審計學(xué)質(zhì)量控制制度的目的和要素ppt課件

1、中天勤會計師事務(wù)所,中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，審計人員對審計目的、目標(biāo)、范圍以及需重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清，內(nèi)部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力。對銀廣夏的審計中，他們未履行基本的復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實(shí)際流于形式。2002年2月25，財政部決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。,中國證監(jiān)會行政

2、處罰決定書（光華所）,經(jīng)查明，華夏建通在2003年至2005年年度報告中，實(shí)施了存在虛假記載、重大遺漏等違反證券法律法規(guī)的行為，河北省華安會計師事務(wù)所（以下簡稱華安所）負(fù)責(zé)華夏建通2003年至2006年年度報告的審計工作，均出具了無保留意見的審計報告。2007年11月，由華安所吸收合并河北光大、河北永正得會計師事務(wù)所成立河北光華會計師事務(wù)所。重組完成后，華安所相關(guān)審計工作底稿由河北光華會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)保管。因光華所無法查找并提供華安所

3、對華夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投資科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿、對世信科技發(fā)展有限公司2005年度其他應(yīng)收款科目及預(yù)付賬款科目的審計底稿，導(dǎo)致我會調(diào)查人員無法了解會計師相關(guān)年度相關(guān)科目的審計工作過程，也無法判斷審計盡職情況。因此，光華所對華安所審計華夏建通2004年年度報告和2005年年度報告的業(yè)務(wù)工作底稿的保存和借閱管理工作存在疏漏。我會決定：對光華所給予警告，并處以10萬元罰款。,中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所

4、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告,2015年，各地方注協(xié)（除海南、甘肅、寧夏等3個地方注協(xié)尚未完成處理工作外）按有關(guān)規(guī)定對存在問題的84家事務(wù)所和194名注冊會計師實(shí)施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務(wù)所和40名注冊會計師公開譴責(zé)；給予40家事務(wù)所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務(wù)所和102名注冊會計師訓(xùn)誡。 2016年，檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少

5、。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實(shí)、合伙人治理機(jī)制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。,,我會已完成2016年證券期貨資格會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制

6、水平有所較高，業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題有所減少。同時，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實(shí)、合伙人治理機(jī)制不健全、總分所一體化管理不到位等問題。少數(shù)注冊會計師在個別業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。,第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）,【教學(xué)目的】掌握會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容，對以后各章的內(nèi)容

7、均有影響。 質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制 （2010年11月1日修訂）,第一節(jié)質(zhì)量控制制度的目的和要素,一、質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：1. 會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； 2、會計師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報告。,,注意：　　第一，本準(zhǔn)則適

8、用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；　　第二，項(xiàng)目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。,二、質(zhì)量控制制度的內(nèi)容和要素,1、內(nèi)容：質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序2、要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；相關(guān)職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。,第二節(jié) 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)

9、任,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,,【例題1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：　　經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！　∫螅褐赋鯝BC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計

10、準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（2012年代表性簡答題局部）　　【答案】　　不符合。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確要求會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。,第三節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求,領(lǐng)導(dǎo)層示范，教育和培訓(xùn)，監(jiān)控，違反職業(yè)道德的處理合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括招聘的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求的獨(dú)立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性

11、政策和程序的書面確認(rèn)函。,,對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按規(guī)定在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。,,【例題 ?簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：B注冊會計

12、師對銀行審計非常有經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任甲銀行2006年度至2010年度的財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人?！∥蠦注冊會計師擔(dān)任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人?！　∫螅褐赋鯝BC會計師事務(wù)所及甲公司審計項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由?！　　敬鸢浮宽?xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人違反了審計合伙人輪換規(guī)定。如果審計客戶屬于公眾利益實(shí)體，關(guān)鍵審計合伙人任職不得超過五年，B已擔(dān)任

13、5年審計項(xiàng)目合伙人，不應(yīng)繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制合伙人。,第四節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持由會計師事務(wù)所決定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源； 2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求； 3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信　注意：　　當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系

14、或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。,,【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：　　(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接?！　∫螅骸　≈赋鯝BC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由?！　　敬鸢浮浚?）業(yè)務(wù)承接不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所承接新的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信情

15、況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,第五節(jié) 人力資源,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。提高業(yè)務(wù)質(zhì)量以及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升職位的主要途徑,,【例題﹒簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲銀行2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下： A注冊會計師是

