淺析內(nèi)部審計(jì)的外部化

1、1淺析內(nèi)部審計(jì)的外部化淺析內(nèi)部審計(jì)的外部化內(nèi)部審計(jì)因代理問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理成本，使企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)外部化的表現(xiàn)形式為：①內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合；②與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，本文只就注冊會(huì)計(jì)師(CPA)充任內(nèi)部審計(jì)主體這一形式進(jìn)行探討。一、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主

2、體的可能性l理論基礎(chǔ)，按照受托責(zé)任學(xué)說，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)，對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于公司外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，所以，公司最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這

3、種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。2內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任，外部審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并花此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。二、CPA充任內(nèi)都審計(jì)主體的合理性1從歷史上看

4、:外部CPA從開始就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，只是在財(cái)務(wù)審計(jì)制度確立以后，他們才逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾懋?dāng)局提供服務(wù)，為社會(huì)各界利益關(guān)系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門常識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，還要分析企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，這樣才能充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營管理(特別是會(huì)計(jì)管理)情況，在為社會(huì)商界利益關(guān)系人提供可靠信息的同時(shí)，向公司管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。2從成本效益的關(guān)系上看:成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)

5、的重要因素。公司開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員。對(duì)規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承把不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司，其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計(jì)而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識(shí)，故CPA進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。3從審計(jì)時(shí)間上看:內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，其非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，內(nèi)部審計(jì)人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向公司

6、管理當(dāng)局報(bào)告，才能確保管理當(dāng)局能及時(shí)解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而CPA長期從事定期財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征正好符合了內(nèi)部審計(jì)的定期要求。4從獨(dú)立性和客觀性上看:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司，由于種種原因公司內(nèi)部審計(jì)得到信息往往不像外部審計(jì)得到的那樣多。內(nèi)部審計(jì)的建議可能因種種原因而難于執(zhí)行；而外部審計(jì)由于具有高度的超然獨(dú)立性和客觀性，其建議反而可能易于貫徹執(zhí)行。5從內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)上來看:內(nèi)部審計(jì)部門是公司的內(nèi)部的一

7、個(gè)部門，這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計(jì)人員沒有獨(dú)立性，不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。如果獨(dú)立于公司而單獨(dú)2設(shè)立一個(gè)不同于外部審計(jì)的部門；，其工作經(jīng)費(fèi)等方面都難于落實(shí)，且設(shè)立這樣一個(gè)部門，在形式和職能上，都和外部機(jī)構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點(diǎn)，外部CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)取代內(nèi)部審計(jì)部門，由CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體是十分合理的。6從認(rèn)知識(shí)和能力上看：CPA作為熟練的審計(jì)專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試合格，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員，這