我國(guó)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的探討.pdf

1、由于在現(xiàn)行審計(jì)制度中“實(shí)際委托人”缺位，被審計(jì)單位管理當(dāng)局往往充當(dāng)著審計(jì)代理委托人的角色，擁有選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存需求依賴被審計(jì)單位管理當(dāng)局，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨這種狀況時(shí)放棄了對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德的追求，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假審計(jì)失敗事件發(fā)生。 面對(duì)著審計(jì)獨(dú)立性低下的狀況，國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者紛紛提出自己關(guān)于改革現(xiàn)行審計(jì)制度的建議。2002年紐約大學(xué)的Joshua Ronen教授提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，它改變了傳統(tǒng)的審計(jì)

2、委托方式。在這種制度下，被審計(jì)單位不再直接聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，并支付保險(xiǎn)費(fèi)用。由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)。保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償投保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假陳述給投資者造成的損失。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度阻斷了投保公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。為提高審計(jì)獨(dú)立性，解決現(xiàn)行審計(jì)制度缺陷提供了途徑。 本文從評(píng)述審計(jì)制度的發(fā)展過(guò)程開始，指出了在現(xiàn)有股權(quán)分散的趨勢(shì)下，由全體股東直接委托會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所難以形成一致意見或交易成本太高，往往委托一個(gè)代理機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托工作。這樣審計(jì)委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橛晒蓶|委托審計(jì)代理委托人，再由審計(jì)代理委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層進(jìn)行審計(jì)。這時(shí)審計(jì)關(guān)系就由直接委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)向間接委托代理關(guān)系。在我國(guó)上市公司的管理層往往充當(dāng)著審計(jì)代理委托人的角色，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受聘與薪酬都受到公司管理層的控制，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低獨(dú)立性。有鑒于此，國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者提出了關(guān)于改革現(xiàn)行審計(jì)制度的觀點(diǎn)，包括