16、新晉升的合伙人，首次負(fù)責(zé)銀行審計項(xiàng)目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。 要求： 指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。　　【答案】項(xiàng)目合伙人的專業(yè)勝任能力不符合規(guī)定。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和合伙人經(jīng)驗(yàn)，缺乏判斷能力，不能勝任審計項(xiàng)目合伙人。,第六節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行,業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)

17、準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核）二、咨詢 三、意見分歧四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核　五、審計工作底稿,（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核?！　∽⒁猓捍_定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 （二）咨詢　　項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如

18、果遇到疑難問題或者爭議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。　　注意：　　第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；　　第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整計量咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 （三）意見分歧　　1.處理意見分歧的總體要求　?。?）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)

19、人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；　　（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡延涗浐蛨?zhí)行。 　　2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告。,(四)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。避免由項(xiàng)目合伙人挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，出具報告前復(fù)核

20、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定　　（1）對所有上市實(shí)體財務(wù)報表的審計；　?。?）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。,,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。（2）復(fù)核的對象不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)

21、當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）復(fù)核的要求不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)是客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。,(五）工作底稿,1、業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時　　第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天?！　〉诙槍蛻舻耐回攧?wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。2、

22、保密3、鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。若組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團(tuán)，自集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。4、工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所 注：會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。鑒證業(yè)務(wù)，如果披露信息損害事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性，則不得提供相關(guān)工作底稿信息,5.審計工作底稿的

23、內(nèi)容,注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：　　(1).（程序）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；　　(2).（證據(jù)）實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；　　(3).（結(jié)論）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論，重大職業(yè)判斷。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），

24、以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。,,審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。,6、審計工作底稿的要素,通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：　　

25、（1）審計工作底稿的標(biāo)題；　　（2）審計過程記錄(識別特征和重大事項(xiàng)）；　　（3）審計結(jié)論；　　（4）審計標(biāo)識及其說明；　　（5）索引號及編號；　　（6）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期 （7）其他需說明事項(xiàng) 2應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序工作底稿.doc,審計過程記錄 中需要特別關(guān)注的事項(xiàng),（1）識別特征　　識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在

26、總體中識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試?！　?.如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。　　2.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計程序，注冊會計師可能會以實(shí)施審計程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄?！　?.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。　　4

27、.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征?！　?.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。,（2）重大事項(xiàng),重大事項(xiàng)通常包括：　?。?）引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；　?。?）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；　?。?）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施

28、必要審計程序的情形；　　（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和參加人員?！　τ诖笮汀?fù)雜的審計項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。重大事項(xiàng)概要包括審計過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕＃?）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊

29、會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。,,【例題·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　　)。A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征.C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要

30、識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征,B,,【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項(xiàng)B中，應(yīng)以“實(shí)施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項(xiàng)目”作為識別特征；在選項(xiàng)C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項(xiàng)D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。,7、審計工作底稿的歸檔,(1)審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限

31、為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)?！　∪绻槍蛻舻耐回攧?wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。,,(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì),在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得

32、出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；　　2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,i.需要變動審計工作底稿的情形　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主

33、要有以下兩種：　　(i)注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；　　(ii)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論?！±馇闆r主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審

34、計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果,(3)審計工作底稿歸檔后的變動,ii.變動審計工作底稿時的記錄要求,在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：　　(i)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；　　(ii)修改或增加審計工作底稿的具體理由；　　(iii)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)

35、生的影響。　　注意：　　第一，修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。　　第二，報告日后發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)。,第七節(jié) 監(jiān)控,一、監(jiān)控的含義和目的對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。二、監(jiān)控的內(nèi)容三、實(shí)施檢查1

36、.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍?！　〉谝唬瑱z查時可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。　　第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。 每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員,,網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-相同的監(jiān)控政策和程序下運(yùn)行每年至少一次就監(jiān)控的總體范圍、程度和結(jié)果

37、，向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報,例,ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項(xiàng)目組內(nèi)部

38、的分歧是否得到解決審計項(xiàng)目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人?！　∫螅骸　♂槍ι鲜觯?）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并說明理由。,第（1）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。第（2）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)

39、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。第（3）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。,例,第（

40、4）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。第（5）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項(xiàng)目

41、負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。,例,,2. ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)

42、重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。,參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

43、。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

44、”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具

45、報告。而不是由主任會計師批準(zhǔn)。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。,(2012)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下。針對以下（1）至（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)指出ABC會

