1企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)

1、企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié)審計(jì)概論審計(jì)概論一、審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)一、審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計(jì)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)和方式。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同、社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理方式不同，審計(jì)的廣度、深度和形式也各不相同。會(huì)計(jì)中有需要審核稽查的因素，但并不是導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)生的根本原因。審計(jì)產(chǎn)生的原因是委托授權(quán)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

2、，社會(huì)財(cái)富日益增多，剩余的生產(chǎn)產(chǎn)品逐漸集中在少數(shù)入手中。當(dāng)生產(chǎn)資料的所有者不能直接管理和經(jīng)營(yíng)其所擁有的財(cái)富時(shí)，就有必要授權(quán)或委托他人代為管理和經(jīng)營(yíng)，由此導(dǎo)致了生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，從而也就產(chǎn)生了委托和受托代理之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這就為以監(jiān)督檢查為職責(zé)的審計(jì)的誕生奠定了基礎(chǔ)。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)物資的所有者為了保護(hù)其財(cái)產(chǎn)的安全、完整并有所增值，需要定期或不定期地了解其授權(quán)或委托的代理人員是否忠于職守、盡職盡責(zé)地從事管理和經(jīng)營(yíng)，有無(wú)徇私舞弊

3、及提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，這就有必要授權(quán)或委托熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員去審查代理人員所提供的會(huì)計(jì)資料及其他管理資料，以助于在辨明真?zhèn)?、確認(rèn)優(yōu)劣的基礎(chǔ)上定賞罰，由此就產(chǎn)生了審計(jì)關(guān)系。所謂審計(jì)關(guān)系就是構(gòu)成審計(jì)三要素之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。作為審計(jì)主體的第一關(guān)系人在審計(jì)活動(dòng)中起主導(dǎo)作用，他既要接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又要對(duì)第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，但是他獨(dú)立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。作為審計(jì)授權(quán)

4、或委托人的第三關(guān)系人，在審計(jì)活動(dòng)中起決定作用，他如果不委托第二關(guān)系人對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理或經(jīng)營(yíng)，那么就不存在第三關(guān)系人和第二關(guān)系人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，自然也就不必要委托或授權(quán)第一關(guān)系人去進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家投資設(shè)立并委托授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的典范。國(guó)有企業(yè)在改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，為了明確委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，清查國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益狀況，由此產(chǎn)生了對(duì)擬改制的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的必要和要求。二

5、、審計(jì)關(guān)系二、審計(jì)關(guān)系（一）審計(jì)的對(duì)象（一）審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象即參與審計(jì)活動(dòng)關(guān)系并享有審計(jì)權(quán)力和承擔(dān)審計(jì)義務(wù)的主體所作用的對(duì)象，它是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)的范圍所作的理論概括。審計(jì)對(duì)象主要包含兩層含義：其一是外延上的審計(jì)實(shí)體，即被審計(jì)單位；其二是內(nèi)涵上的審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的限定。企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)審計(jì)，是以會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支為主要對(duì)象的審計(jì)方式。其特點(diǎn)是實(shí)施這一審計(jì)是為了評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫受托的經(jīng)營(yíng)管理須按照規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審

6、計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序，并嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)收支狀況做出評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)資委”）《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn)》的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，必須由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

7、；改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)部門(mén)提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，不得妨礙其辦理業(yè)務(wù)；任何人不得授意、指使、強(qiáng)令改制企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提供虛假資料文件或違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些規(guī)定為審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)提供了政策依據(jù)和保證。2.2.權(quán)威性權(quán)威性審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開(kāi)審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》均明確規(guī)定

8、：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。在國(guó)有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，對(duì)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況實(shí)行審計(jì)是國(guó)有資產(chǎn)投資單位或持有單位依照法律規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的重要活動(dòng)，是防止國(guó)有資產(chǎn)流失和確保公平交易的重要方式。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托并依法進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，受法律保護(hù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)擬改制的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)狀況進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合，如實(shí)、全面、及時(shí)地提供有關(guān)資料。被審計(jì)單位不得拒絕、阻礙、敷衍或隱瞞、

9、漏報(bào)及提供虛假的財(cái)務(wù)資料。為確保審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格遵循回避制度和保密義務(wù)，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守；對(duì)于構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，對(duì)于未構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。從而提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。3.3.公正性公正性審計(jì)的獨(dú)立性是權(quán)威性和公正性的基礎(chǔ)和前提，公正性是獨(dú)立性和權(quán)威性的反映；沒(méi)有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員理應(yīng)

10、站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見(jiàn)的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)入的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象。國(guó)有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓就是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)和交易。在實(shí)行國(guó)有企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，為對(duì)擬改制企業(yè)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)和核查