1企業(yè)重組的財(cái)務(wù)審計(jì)

1、企業(yè)重組的財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)重組的財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)重組的財(cái)務(wù)審計(jì)問題分為兩種情況：一種情況是將重組企業(yè)作為被審計(jì)單位，對(duì)重組企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)和特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等發(fā)表審計(jì)意見，獨(dú)立審計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)重組目的，審計(jì)報(bào)告是審批和最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的重要條件之一。這種情況通常發(fā)生在企業(yè)法人主體和會(huì)計(jì)主體發(fā)生變化，或企業(yè)控制主體發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，例如國有企業(yè)改制，企業(yè)重組上市，企業(yè)合并、分立、清算，企業(yè)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。另一種情況是被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)告期

2、存在重大資產(chǎn)置換、投資、出售等交易事項(xiàng)，但被審計(jì)單位作為獨(dú)立實(shí)體繼續(xù)經(jīng)營。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)審查和披露企業(yè)重組事項(xiàng)及其對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告不是為重組服務(wù)的，而是已經(jīng)發(fā)生的重組活動(dòng)成為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。由于有關(guān)企業(yè)重組的財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員所面臨的被審計(jì)單位或是處于非正常持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，或是產(chǎn)生了非常規(guī)的交易行為，或是服務(wù)于特定的審計(jì)目的，故而企業(yè)重組財(cái)務(wù)審計(jì)區(qū)別于一般的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

3、，審計(jì)人員應(yīng)把握好企業(yè)重組財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和重點(diǎn)。一、企業(yè)重組審計(jì)的特殊性一、企業(yè)重組審計(jì)的特殊性（一）企業(yè)重組審計(jì)目的和審計(jì)范圍的特殊性（一）企業(yè)重組審計(jì)目的和審計(jì)范圍的特殊性就一般的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，其審計(jì)目的是審查會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，審查會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。毫無疑問，這些審計(jì)目的同樣是企業(yè)重組審計(jì)中應(yīng)予實(shí)現(xiàn)的。但除此之外

4、，企業(yè)重組審計(jì)還應(yīng)滿足某些會(huì)計(jì)信息使用者的特定需求，或者符合國家法律法規(guī)的專門規(guī)定。1.在國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中指出：“國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。凡改制為非國有的企業(yè)，必須按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)?！边@里就出現(xiàn)了“離任審計(jì)”的問題，審計(jì)人員必須對(duì)改制企業(yè)法定代表人在任職期間執(zhí)行國家法律、法規(guī)，遵循主管部門及其企業(yè)規(guī)章制度方面的情況進(jìn)行檢

5、查，審查其任職期間經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法合規(guī)性，是否有效地實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值，從而為有關(guān)部門評(píng)價(jià)和考核其履責(zé)情況提供依據(jù)。2.對(duì)于首次公開發(fā)行股票的公司，發(fā)行人在招股說明書中應(yīng)披露不少于最近三年的簡要利潤表，不少于最近三年末的簡要資產(chǎn)負(fù)債表、不少于最近一年的簡要現(xiàn)金流量表；非整體改制重組設(shè)立且運(yùn)行不足三年的發(fā)行人，在有關(guān)簡要資產(chǎn)負(fù)債表的披露方面，需披露改組設(shè)立股份有限公司后各年年末的簡要資產(chǎn)負(fù)債表。上述會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，

6、其審計(jì)目的不僅僅是為了向公司現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，也不僅僅是為了滿足發(fā)行審批機(jī)構(gòu)的需要，更重要的是為公司未來的、潛在的投資者提供與其投資決策相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。上市公司發(fā)行新股時(shí)也要按規(guī)定提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的一定時(shí)期和時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，它們具有同樣的審計(jì)目的。擬對(duì)象以獨(dú)立的市場(chǎng)主體身份進(jìn)行公平交易的結(jié)果，在此前提下，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：第一，真實(shí)性原則。即財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)必須以模擬會(huì)計(jì)主體之母

7、體的真實(shí)可稽的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，以其客觀存在的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)。第二，配比原則。其核心內(nèi)容是：經(jīng)營主體與其實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)相匹配；權(quán)利和義務(wù)對(duì)等；資產(chǎn)的形成與相關(guān)的債務(wù)與資本構(gòu)成相對(duì)應(yīng)；收入與費(fèi)用相配比。第三，相關(guān)性原則。即財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)將模擬財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者的投資決策相關(guān)性放在首位。第四，可比性原則。一般而言，應(yīng)假設(shè)模擬會(huì)計(jì)主體在審計(jì)期間一貫地執(zhí)行了相同的會(huì)計(jì)政策，以保證同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)年度之間、不同會(huì)計(jì)主體之間會(huì)計(jì)信

8、息的可比性和有用性。2.擬發(fā)行境內(nèi)上市外資股、在香港和境外上市外資股的公司，由于境內(nèi)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料應(yīng)適用于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，故而在重組上市審計(jì)時(shí)也需要根據(jù)不同的會(huì)計(jì)規(guī)范和信息披露要求進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，發(fā)表審計(jì)意見。3.企業(yè)合并、分立重組業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的重大變化，存在著不同的重組方式，涉及到重組前、重組本身及重組后的不同環(huán)節(jié)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或是統(tǒng)一或是變更的問題，其會(huì)計(jì)處理也就比較復(fù)雜，需要專門的會(huì)計(jì)

9、規(guī)范。在有關(guān)這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠系統(tǒng)和健全的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)和審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性發(fā)表審計(jì)意見，此時(shí)，如何處理好“合法性”與“公允性”之間的關(guān)系，是當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作。4.企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位已處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，一般會(huì)計(jì)核算中的持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期等前提條件不再成立，歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則也不再適用，從而產(chǎn)生了特殊的會(huì)計(jì)規(guī)范。（四）企業(yè)重組財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的

10、事項(xiàng)（四）企業(yè)重組財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，針對(duì)一些特殊的事項(xiàng)履行特定的審計(jì)程序：1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。許多企業(yè)重組活動(dòng)是在關(guān)聯(lián)方之間展開的，企業(yè)重組后又可能會(huì)產(chǎn)生新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。為了防止關(guān)聯(lián)方之間通過關(guān)聯(lián)交易操縱盈余，提供虛假會(huì)計(jì)信息，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不僅為此制定了專門的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所作出的一些特殊規(guī)定中，其所涉及的交易事項(xiàng)主要也是發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間。同時(shí)，為了促

11、使企業(yè)重組真正達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，而不是將企業(yè)重組作為“數(shù)字游戲”的工具，或是謀取個(gè)別利益集團(tuán)的“避風(fēng)港”，在相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系也作出了許多原則性或操作細(xì)節(jié)上的要求。例如，擬公開發(fā)行證券的公司，發(fā)行人原則上應(yīng)在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)等方面獨(dú)立于對(duì)其具有實(shí)際控制權(quán)的股東，應(yīng)充分披露購銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方存在的債權(quán)、債務(wù)往來、擔(dān)保等事項(xiàng)，同時(shí)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和