資產(chǎn)與業(yè)務(wù)在并購(gòu)中的區(qū)分

1、資產(chǎn)與業(yè)務(wù)在并購(gòu)中的區(qū)分資產(chǎn)與業(yè)務(wù)在并購(gòu)中的區(qū)分“隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)在境外并購(gòu)活動(dòng)會(huì)越來越多，力度也會(huì)越來越大。但在企業(yè)合并的過程中，會(huì)計(jì)處理常會(huì)出現(xiàn)一些誤區(qū)，其中，資產(chǎn)并購(gòu)和業(yè)務(wù)并購(gòu)如何區(qū)別，是常見的誤區(qū)之一?！逼杖A永道會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)合伙人金以文開門見山地說。賬務(wù)處理的差別很大其實(shí)，中國(guó)企業(yè)無論是到國(guó)外還是在國(guó)內(nèi)并購(gòu)一個(gè)企業(yè)，既可以用現(xiàn)金支付收購(gòu)款，也可以向賣方發(fā)債、發(fā)股權(quán)。如果買進(jìn)的資產(chǎn)符合“業(yè)務(wù)”定義的話，都應(yīng)該歸納在

2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)范疇里。并購(gòu)資產(chǎn)和并購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理差別頗大?！笆紫纫鞔_哪些并購(gòu)要?jiǎng)澣肫髽I(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范疇里?！苯鹨晕呐e了個(gè)例子：若企業(yè)購(gòu)買的是一個(gè)單項(xiàng)的“資產(chǎn)”，比如買一棟不附帶任何租約的樓房、一臺(tái)機(jī)器設(shè)備等，這樣的買賣一般不會(huì)歸納到企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍里。那么并購(gòu)是否被歸納到企業(yè)合并準(zhǔn)則的范疇里會(huì)有哪些差別金以文告訴記者，最大的差別莫過于初始計(jì)量該資產(chǎn)的價(jià)格。若購(gòu)買的是單項(xiàng)資產(chǎn)，則用付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)格入賬但若購(gòu)買的是一項(xiàng)業(yè)

3、務(wù)，則用買進(jìn)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。比如，企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，給對(duì)方支付500元現(xiàn)金。這臺(tái)機(jī)器設(shè)備是一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)做賬的時(shí)候，就是以實(shí)際付出的現(xiàn)金去記賬，就借記機(jī)器設(shè)備500元，貸記現(xiàn)金500元，會(huì)計(jì)處理是以付出的對(duì)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果企業(yè)購(gòu)買很多資產(chǎn)，而且這些資產(chǎn)是符合“業(yè)務(wù)”定義的話，那么企業(yè)做賬的原理就完全不一樣了?！霸谶@種情況下，企業(yè)不是按照支付的價(jià)格計(jì)價(jià)，而是以買入資產(chǎn)的公允價(jià)格計(jì)價(jià)。”金以文說。以上文購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備為例，如果

4、這臺(tái)機(jī)器設(shè)備符合業(yè)務(wù)的定義，即使付給對(duì)方的價(jià)款是500元，但做賬的時(shí)候應(yīng)以機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，即如果現(xiàn)在市場(chǎng)上這臺(tái)機(jī)器設(shè)備只值300元，那么企業(yè)應(yīng)該是以300元來計(jì)價(jià)，那么付出的對(duì)價(jià)是500元，而資產(chǎn)的公允價(jià)格是300元，之間的200元差異按商譽(yù)記到賬本里。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)得攤銷而針對(duì)商譽(yù)則不攤銷，但必須做減值測(cè)試。所以，業(yè)務(wù)的并購(gòu)和資產(chǎn)的并購(gòu)在會(huì)計(jì)上是有很大區(qū)別的。如何判斷按資產(chǎn)還是業(yè)務(wù)做賬要判斷一項(xiàng)并購(gòu)是按資產(chǎn)還是按業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)

