企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃

1、1企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對(duì)開業(yè)日期的稅收籌劃。其實(shí)，做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。這是對(duì)在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［

2、1996］23號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)，比如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，如果其在年度中間開業(yè)，可以根據(jù)以上規(guī)定，通過選擇開業(yè)日期，在當(dāng)年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延1年。這樣處理的好處在于：開業(yè)第一年，企業(yè)往往處于虧損

3、或微利狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以享受到更多稅收優(yōu)惠。例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于2002年7月1日開業(yè)，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為60萬元。經(jīng)過財(cái)務(wù)人員測(cè)算，預(yù)計(jì)2003年、2004年的利潤(rùn)額分別為120萬元。按規(guī)定，新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起可獲得免征企業(yè)所得稅2年的優(yōu)惠。因此，該事務(wù)所2002年和2003年度可以免征所得稅。那么，從

4、2002年至2004年度，納稅人合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12033％＝396（萬元）。如果該事務(wù)所推遲到8月1日開業(yè)，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額為50萬元。由于該事務(wù)所2002年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期未滿6個(gè)月，可以選擇在2002年度照章繳納企業(yè)所得稅，從2003年起再計(jì)算享受免稅期限。其免稅年度是2003年和2004年。從2002年至2004年度，該事務(wù)所合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅5033％＝165（萬元）。該事務(wù)所僅僅推遲1個(gè)月開業(yè)，就少支出了所得稅款396

5、－165＝231（萬元），抵掉為此發(fā)生的成本即減少的利潤(rùn)額10萬元后，企業(yè)最終多獲得了131萬元的凈收益。因此，納稅人通過合理安排開業(yè)時(shí)間，能使自己享受減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限推延至下一年度起計(jì)算的政策。在實(shí)際操作中，如果納稅人預(yù)計(jì)在開業(yè)當(dāng)年處于微利狀態(tài)，該籌劃方法更具有必要性。1企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃企業(yè)開業(yè)日期的稅收籌劃投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對(duì)開業(yè)日期的稅收籌劃。其實(shí)，做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降

6、低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。這是對(duì)在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］23號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其

7、減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)，比如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，如果其在年度中間開業(yè)，可以根據(jù)以上規(guī)定，通過選擇開業(yè)日期，在當(dāng)年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延1年。這樣處理的好處在于：開業(yè)第一年，企業(yè)往往處于虧損或微利狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以享受到更多稅收優(yōu)惠。例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于2002年7月1日開業(yè)，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)

8、利潤(rùn)60萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為60萬元。經(jīng)過財(cái)務(wù)人員測(cè)算，預(yù)計(jì)2003年、2004年的利潤(rùn)額分別為120萬元。按規(guī)定，新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起可獲得免征企業(yè)所得稅2年的優(yōu)惠。因此，該事務(wù)所2002年和2003年度可以免征所得稅。那么，從2002年至2004年度，納稅人合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12033％＝396（萬元）。如果該事務(wù)所推遲到8月1日開業(yè)，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額為50萬元。由于該

9、事務(wù)所2002年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期未滿6個(gè)月，可以選擇在2002年度照章繳納企業(yè)所得稅，從2003年起再計(jì)算享受免稅期限。其免稅年度是2003年和2004年。從2002年至2004年度，該事務(wù)所合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅5033％＝165（萬元）。該事務(wù)所僅僅推遲1個(gè)月開業(yè)，就少支出了所得稅款396－165＝231（萬元），抵掉為此發(fā)生的成本即減少的利潤(rùn)額10萬元后，企業(yè)最終多獲得了131萬元的凈收益。因此，納稅人通過合理安排開業(yè)時(shí)間，能使自己享受減