財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度創(chuàng)設(shè)研究.pdf

1、財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度是由美國紐約大學(xué)教授羅恩首次提出的。在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度中，上市公司不再直接聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。 本文試運(yùn)用法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)等相關(guān)理論，提出在我國創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的構(gòu)想。圍繞這一目的，首先

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的產(chǎn)生背景進(jìn)行梳理，然后對(duì)其內(nèi)容和特點(diǎn)進(jìn)行闡述，以為后面的理論分析奠定基礎(chǔ)。再次，運(yùn)用法學(xué)的基本理論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的相關(guān)問題，包括對(duì)基本法律關(guān)系、合同關(guān)系、損害賠付責(zé)任等問題進(jìn)行了重點(diǎn)的闡釋。最后提出在我國創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的構(gòu)想。 第一部分：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的產(chǎn)生背景。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度源于美國，其是伴隨著財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)獨(dú)立性的缺失而產(chǎn)生的。先回顧了典型的財(cái)務(wù)欺詐案“安然事件”，從中揭示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)

3、立性缺失對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為起到推波助瀾的作用，這嚴(yán)重地?fù)p害了股東的利益，擾亂了證券市場的健康發(fā)展。美國政府于情急之下制定了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，筆者對(duì)該法案進(jìn)行了簡要的介紹和評(píng)述，指出該法案還是在原有制度上的改進(jìn)，并非能從根本上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失問題。故而，筆者認(rèn)為要真正解決該問題，在目前看來，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度是最佳的解決方案。 第二部分：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的內(nèi)容和特點(diǎn)分析。本部分主要采用文字和圖例的方式闡釋了財(cái)務(wù)報(bào)

4、表保險(xiǎn)制度的關(guān)鍵要素、具體的承保程序、法律性質(zhì)、及其與其他責(zé)任保險(xiǎn)之區(qū)別。具體來說，首先簡要地說明了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的內(nèi)涵；然后運(yùn)用法學(xué)和保險(xiǎn)學(xué)的原理，指出財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的關(guān)鍵要素主要包括兩點(diǎn)：保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)、公開的保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)率可以反映上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)性；緊接著用圖例方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的具體承保程序進(jìn)行了生動(dòng)的表達(dá)；最后分析了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的特點(diǎn)，集中討論了三個(gè)方面的問題：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)和現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制的

5、差異，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律性質(zhì)的界定，其與董事責(zé)任保險(xiǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)之區(qū)別。 第三部分：財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的法理分析。本部分主要論述了在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度中涉及的上市公司、保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的法律關(guān)系、合同關(guān)系及其損害賠付責(zé)任。具體說，首先，界定了上市公司、保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者之間的法律關(guān)系是民事委托代理關(guān)系。其次，重點(diǎn)闡述了保險(xiǎn)公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托代理合同、保險(xiǎn)公司與上市公司之間的保險(xiǎn)合同，主要分析了保險(xiǎn)合同的主

6、體、標(biāo)的、內(nèi)容及其生效要件。最后，對(duì)損害賠付責(zé)任進(jìn)行了界定，具體闡明了保險(xiǎn)公司只對(duì)上市公司過失行為造成的損害承擔(dān)責(zé)任，而對(duì)上市公司的故意行為造成的損害不承擔(dān)責(zé)任；并對(duì)特殊情形下即投保人上市公司在破產(chǎn)發(fā)生時(shí)的損害賠付加以說明，強(qiáng)調(diào)了在破產(chǎn)發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)額優(yōu)先支付給股東。 第四部分：創(chuàng)設(shè)我國財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的構(gòu)想。這是文章的最后一部分，也是本文最重要的內(nèi)容。主要是從中國語境出發(fā)，以創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的必要性、可行性、具體

7、構(gòu)想、實(shí)施步驟和風(fēng)險(xiǎn)控制等視角展開分析說明。首先，從我國財(cái)務(wù)欺詐案和審計(jì)失職案的頻繁發(fā)生入手，揭示了在傳統(tǒng)審計(jì)制度下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的危害性，嚴(yán)重?cái)_亂了我國證券市場的正常運(yùn)行，也迫切要求探尋并建立一種新的制度來提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，以遏制財(cái)務(wù)欺詐。其次，主要從兩個(gè)方面對(duì)我國創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的可行性進(jìn)行分析，即我國創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的法治環(huán)境和對(duì)創(chuàng)設(shè)該制度的置疑進(jìn)行了排除。最后，筆者試勾勒出我國創(chuàng)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表保

8、險(xiǎn)法律制度的構(gòu)想和具體方案，并提出建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來保障財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)法律制度的順利實(shí)施。 本文的創(chuàng)新之處主要有以下三點(diǎn)：一.選題具有新穎性。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度自羅恩教授于2002年提出以來，其討論主要集中在會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)領(lǐng)域，而在法學(xué)領(lǐng)域研究還比較少，本文正是從法學(xué)視角出發(fā)并結(jié)合了會(huì)計(jì)學(xué)和保險(xiǎn)學(xué)的相關(guān)原理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度進(jìn)行系統(tǒng)分析，期能在法律層面上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，遏制財(cái)務(wù)欺詐。 二.分析視角具有創(chuàng)新性。本文