5、處理，就要先明白業(yè)務(wù)的定義。什么是業(yè)務(wù)？“判斷業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括3個(gè)元素：一是投入，比如原材料；二是加工的過程，比如工序、工人；三是產(chǎn)出，比如收入、已有的現(xiàn)金流等。如果收購(gòu)方買一項(xiàng)資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)包括這三個(gè)元素，我們就可以認(rèn)定購(gòu)買的是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不是單項(xiàng)資產(chǎn)?！苯鹨晕恼劦?。企業(yè)常常會(huì)踏入一個(gè)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)區(qū)分的誤區(qū)。金以文給記者舉了個(gè)例子：A公司業(yè)績(jī)良好，B公司想買入Ａ公司。Ａ公司把機(jī)器設(shè)備以500元的價(jià)格賣給B公司，B公司認(rèn)為這項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的

6、市場(chǎng)價(jià)格只值300元，不過Ａ公司表示管理層和工人都會(huì)一起加入B公司，所有固定資產(chǎn)也都會(huì)跟過來，B公司就會(huì)覺得值得考慮。B公司建議，簽合同時(shí)簡(jiǎn)單處理，只寫成購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，合同按購(gòu)買固定資產(chǎn)簽。而Ａ公司會(huì)把自己的原材料和工人全部給B公司，加上公司接管廠房的時(shí)候，將所有的工序、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，連同運(yùn)輸隊(duì)，還有客戶、現(xiàn)金等等一并接管。哪怕其他元素沒有出現(xiàn)在并購(gòu)合同里，但也屬于機(jī)器設(shè)備并購(gòu)業(yè)務(wù)一起并購(gòu)的交易，該交易就應(yīng)該被視為購(gòu)入一個(gè)“業(yè)務(wù)”。這時(shí)，Ｂ

7、公司作為收購(gòu)方，要對(duì)這項(xiàng)機(jī)器設(shè)備以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，還要把一起并購(gòu)進(jìn)來的原材料、專業(yè)技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、客戶群等等無形資產(chǎn)以公允價(jià)格記在賬上，這就是業(yè)務(wù)跟資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上處理上的區(qū)別。如果出現(xiàn)商譽(yù)，則更需要進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。所以，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候不能光看合同，那只是法律的形式，要研究是否有其它因素跟著合同上購(gòu)買的資產(chǎn)一起被包括在交易中，進(jìn)一步判斷按資產(chǎn)并購(gòu)做賬，還是按業(yè)務(wù)并購(gòu)做賬。怎樣處理“對(duì)價(jià)”另外，在并購(gòu)資產(chǎn)和并購(gòu)業(yè)務(wù)的區(qū)別中，對(duì)價(jià)是一

8、個(gè)關(guān)鍵因素?！霸跁?huì)計(jì)原理中，如果我們把一筆并購(gòu)納入企業(yè)合并會(huì)計(jì)的范疇里，我們就要看買方付出的對(duì)價(jià)里，是不是存在著跟企業(yè)合并沒有關(guān)系的交易？若有，對(duì)價(jià)里的這部分就要剔除掉?！苯鹨晕恼f。當(dāng)然，買方付出的對(duì)價(jià)有可能是現(xiàn)金，有可能是發(fā)債或者是發(fā)股，這些都是要以公允價(jià)格計(jì)價(jià)。此外，購(gòu)入的資產(chǎn)中，有些無形資產(chǎn)是并購(gòu)方賬面上有記錄的，有些資產(chǎn)是被收購(gòu)方賬面上沒有記錄的。無論被收購(gòu)方的賬面上是否有記錄，交易合同內(nèi)是否提起在企業(yè)合并的時(shí)候，收購(gòu)方都應(yīng)該將

9、所有購(gòu)入的資產(chǎn)記在賬上。哪些資產(chǎn)是對(duì)方賬面上有記錄的？如固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、應(yīng)收帳款，以及存貨等。哪些資產(chǎn)是被收購(gòu)方賬面上沒有記錄的？比如被收購(gòu)方自己開發(fā)的專用技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，或者客戶群，都是對(duì)方賬面上不會(huì)體現(xiàn)出來的。經(jīng)過企業(yè)合并，這些無形資產(chǎn)要全部記錄在收購(gòu)方的賬上。若收購(gòu)方付出的對(duì)價(jià)跟可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)格還有差異，就應(yīng)記為商譽(yù)?！耙欢ㄒ斫獠①?gòu)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)并堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，才能避開并購(gòu)中的誤區(qū)?！苯鹨晕淖詈罂偨Y(jié)說道。中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)