[法律資料]期貨審計

1、期貨經(jīng)紀公司審計中應重點關注的事項期貨經(jīng)紀公司審計中應重點關注的事項2003438:48中國注冊會計師岑靜蘭柳藝【大中小】【打印】【我要糾錯】期貨經(jīng)紀公司會計核算和審計的依據(jù)期貨經(jīng)紀公司目前實行會計核算的依據(jù)主要包括《期貨經(jīng)紀公司商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》（財會字［2000］19號）與《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》（財商字［1997］44號）。財政部2001年底發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，該制度中已將期貨公司其他業(yè)務的核算納入其中

2、。審計方面的依據(jù)包括中國證監(jiān)會頒布的《關于對〈期貨經(jīng)紀公司年度報告參考內(nèi)容與格式〉作出部分調(diào)整的通知》（證監(jiān)期貨字［2002］9號）、《關于做好期貨經(jīng)紀公司年度審計和報告工作的通知》（證監(jiān)會計字［2000］3號）以及中國證監(jiān)會期貨部組織編寫的《期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度指南》等。期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度審核的要點期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制制度的建立是衡量一個期貨經(jīng)紀公司管理水平的基礎，是防范和控制期貨市場風險的主要保證，中國證券監(jiān)督管理委員會于

3、2002年4月6日印發(fā)了《關于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指導原則》（證監(jiān)期貨字［2002］10號）。該文件首次將注冊會計師對期貨經(jīng)紀公司內(nèi)控制度的評價報告作為期貨經(jīng)紀公司年檢的重要內(nèi)容之一，即會計師事務所除在期貨公司審計工作基礎上出具公司年度審計報告外，還需對公司結(jié)算、財務審計、保證金管理、營業(yè)部管理等方面內(nèi)控制度的有效性進行評價，出具內(nèi)控制度評價報告。注冊會計師進行內(nèi)部控制審核的要點主要有以下幾個方面：1.法人管理制度：（1）建立“三

4、會一經(jīng)理”制度，股東會應正常召開，重大投資問題經(jīng)董事會決策，涉及董事會決策內(nèi)容必須召開會議做出決策，并形成相應的決議。（2）監(jiān)事會應定期召開，監(jiān)事應履行其監(jiān)督職責。（3）經(jīng)理層定期召開辦公會，按董事會授權(quán)開展業(yè)務。2.營業(yè)部的管理制度：（1）是否統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風險控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財務管理和會計核算。（2）相關原始檔案必須定期寄回總部。（3）公司不存在未經(jīng)批準設立的營業(yè)點。3.交易管理制度：（1）客戶進行交易必須辦理開戶手續(xù)，簽署

5、合同。（2）實行一戶一碼，專碼專用。（3）交易記錄保存完整，杜絕不進場交易、二級代理、吃點等違規(guī)行立，即可判定挪用客戶保證金。計算時還應注意以下問題：（1）首先認定應付保證金余額。將客戶明細賬與結(jié)算部提供的結(jié)算匯總表進行核對，所有客戶開戶合同與應付保證金的客戶明細進行仔細核對，確保應付保證金的完整性和真實性。（2）應剔除客戶穿倉損失，即應付保證金中為負數(shù)的金額。客戶穿倉會導致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金，使應付保證金總額變小，虛

6、減了負債，會掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。（3）確認應收保證金的金額。應收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應將應收保證金明細賬與交易所提供的資金對賬單進行核對。（4）確認結(jié)算差異的真實性。結(jié)算差異主要是指期貨公司對客戶的結(jié)算與期貨交易所對期貨經(jīng)紀公司的結(jié)算，因采用的結(jié)算方式和結(jié)算程序不同形成的應收保證金與應付保證金之間的差額。應對結(jié)算差異進行核實，重新驗算，避免公司利用該科目調(diào)節(jié)損益。3.客戶編碼。根據(jù)有關規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司應當為

7、每一個客戶單獨開立專門賬戶、設置交易編碼，不得混碼交易。在審計中，注冊會計師應索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進行核對。尤其需關注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要求期貨公司的結(jié)算部門對所發(fā)現(xiàn)的問題給予合理解釋，發(fā)表適當?shù)囊庖姟?.自營業(yè)務。根據(jù)有關規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務。盡管自營業(yè)務是期貨交易管理暫行條例禁止的行為，但未在各期貨經(jīng)

8、紀公司中完全杜絕。這方面應注意審查期貨公司是否自營。主要從客戶合同的真實性、客戶交易一戶一碼制度執(zhí)行中有無漏洞、應付保證金明細中客戶的異?，F(xiàn)象等方面，特別關注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營現(xiàn)象。5.非客戶資金混合核算。由于期貨經(jīng)紀公司開戶、清戶自由便利，個別不合法者會串通期貨公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站，從事特殊目的的活動，從而給期貨經(jīng)紀公司帶來非交易的風險。審計時應從審查合同入手，