財(cái)務(wù)價(jià)值提升---稅務(wù)掌控

1、,,,,,蔡桂如,助理電話；0519—89962573李虎QQ:451220450,蔡桂如,專門從事企業(yè)稅收研究，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理，規(guī)范企業(yè)的稅收行為，堵塞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，有效進(jìn)行稅收籌劃，促使企業(yè)更健康、更安全的發(fā)展。,,高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)高級(jí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師,,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 中國(guó)財(cái)稅教育網(wǎng)特聘教授 中

2、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)兼職教授常州市國(guó)稅局、地稅局師資,,財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成員江蘇省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 常州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)常州市地稅局稽查顧問(wèn)常州市浙商研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)常州市長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng),,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司董事長(zhǎng) 永誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席會(huì)計(jì)師 常州如來(lái)納稅人俱樂部有限公司總裁 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長(zhǎng)常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn),,常州千紅生化制藥股份有限公司(0

3、02550)獨(dú)立董事江蘇一汽鑄造股份有限公司獨(dú)立董事常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)立董事,蔡桂如,天奇股份獨(dú)立董事(002009)江蘇曠達(dá)(002516)IPO顧問(wèn)長(zhǎng)海股份(300196)IPO顧問(wèn)華光粉末IPO顧問(wèn)華通焊絲IPO顧問(wèn)昊邦汽車IPO顧問(wèn),,老板娘，還有兩本賬？閣樓上!眼睛瞄，賬，用衣服蓋住，拿走,,,,法庭現(xiàn)場(chǎng)：常工院女秘書貪污454萬(wàn)被判10年半 中國(guó)常州網(wǎng)訊 6月9日下午，隨著審判長(zhǎng)的法

4、槌敲響，常工院原辦公室女秘書吳某貪污公款454萬(wàn)的案子得出最終判決，吳某在償還所有貪污公款后，天寧法院以貪污罪判處她有期徒刑10年半，并處罰金10萬(wàn)元。 在法庭上，吳某悔恨的淚水劃過(guò)白皙的臉龐，和丈夫離異后的她獨(dú)自帶著女兒，聽到長(zhǎng)達(dá)10年的判決，她懊悔自己的所作所為，更放不下年幼的孩子。,,1979年生的吳某，2003年大學(xué)畢業(yè)后分配到常工院辦公室任秘書，主要負(fù)責(zé)學(xué)校的會(huì)務(wù)接待、辦公用品采購(gòu)等工作。一開始吳某工作勤勤懇懇，所有她

5、經(jīng)手的業(yè)務(wù)沒有任何出入，領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)她也是十分的放心?？墒?，從2009年起，吳某卻利用這一點(diǎn)滿足自己的私欲，從自己經(jīng)手的發(fā)票上，向單位撈點(diǎn)好處。,,按照正常的財(cái)務(wù)報(bào)銷程序，應(yīng)該是由吳某先在粘連單據(jù)上“經(jīng)手人”處簽名，后由辦公室主任或副主任簽字審核，最后由院長(zhǎng)簽字。所有的發(fā)票應(yīng)該先填寫好金額和總張數(shù)。“畢竟我也是工作了近10年的員工，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我很信任?！?,吳某在庭上交代，領(lǐng)導(dǎo)簽字的時(shí)候幾乎不會(huì)查看發(fā)票的金額和總張數(shù)，自己就先用小額發(fā)票給領(lǐng)導(dǎo)簽

6、字，然后把小額票換成大額票或在其中插入大額發(fā)票。后來(lái)就直接拿空白發(fā)票給領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后自己在發(fā)票上填金額。,,而單位財(cái)務(wù)看到這些由領(lǐng)導(dǎo)簽字的發(fā)票后，就把錢打到發(fā)票抬頭單位銀行賬戶上。然后吳某到這些單位（商場(chǎng)、超市、煙酒店）把之前購(gòu)買的購(gòu)物卡或煙酒卡再次折價(jià)退回，以換取現(xiàn)金。,成文日期：2011-04-15,國(guó)家稅務(wù)總局    關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)通過(guò)的

