“營改增”稅收優(yōu)惠的會計處理

1、1“營改增”稅收優(yōu)惠的會計處理“營改增”后，涉及到增值稅的一些稅收優(yōu)惠政策的會計處理是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)掌握的重點內(nèi)容。增值稅的稅收優(yōu)惠主要包括增值稅直接減免和即征即退。增值稅直接減免的會計處理增值稅直接減免的會計處理適用直接免征增值稅的，納稅人在購買用于免征增值稅項目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)時，進項稅額不得抵扣，同時，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。其銷售收入不能價稅分離，按照實際收到或應(yīng)收的金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按

2、其取得的銷售收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，然后按適用稅率計算出免繳的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅時，按照免繳的稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸記“營業(yè)外收入”科目?！景咐景咐?】江蘇省某試點納稅人為一般納稅人，2012年12月15日提供一項技術(shù)開發(fā)服務(wù)，屬于免稅服務(wù)的范圍，開具的普通發(fā)票注明該服務(wù)收入20000元，款項尚未收到。會計處理如下：免征的增值稅=20000(16

3、%)6%=1132(元)。借：應(yīng)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入18868應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1132結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)1132貸：營業(yè)外收入1132即征即退的會計處理即征即退的會計處理適用增值稅即征即退的，納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理時，照常計算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，上交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”，貸記“銀行存款”。同時，按即退數(shù)額，借

4、記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”，不通過“減免稅款”的科目進行?！景咐景咐?】泰安運輸公司是注冊在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點一般納稅人，主要提供的服務(wù)是國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，該公司適用于增值稅即征即退政策。2013年1月為某公司提供貨物運輸服務(wù)，共取得不含稅收入10000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為1100元，服務(wù)價款已通過銀行收到。會計處理如下：2開具發(fā)票并收取服務(wù)費時，借：銀行存款11100貸：主營業(yè)務(wù)收入

5、10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1100上交增值稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)1100貸：銀行存款1100同時按照即退數(shù)額，借：銀行存款1100貸：營業(yè)外收入1100【提醒】【提醒】增值稅直接減免和即征即退的會計處理所用的會計科目不同，直接減免用的是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，不用實際上繳稅金，但即征即退是將稅金實際上繳，待收到退回的款項之后再計入“營業(yè)外收入”科目。文蔡昌蔡昌來源來源財會信報財會信