46、計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。（1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；（2）執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的范圍為上市公司審計項(xiàng)目中被評為高風(fēng)險的審計項(xiàng)目。（3）如果審計項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員意見不統(tǒng)一，應(yīng)該通過技術(shù)部進(jìn)行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險控制的合伙人進(jìn)行討論的方式進(jìn)行解決.分歧未解決前不得出具審計

47、報告。（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項(xiàng)目進(jìn)行檢查，如果合伙人連續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，則以后可以每五年檢查一次。（5）會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持的評估，該系統(tǒng)中記錄的信息無須納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報告日起60日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔，歸檔后，項(xiàng)目組需要增加或者刪除業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)。,,（1）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)要求會計師事

48、務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的包括：對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，而不僅僅是上市公司審計項(xiàng)目中被評為高風(fēng)險的審計項(xiàng)目。（3）符合。分歧未解決前不得出具審計報告。（4）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。不

49、能因?yàn)檫B續(xù)兩次檢查為優(yōu)秀，以后可以每5年檢查一次。（5）不符合。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。但是用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估需要納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）不符合。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，根據(jù)法律規(guī)定增加刪除,ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司乙公司2012年

50、度財務(wù)報表。（1）由于乙公司是A注冊會計師介紹的客戶，因此ABC會計師事務(wù)所讓A注冊會計師自行決定是否與乙公司簽訂業(yè)務(wù)約定書。（2）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢專家，但直至審計報告日，仍未與專家討論，A注冊會計師出具了審計報告。（3）審計報告日為2013年4月2，B注冊會計師在2012年4月5日完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）項(xiàng)目組成員C注冊會計師剛剛畢業(yè)，經(jīng)驗(yàn)不夠充分，因此主要負(fù)責(zé)工作底稿的復(fù)核工作。,【例題·簡

51、答題】ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計過程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情

52、況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×8年財務(wù)報表出具了審計報告?！　∫螅焊鶕?jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。,【答案】　?。?）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德守則的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組

53、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺詴嫀煟檬艿姜?dú)立性的威脅。　?。?）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序?！　。?）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序?！?/p>

54、　（4）項(xiàng)目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。　?。?）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。,激勵學(xué)生學(xué)習(xí)的名言格言2

55、20、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。221、世界會向那些有目標(biāo)和遠(yuǎn)見的人讓路（馮兩努——香港著名推銷商）  222、絆腳石乃是進(jìn)身之階。223、銷售世界上第一號的產(chǎn)品——不是汽車，而是自己。在你成功地把自己推銷給別人之前，你必須百分之百的把自己推銷給自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實(shí)地地邁一步。225、積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。226、人之所以有一

56、張嘴，而有兩只耳朵，原因是聽的要比說的多一倍。227、別想一下造出大海，必須先由小河川開始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦關(guān)終歸楚；苦心人，天不負(fù)；臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳。  229、以誠感人者，人亦誠而應(yīng)。  230、積極的人在每一次憂患中都看到一個機(jī)會，而消極的人則在每個機(jī)會都看到某種憂患。231、出門走好路，出口說好話，出手做好事。232、旁觀者的姓名永遠(yuǎn)爬不到比賽的

57、計分板上。  233、怠惰是貧窮的制造廠。234、莫找借口失敗，只找理由成功。（不為失敗找理由，要為成功找方法）235、如果我們想要更多的玫瑰花，就必須種植更多的玫瑰樹。236、偉人之所以偉大，是因?yàn)樗c別人共處逆境時，別人失去了信心，他卻下決心實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。237、世上沒有絕望的處境，只有對處境絕望的人。238、回避現(xiàn)實(shí)的人，未來將更不理想。239、當(dāng)你感到悲哀痛苦時，最好是去學(xué)些什么東西。學(xué)習(xí)會使

58、你永遠(yuǎn)立于不敗之地。240、偉人所達(dá)到并保持著的高處，并不是一飛就到的，而是他們在同伴們都睡著的時候，一步步艱辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延時間最不費(fèi)力。242、堅韌是成功的一大要素，只要在門上敲得夠久、夠大聲，終會把人喚醒的。  243、人之所以能，是相信能。244、沒有口水與汗水，就沒有成功的淚水。245、一個有信念者所開發(fā)出的力量，大于99個只有興趣者。  2