7、《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》（以下簡(jiǎn)稱《建議》）和十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱《綱要》）對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的有關(guān)要求，現(xiàn)就進(jìn)一步做好高收入者個(gè)人所得稅征管工作通知如下：,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),一、充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要意義　　黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)收入分配問(wèn)題高度重視，強(qiáng)調(diào)要合理調(diào)整收入分配關(guān)系。稅收具有調(diào)節(jié)收

8、入分配的重要功能，《建議》要求“加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，有效調(diào)節(jié)過(guò)高收入”?！毒V要》提出要“完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”，“加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),做好高收入者個(gè)人所得稅征管工作，對(duì)于有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，促進(jìn)社會(huì)公平正義與和諧穩(wěn)定，具有重要意義。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的部署和要求，將加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的

9、一項(xiàng)重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，為加快形成合理有序的收入分配格局做出積極努力。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)貫徹落實(shí)國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定，以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，依法進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管。 （一）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管 （二）深化利息、股息、紅利所得征管 （三）完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管,（一）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

10、所得征管,　　1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。　?。?）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)2010.12.14,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告    根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及

11、其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題公告如下：,公告2010年第27號(hào),一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。      計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定?！　《?、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法,公告2010年第27號(hào),（一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：       1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；       2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；,

13、公告2010年第27號(hào),3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；       4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；       5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。,公告2010年第27號(hào),（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：  

14、;     1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；       2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；    3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；　   　4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的

15、其他合理情形。,公告2010年第27號(hào),三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：     （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。       對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。,增資擴(kuò)股

16、45/80=56.25%,資產(chǎn)土地10廠房20長(zhǎng)期投資15資產(chǎn)總計(jì)80,負(fù)債37實(shí)收資本--A30公積5未分配利潤(rùn)8凈資產(chǎn)43合計(jì)80,增資擴(kuò)股45/110=40.9%,資產(chǎn)現(xiàn)金+30土地10廠房20長(zhǎng)期投資15資產(chǎn)總計(jì)80+30=110,負(fù)債37實(shí)收資本--A30 --B30公積5未分配利潤(rùn)8凈資產(chǎn)43+30=63 合計(jì)80+30=1

17、10,公告2010年第27號(hào),（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。     （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,公告2010年第27號(hào),（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。    

18、  四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。,公告2010年第27號(hào),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。      五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。　　六、本公告自發(fā)布之日起30日

19、后施行?！　√卮斯?公告2010年第27號(hào),（2）加強(qiáng)個(gè)人對(duì)外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。　?。?）與相關(guān)部門密切配合，積極做好個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅征管工作。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),3.抓好其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。,國(guó)稅函[2011]89

20、號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)江蘇省地方稅務(wù)局：你局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：,,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人

21、所得稅。,國(guó)稅函[2011]89號(hào),二0一一年二月十四日信息公開選項(xiàng)：不予公開國(guó)家稅務(wù)總局 2011年2月17日封發(fā)校對(duì)：所得稅司,國(guó)稅函[2005]319號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)[全文廢止] [全文廢止]2005-04-13         

22、 福建省地方稅務(wù)局：　　你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（閩地稅發(fā)[2005]37號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：　　考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，,,其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其"財(cái)產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值

23、。,,依據(jù)文件—國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)），本法規(guī)自動(dòng)失效。時(shí)不再來(lái)成文日期：2011-01-04,發(fā)了又收回的國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)           

24、0;  2008-12-9二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。,稅收優(yōu)惠的陷阱----秋后算賬,國(guó)稅函[2011]89號(hào)非常明確地傳遞出個(gè)人以評(píng)估增值的股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅的信息。  單個(gè)項(xiàng)目涉稅金額最高達(dá)10億,,國(guó)稅函[2011]

