1企業(yè)重組的財務審計

1、企業(yè)重組的財務審計企業(yè)重組的財務審計企業(yè)重組的財務審計問題分為兩種情況：一種情況是將重組企業(yè)作為被審計單位，對重組企業(yè)在特定時點和特定時期的財務狀況和經(jīng)營成果等發(fā)表審計意見，獨立審計直接服務于企業(yè)重組目的，審計報告是審批和最終實現(xiàn)企業(yè)重組的重要條件之一。這種情況通常發(fā)生在企業(yè)法人主體和會計主體發(fā)生變化，或企業(yè)控制主體發(fā)生重大變動時，例如國有企業(yè)改制，企業(yè)重組上市，企業(yè)合并、分立、清算，企業(yè)控股權轉讓等。另一種情況是被審計單位在會計報告期

2、存在重大資產(chǎn)置換、投資、出售等交易事項，但被審計單位作為獨立實體繼續(xù)經(jīng)營。注冊會計師在年度會計報表審計中應審查和披露企業(yè)重組事項及其對當期財務狀況和經(jīng)營成果的影響。在這種情況下，審計報告不是為重組服務的，而是已經(jīng)發(fā)生的重組活動成為會計報表審計的一個重點領域。由于有關企業(yè)重組的財務審計中，審計人員所面臨的被審計單位或是處于非正常持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，或是產(chǎn)生了非常規(guī)的交易行為，或是服務于特定的審計目的，故而企業(yè)重組財務審計區(qū)別于一般的會計報表審計

3、，審計人員應把握好企業(yè)重組財務審計的特點和重點。一、企業(yè)重組審計的特殊性一、企業(yè)重組審計的特殊性（一）企業(yè)重組審計目的和審計范圍的特殊性（一）企業(yè)重組審計目的和審計范圍的特殊性就一般的會計報表審計而言，其審計目的是審查會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定，審查會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。毫無疑問，這些審計目的同樣是企業(yè)重組審計中應予實現(xiàn)的。但除此之外

4、，企業(yè)重組審計還應滿足某些會計信息使用者的特定需求，或者符合國家法律法規(guī)的專門規(guī)定。1.在國資委《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中指出：“國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關規(guī)定對企業(yè)法定代表人進行離任審計?！边@里就出現(xiàn)了“離任審計”的問題，審計人員必須對改制企業(yè)法定代表人在任職期間執(zhí)行國家法律、法規(guī)，遵循主管部門及其企業(yè)規(guī)章制度方面的情況進行檢

5、查，審查其任職期間經(jīng)營成果的真實性、合法合規(guī)性，是否有效地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值，從而為有關部門評價和考核其履責情況提供依據(jù)。2.對于首次公開發(fā)行股票的公司，發(fā)行人在招股說明書中應披露不少于最近三年的簡要利潤表，不少于最近三年末的簡要資產(chǎn)負債表、不少于最近一年的簡要現(xiàn)金流量表；非整體改制重組設立且運行不足三年的發(fā)行人，在有關簡要資產(chǎn)負債表的披露方面，需披露改組設立股份有限公司后各年年末的簡要資產(chǎn)負債表。上述會計報表應經(jīng)注冊會計師審計，

6、其審計目的不僅僅是為了向公司現(xiàn)有的投資者和債權人提供真實、公允的會計信息，也不僅僅是為了滿足發(fā)行審批機構的需要，更重要的是為公司未來的、潛在的投資者提供與其投資決策相關、可靠的會計信息。上市公司發(fā)行新股時也要按規(guī)定提供經(jīng)注冊會計師審計后的一定時期和時點的財務會計資料，它們具有同樣的審計目的。擬對象以獨立的市場主體身份進行公平交易的結果，在此前提下，應遵循以下幾個原則：第一，真實性原則。即財務報告的編制和審計調(diào)整事項必須以模擬會計主體之母

7、體的真實可稽的會計資料為基礎，以其客觀存在的歷史經(jīng)濟活動為依據(jù)。第二，配比原則。其核心內(nèi)容是：經(jīng)營主體與其實際的經(jīng)營活動相匹配；權利和義務對等；資產(chǎn)的形成與相關的債務與資本構成相對應；收入與費用相配比。第三，相關性原則。即財務審計時應將模擬財務報告與現(xiàn)實的和潛在的投資者的投資決策相關性放在首位。第四，可比性原則。一般而言，應假設模擬會計主體在審計期間一貫地執(zhí)行了相同的會計政策，以保證同一會計主體在不同會計年度之間、不同會計主體之間會計信

8、息的可比性和有用性。2.擬發(fā)行境內(nèi)上市外資股、在香港和境外上市外資股的公司，由于境內(nèi)外披露的財務會計資料應適用于不同的會計準則，故而在重組上市審計時也需要根據(jù)不同的會計規(guī)范和信息披露要求進行審計調(diào)整，發(fā)表審計意見。3.企業(yè)合并、分立重組業(yè)務涉及到企業(yè)股權結構、組織結構和業(yè)務活動的重大變化，存在著不同的重組方式，涉及到重組前、重組本身及重組后的不同環(huán)節(jié)，產(chǎn)生了會計政策、會計估計或是統(tǒng)一或是變更的問題，其會計處理也就比較復雜，需要專門的會計

9、規(guī)范。在有關這方面的會計準則還不夠系統(tǒng)和健全的情況下，注冊會計師要圍繞會計目標和審計目的，對會計報表的合法性與公允性發(fā)表審計意見，此時，如何處理好“合法性”與“公允性”之間的關系，是當前我國注冊會計師所面臨的一項具有挑戰(zhàn)性的工作。4.企業(yè)清算審計時，被審計單位已處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，一般會計核算中的持續(xù)經(jīng)營、會計分期等前提條件不再成立，歷史成本、權責發(fā)生制等會計原則也不再適用，從而產(chǎn)生了特殊的會計規(guī)范。（四）企業(yè)重組財務審計中應重點關注的

10、事項（四）企業(yè)重組財務審計中應重點關注的事項注冊會計師應在一般審計程序的基礎上，針對一些特殊的事項履行特定的審計程序：1.關聯(lián)方關系及其交易。許多企業(yè)重組活動是在關聯(lián)方之間展開的，企業(yè)重組后又可能會產(chǎn)生新的關聯(lián)方關系及交易。為了防止關聯(lián)方之間通過關聯(lián)交易操縱盈余，提供虛假會計信息，在會計準則中不僅為此制定了專門的具體會計準則，而且在其他具體會計準則、會計制度所作出的一些特殊規(guī)定中，其所涉及的交易事項主要也是發(fā)生于關聯(lián)方之間。同時，為了促

11、使企業(yè)重組真正達到優(yōu)化資源配置的目的，而不是將企業(yè)重組作為“數(shù)字游戲”的工具，或是謀取個別利益集團的“避風港”，在相關法律法規(guī)中對關聯(lián)關系也作出了許多原則性或操作細節(jié)上的要求。例如，擬公開發(fā)行證券的公司，發(fā)行人原則上應在業(yè)務、資產(chǎn)、人員、財務、機構等方面獨立于對其具有實際控制權的股東，應充分披露購銷商品、提供勞務發(fā)生的關聯(lián)交易，資產(chǎn)、股權轉讓發(fā)生的關聯(lián)交易，發(fā)行人與關聯(lián)方存在的債權、債務往來、擔保等事項，同時應披露關聯(lián)交易對其財務狀況和