征稅權(quán)的控制或納稅人權(quán)利的保障，缺乏同時(shí)從納稅義務(wù)與財(cái)產(chǎn)權(quán)保障兩個(gè)方面分析稅收立法制度的研究。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收領(lǐng)域?qū)α⒎ǖ囊筇岣?，稅收立法改革?shì)在必行。合憲性是稅收立法的首要標(biāo)準(zhǔn)，合憲的稅收立法對(duì)于實(shí)現(xiàn)保障人權(quán)、限制公權(quán)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的立法目標(biāo)具有積極的作用。本文立足憲法，對(duì)公民的納稅義務(wù)、財(cái)產(chǎn)權(quán)以及二者關(guān)系進(jìn)

3、行分析，并結(jié)合條款背后蘊(yùn)含的稅收法定原則與租稅公平原則，對(duì)現(xiàn)行稅收立法制度予以考量。通過對(duì)這些問題的探索，推動(dòng)稅收立法制度的發(fā)展。
　　本研究分為四個(gè)部分：第一部分為涉稅制度的憲法條文分析，該部分通過分析憲法上與稅收制度有關(guān)的第56條和第13條，指出憲法中納稅義務(wù)條款含有稅收法定原則，財(cái)產(chǎn)權(quán)條款在一定程度上體現(xiàn)租稅公平的原則。通過對(duì)納稅義務(wù)與財(cái)產(chǎn)權(quán)保障二者間的關(guān)系進(jìn)行分析，得出財(cái)產(chǎn)權(quán)在公民納稅義務(wù)履行之時(shí)會(huì)受到限制的結(jié)論。第二部分

4、詳細(xì)闡述了稅收法定原則和租稅公平原則，指出稅收法定原則在立法中的具體要求，租稅公平原則應(yīng)該包括的主要內(nèi)容，為國家征稅權(quán)的規(guī)范合法性提供形式標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第三部分針對(duì)我國現(xiàn)在稅收立法體系的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析，指出稅收立法制度中存在不符合稅收法定原則和租稅公平原則的內(nèi)容，其中包括稅收授權(quán)立法不規(guī)范、個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)不合理等。第四部分主要介紹在新《立法法》通過的背景之下，稅收制度的完善。針對(duì)前文反映的各項(xiàng)問題，提出完善稅收立法體系的