25、89號(hào)文的實(shí)施對(duì)個(gè)人投資者以股權(quán)參與定向增發(fā)會(huì)產(chǎn)生重大影響，或?qū)⒏淖兇祟惗ㄏ蛟霭l(fā)的交易支付方式。當(dāng)個(gè)人投資者無(wú)法及時(shí)支付巨額稅金時(shí)，有充足現(xiàn)金的上市公司尚可能通過(guò)“股權(quán)+現(xiàn)金”的方式以確保定增的順利進(jìn)行。而當(dāng)上市公司及個(gè)人均缺乏充足現(xiàn)金的時(shí)候，或許只能通過(guò)限制注入資產(chǎn)規(guī)模來(lái)促成定向增發(fā)的完成。,感言,稅收政策可以被富人操控，不想繳稅就找上面出個(gè)函件。 作為稅務(wù)工作者，老是收不到富人的稅，光在收窮人的稅，心里不是滋味，但又非常無(wú)奈。其

26、實(shí)對(duì)窮人好征稅，對(duì)富人難征或不征稅不單只在這個(gè)文件上體現(xiàn)，很多方面都有所體現(xiàn)。例如老百姓買賣房屋，就要交稅，稅負(fù)還不輕。如果有錢人買賣房屋、土地就有很多辦法可以合理避稅了。,,什么重組、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等等，總之花樣多多。呵呵！需要付出一定的費(fèi)用（人際關(guān)系費(fèi)、律師費(fèi)、稅收咨詢費(fèi)等等）。確實(shí)可利用資源越多，越容易通過(guò)各種交易方式合理少繳稅款，（關(guān)聯(lián)交易、非貨幣資產(chǎn)交易等問(wèn)題）往往這類人群都是富人。,,體會(huì)：國(guó)家每年稅收需求總量是一定的。

27、富人多繳點(diǎn)稅，窮人就可以少繳點(diǎn)！對(duì)非現(xiàn)金定向增發(fā)，即時(shí)征收個(gè)人所得稅，才是社會(huì)公平正義！,管理層激勵(lì),對(duì)于管理層持股，有三種可選方案：(1)方案一：管理層直接持有擬上市主體股權(quán)；(2)方案二：管理層新設(shè)合伙企業(yè)，通過(guò)合伙企業(yè)持有擬上市主體股權(quán)；(3)方案三：管理層新設(shè)有限責(zé)任公司，通過(guò)有限責(zé)任公司持有擬上市主體股權(quán)。,從稅負(fù)角度考慮：,(1)方案一：將來(lái)管理層轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，須繳納20%的個(gè)人所得稅；(2)方案二：將來(lái)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)

28、讓股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓收益須算作合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，稅率約35%；,,(3)方案三：有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓收益須算作投資收益，按照25%繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)分紅時(shí)又需要按照20%繳納個(gè)人所得稅，綜合稅率為25%+75%ⅹ20%=40%。所以單純從稅負(fù)角度考慮，方案一優(yōu)于方案二，方案二優(yōu)于方案三。,從激勵(lì)效果考慮：,方案一對(duì)管理層無(wú)太大約束力，管理層在股權(quán)解禁后可能有辭職拋售股權(quán)的動(dòng)力；而方案

29、二、方案三可以在合伙協(xié)議或者公司章程中對(duì)股權(quán)出售程序作出限定，避免管理層個(gè)體的短期行為。,國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào),一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。,國(guó)稅函【1998】第289號(hào),二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本

30、公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),2.對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。一年，抽逃注冊(cè)資本,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),3.對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)

31、，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投資者稅收清算管理。工資2000；從不分紅,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),4.對(duì)企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅--------不支付？5%+20%-----25%+15%,,國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告根據(jù)《中華人民共

32、和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：,總局2011第34號(hào)公告,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率

33、要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。　企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用?,總局2011第34號(hào)公告,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款

