財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度可行性分析

1、1財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度可行性分析[摘要]：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度不失為一種增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、保護(hù)投資者利益、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的理想制度，是當(dāng)前審計(jì)委托制度的理想替代機(jī)制。但財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度能否實(shí)行是這種制度優(yōu)越性能否得以體現(xiàn)的前提條件。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的實(shí)行包括自發(fā)實(shí)行和強(qiáng)制實(shí)行。筆者認(rèn)為，在保險(xiǎn)自愿的原則下，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度無(wú)法自動(dòng)實(shí)行，一是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)不符合一般保險(xiǎn)項(xiàng)目的特征，總體風(fēng)險(xiǎn)水平較高且保險(xiǎn)費(fèi)率不易確定，保險(xiǎn)公司不愿設(shè)保；二是因?yàn)橛?/p>

2、保險(xiǎn)公司委托審計(jì)會(huì)導(dǎo)致上市公司的投保成本高于當(dāng)前審計(jì)費(fèi)用且財(cái)務(wù)舞弊暴露風(fēng)險(xiǎn)增加，上市公司不愿投保。因此保險(xiǎn)自愿原則下財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度不具備現(xiàn)實(shí)可行性。但強(qiáng)制財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)卻有其獨(dú)特的優(yōu)越性，通過(guò)立法強(qiáng)制推行才能使這一制度的實(shí)行成為可能。[關(guān)鍵詞]：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)費(fèi)用為從制度安排上解決審計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割

3、斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展研究員易琮對(duì)這一方案極為推崇，他認(rèn)為，這是一種完全基于市場(chǎng)機(jī)制的救治方案，較之設(shè)立新的法律、增加新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、加大檢查力度、要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事咨詢業(yè)務(wù)、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換等措施相比，在提高財(cái)務(wù)優(yōu)化資源配置等方面，都具有明顯的3提供主體不能被假定具有主動(dòng)規(guī)避虛假信息的動(dòng)力，如果該假定成立，則幾百年來(lái)審計(jì)制度的存在會(huì)是一種笑談。事實(shí)上，因?yàn)樘摷傩畔⒖赡?/p>

4、帶來(lái)的種種利得及好處（如影響股價(jià)獲得股票期權(quán)、順利籌資、維護(hù)形象等），負(fù)責(zé)信息披露的上市公司管理層有著極強(qiáng)的作假動(dòng)機(jī)，因此審計(jì)面臨著較高的風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司也因此面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。因財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高的特質(zhì)，不可能出現(xiàn)如易琮所說(shuō)的在法律和行政沒有強(qiáng)制要求財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的情況下會(huì)出現(xiàn)“保險(xiǎn)公司為進(jìn)入該市場(chǎng)而低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或放寬承保條件”的狀況，保險(xiǎn)公司會(huì)盡力規(guī)避該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)的另一特征是可以根據(jù)大數(shù)法則比較精確地預(yù)測(cè)危險(xiǎn)，制定出合理的費(fèi)率。保險(xiǎn)費(fèi)率的

5、高低與危險(xiǎn)發(fā)生頻率、損毀程度相適應(yīng)。這樣就做到公平合理，符合商品經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的基本要求。而在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域財(cái)務(wù)舞弊案例層出不窮的情況下，保險(xiǎn)公司難于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)舞弊非正常暴露（外部審計(jì)之外的方式揭露）的概率，因此不易確定保險(xiǎn)費(fèi)率?；谝陨蟽牲c(diǎn)，保險(xiǎn)公司不會(huì)愿意設(shè)立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)險(xiǎn)種。其次，上市公司不愿投?！，F(xiàn)假設(shè)有保險(xiǎn)公司有較強(qiáng)的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)險(xiǎn)種，上市公司是否就愿意投保了呢？不然。1、因?yàn)閷徲?jì)制度的存在，必然使投保