淺析內部審計的外部化

1、1淺析內部審計的外部化淺析內部審計的外部化內部審計因代理問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理成本，使企業(yè)價值最大化。內部審計外部化的表現(xiàn)形式為：①內部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調和配合；②與專業(yè)的會計師事務所或其他機構簽約，由其提供職業(yè)內部審計服務。將一些高度專業(yè)化的內部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性，本文只就注冊會計師(CPA)充任內部審計主體這一形式進行探討。一、CPA充任內部審計主

2、體的可能性l理論基礎，按照受托責任學說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于公司外部各委托人往往以自己確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，所以，公司最高管理當局會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸，內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這

3、種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。2內部審計目標可以通過外部審計來實現(xiàn)。內部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任，外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并花此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內部審計目標可以通過外部審計來實現(xiàn)。二、CPA充任內都審計主體的合理性1從歷史上看

4、:外部CPA從開始就是充當公司顧問或咨詢師，只是在財務審計制度確立以后，他們才逐漸轉向為管理當局提供服務，為社會各界利益關系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，CPA在執(zhí)行業(yè)務過程中，不僅要利用其專門常識和實踐經(jīng)驗審查財務會計事項，還要分析企業(yè)的整個經(jīng)營過程，這樣才能充分了解被審計單位經(jīng)營管理(特別是會計管理)情況，在為社會商界利益關系人提供可靠信息的同時，向公司管理當局提供改進管理的建議。2從成本效益的關系上看:成本費用是制約內部審計

5、的重要因素。公司開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承把不起常設內審機構的費用開支。況且能設立內審機構的公司，其在內部審計方面所花費的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務，有很強的成本效益意識，故CPA進軍內部審計領域是十分合理的。3從審計時間上看:內部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調信息的及時性，內部審計人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題，并向公司

6、管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內部審計定期進行。而CPA長期從事定期財務審計的職業(yè)特征正好符合了內部審計的定期要求。4從獨立性和客觀性上看:內部審計機構隸屬于公司，由于種種原因公司內部審計得到信息往往不像外部審計得到的那樣多。內部審計的建議可能因種種原因而難于執(zhí)行；而外部審計由于具有高度的超然獨立性和客觀性，其建議反而可能易于貫徹執(zhí)行。5從內部審計的組織機構上來看:內部審計部門是公司的內部的一

7、個部門，這種隸屬于公司的機構設置決定了內部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務。如果獨立于公司而單獨2設立一個不同于外部審計的部門；，其工作經(jīng)費等方面都難于落實，且設立這樣一個部門，在形式和職能上，都和外部機構完全相似。基于以上觀點，外部CPA審計機構取代內部審計部門，由CPA充任內部審計主體是十分合理的。6從認知識和能力上看：CPA作為熟練的審計專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過考試合格，所以在專業(yè)能力上多強于內部審計人員，這