34、利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,,明確了金融企業(yè)范圍。金融企業(yè)的該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。那么小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)。央行2009年12月發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》，明確了我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，小額貸款公司

35、屬于金融機(jī)構(gòu)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍,,1000萬(wàn)借款,年息10%,付給股東利息100萬(wàn)營(yíng)+附加5.55%=5.55萬(wàn)個(gè)人所得稅100X20%=20萬(wàn)股東得到100-5.55-

36、20=74.45不支付:繳企所25+15(個(gè)75X20%)=40,股東拿60,,企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前在個(gè)人與企業(yè)借款的實(shí)際操作過(guò)程中，多數(shù)是無(wú)償借款，大量的個(gè)人股東或其他關(guān)聯(lián)個(gè)人在向企業(yè)借款后，為了規(guī)避利息個(gè)人所得稅或其它原因，并不向企業(yè)收取利息，這一交易行為實(shí)際隱藏著巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：  （六）納稅人

37、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。,,《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！眰€(gè)人不收取利息導(dǎo)致不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。,,關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨(dú)立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

38、權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此向企業(yè)借款的個(gè)人,不收取利息,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此涉稅風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在,不能不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)個(gè)人的高度重視。,重點(diǎn)是調(diào)增，調(diào)減被忽略,某企業(yè)其他應(yīng)收款-股東張某，100萬(wàn)，掛賬時(shí)間超過(guò)一年，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同股息紅利補(bǔ)扣個(gè)稅20萬(wàn)，罰款10萬(wàn)，合計(jì)30萬(wàn)；一年后，股東將100萬(wàn)歸還賬上，但是企業(yè)會(huì)計(jì)卻忘了（也許是不懂）未申請(qǐng)退

39、稅。稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)了，他會(huì)為你提示嗎？稅務(wù)局的本質(zhì)是什么？是慈善機(jī)構(gòu)？,,老板買辦公樓租給公司能節(jié)稅？5%,國(guó)稅函[2009]312號(hào),《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在稅前扣除。 計(jì)算不得扣除的利息，

40、應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期。,國(guó)稅函[2009]777號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局    關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知成文日期：2009-12-31企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

41、　　（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；　?。ǘ┢髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。,,企業(yè)實(shí)際支付

42、給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1; 　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1；,,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。,常州如來(lái)納稅人俱樂部會(huì)員服務(wù)與收費(fèi),一年內(nèi)一次交納會(huì)員費(fèi)3800元，會(huì)員可選

43、擇參加1人次16天免中餐免會(huì)務(wù)費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)公開課培訓(xùn)。一年內(nèi)一次交納會(huì)員費(fèi)5800元，會(huì)員可選擇參加2人次16天免中餐免會(huì)務(wù)費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)公開課培訓(xùn)。,,一年內(nèi)會(huì)員可免費(fèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò).電話方式請(qǐng)如來(lái)納稅人俱樂部專家解答學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)工作中的財(cái)稅疑難問(wèn)題。一年內(nèi)會(huì)員可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)登陸會(huì)員區(qū)，了解最新國(guó)家出臺(tái)的財(cái)稅政策法規(guī)，下載最新政策法規(guī)信息和每月現(xiàn)場(chǎng)公開課，培訓(xùn)講義等資料。,2011如來(lái)俱樂部活動(dòng)安排,企業(yè)節(jié)稅取之有道 新一年稽查動(dòng)態(tài)EXC

44、EL高級(jí)應(yīng)用 增值稅串講企業(yè)所得稅匯算清繳 匯算清繳問(wèn)題匯總營(yíng)業(yè)稅串講 房產(chǎn)稅串講年底巧關(guān)帳 財(cái)稅政策權(quán)威解析與運(yùn)用策略 跟多關(guān)注；www.nsrjlb.org,,老板把錢借給公司劃得來(lái)？公司有很多未分配利潤(rùn)，繳了20%的紅利稅后再把錢借給公司劃得來(lái)？,常州地稅2011-3-8,集團(tuán)公司銀行貸款實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”的，其利息支出如何

45、稅前扣除？根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由集團(tuán)公司或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。,常州地稅2011-3-8,其他企業(yè)由集團(tuán)公司（含核心企業(yè)、成員企業(yè)）統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息支出，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未有新政策明確之前，暫比照上述規(guī)定執(zhí)行。,常州地稅2011-3-8

46、,關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用是否要核定利息收入征收企業(yè)所得稅？ 關(guān)聯(lián)方之間的資金占用，如資金占用期間，借出方賬面記載有應(yīng)付利息的借款，則資金占用方其資金占用額中相當(dāng)于借款金額的部分所應(yīng)負(fù)擔(dān)利息支出，由資金實(shí)際占用方憑合法票據(jù)稅前扣除，借出方按規(guī)定作利息收入處理。其他情形下，如關(guān)聯(lián)雙方企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相同，則關(guān)聯(lián)方之間的資金占用原則上不核定利息收入，另一方也不得稅前扣除利息支出。,總局2011第34號(hào)公告,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確

47、定問(wèn)題      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。　企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用?,總局2011第34號(hào)公告

48、,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,,各省五花八門對(duì)同期同類

49、貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號(hào)公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號(hào)公告僅憑這一條款，即可躋身未來(lái)多次引用的重要文件。,,明確了金融企業(yè)范圍。金融企業(yè)的該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。那么小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)。央行2009年12月發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》，明確了我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)；《

50、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍,,34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。   張偉： （1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”最晚應(yīng)

51、當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。       因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅函【2008】635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳

52、時(shí)提供也可。提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號(hào)前。,,同期同類利率說(shuō)明是一個(gè)亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會(huì)派生出一個(gè)備案制度來(lái)支撐這種說(shuō)明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會(huì)不會(huì)就此統(tǒng)一要求由注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)出具鑒證報(bào)告驗(yàn)證這些說(shuō)明。,,利率參考標(biāo)準(zhǔn)    張偉：  利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企

53、業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同,,【海涵】“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營(yíng)業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號(hào)，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來(lái)越亂。 

54、0;  ——“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國(guó)家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動(dòng)利率”，因?yàn)楦?dòng)具有不確定性，沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個(gè)折中規(guī)定。   ——以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。   ——“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)確定下來(lái)。   ——雖說(shuō)允許

55、引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！    ——如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲。,,《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

56、支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國(guó)稅函[1995]156號(hào)規(guī)定了非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅?答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要

57、是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管　　1.重點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),2.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從

58、事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),3.將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),4.加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)采取有效措施處理好有關(guān)稅

59、務(wù)事項(xiàng)。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),三、繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管　　（一）加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管　　密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作　　1.深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所

60、得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得。,國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào),2.加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額的比對(duì)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動(dòng)管理。,,,月收入38600以下9月1日起可少繳稅,4000元 可少繳稅160元；5000元，將少繳稅280元；7000元 將少繳稅430元；8000元 將少繳稅480元；10000萬(wàn) 將少繳稅

61、480元；12500元 也將減稅480元，15000元 則減稅355元。因此，月收入在8000元~12500元的市民將成為減稅最多的一個(gè)階層，可省480元/月高收入者將增加,,月收入20000,少繳105月收入25000,少繳5月收入38599,少繳5月收入38600,正好,月收入38600以上9月1日起多繳稅,月收入4萬(wàn),多繳70元 新稅負(fù)20.48%月收入5萬(wàn),多繳170元 22.

62、39%月收入6萬(wàn),多繳245元 23.78%月收入8萬(wàn),多繳345元 26.58%月收入9萬(wàn),多繳595元 28.24%月收入10萬(wàn),多繳1095元 名義稅率45% 實(shí)際稅負(fù)29.92%,籌劃,對(duì)老板而言,少發(fā)工資100萬(wàn),利潤(rùn)多100萬(wàn)企業(yè)所得稅25%凈利潤(rùn)紅利個(gè)人所得稅20%綜合稅負(fù)40%高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%凈利潤(rùn)紅利個(gè)人

63、所得稅20%綜合稅負(fù)32%,100萬(wàn)/年,2010年100/12=83333（83333-2000）×40%-10375=2215822158×12=265896,2012年100/12=83333（83333-3500）×35%-5505=2243622436×12=269232,常州8月25日,年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，

64、計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算月均應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額/12；,常州8月25日,③計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（月均應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8；,,④計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（月均應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4；⑤計(jì)算全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。,常州8月25日,舉例說(shuō)明如下：中國(guó)公民韓某

65、在某一公司工作，2011年每月取得工資收入3000元，12月取得年終獎(jiǎng)金18000元。 ①計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額 =(3000×12+18000)－(2000×8+3500×4)=24000元；,常州8月25日,②月均應(yīng)納稅所得額=24000÷12=2000元 ③前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(2000×10%－25)×8=1400元； ④后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(2000

66、5;10%－105)×4=380元； ⑤計(jì)算全年應(yīng)納稅額=1400+380=1780元。,常州年終匯算(蔡),2011 100萬(wàn)年收入(常州年終匯算)100萬(wàn)-（2000×8+3500×4）=97萬(wàn)97萬(wàn)/12=808331-8月(80833×40%-10375) 8=1756649-12月(80833×45%-13505) ×4=91480=2

67、2870全年合計(jì)175664+91480=267144,常州年終匯算(蔡),2012 100萬(wàn)100萬(wàn)/12=83333月(83333-3500)X35%-5505=22436.55全年269238,按國(guó)家辦法高管人員籌劃,對(duì)于公司高管人員，其收入都很高，許多公司給高級(jí)人員每月支付較高的工資，到年終也有較高的年終獎(jiǎng)金，針對(duì)這種情況，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：,,月工資和年終獎(jiǎng)，準(zhǔn)確劃分好月工資和年

68、終獎(jiǎng)的比例。要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。,,2012年，北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600000元，每月收入10000元，年終獎(jiǎng)為480000元，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？　　【分析】　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：　　李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為：,,每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（10000－3500）×

69、20％－555＝745元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝745×12=8940（元）?！　∧杲K獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為480000÷12＝40000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為30％，速算扣除數(shù)2755元。,,應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝480000×30％－2755＝141215元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為8940＋141215＝150185（元）。,,（2）納稅籌劃方案：　　將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，每月

70、領(lǐng)工資30000元/月，一年的工資薪金合計(jì)為360000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金240000元，全年共計(jì)收入額仍為600000元?！　。?）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：,,經(jīng)過(guò)納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：　　每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（30000－3500）×25％－1005＝5620元，全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝5620×12＝67440（元）。,,李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：　　240000÷12＝20

71、000元，應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為25％，速算扣除數(shù)為1005元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝240000×25％－1005＝58995元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為67440＋58995＝126435元。比納稅籌劃前節(jié)省150185-126435=23750（元）。,,平時(shí)3.85萬(wàn)，年終13.8萬(wàn)[（38500-3500）X25%-1005]X12=9249013.8/12=1.15萬(wàn)率25%,速1005138000X25%-100

72、5=33495全年合計(jì)92490+33495=125985,常州辦法,600000/12=50000率30%，速2755[（50000-3500）X30%-2755]X12=134340,60萬(wàn)年薪比較,平時(shí)發(fā)得少,年終發(fā)得多,常州辦法少繳個(gè)稅平時(shí)發(fā)得多,年終發(fā)得少,常州辦法多繳個(gè)稅常州134340 隨便發(fā) 稅負(fù)22.39%國(guó)家150185，平1萬(wàn)，年終48萬(wàn) 25.03%國(guó)家126