1企業(yè)重組的財務(wù)審計_第1頁
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文檔簡介

1、企業(yè)重組的財務(wù)審計企業(yè)重組的財務(wù)審計企業(yè)重組的財務(wù)審計問題分為兩種情況:一種情況是將重組企業(yè)作為被審計單位,對重組企業(yè)在特定時點和特定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等發(fā)表審計意見,獨立審計直接服務(wù)于企業(yè)重組目的,審計報告是審批和最終實現(xiàn)企業(yè)重組的重要條件之一。這種情況通常發(fā)生在企業(yè)法人主體和會計主體發(fā)生變化,或企業(yè)控制主體發(fā)生重大變動時,例如國有企業(yè)改制,企業(yè)重組上市,企業(yè)合并、分立、清算,企業(yè)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。另一種情況是被審計單位在會計報告期

2、存在重大資產(chǎn)置換、投資、出售等交易事項,但被審計單位作為獨立實體繼續(xù)經(jīng)營。注冊會計師在年度會計報表審計中應(yīng)審查和披露企業(yè)重組事項及其對當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。在這種情況下,審計報告不是為重組服務(wù)的,而是已經(jīng)發(fā)生的重組活動成為會計報表審計的一個重點領(lǐng)域。由于有關(guān)企業(yè)重組的財務(wù)審計中,審計人員所面臨的被審計單位或是處于非正常持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),或是產(chǎn)生了非常規(guī)的交易行為,或是服務(wù)于特定的審計目的,故而企業(yè)重組財務(wù)審計區(qū)別于一般的會計報表審計

3、,審計人員應(yīng)把握好企業(yè)重組財務(wù)審計的特點和重點。一、企業(yè)重組審計的特殊性一、企業(yè)重組審計的特殊性(一)企業(yè)重組審計目的和審計范圍的特殊性(一)企業(yè)重組審計目的和審計范圍的特殊性就一般的會計報表審計而言,其審計目的是審查會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定,審查會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。毫無疑問,這些審計目的同樣是企業(yè)重組審計中應(yīng)予實現(xiàn)的。但除此之外

4、,企業(yè)重組審計還應(yīng)滿足某些會計信息使用者的特定需求,或者符合國家法律法規(guī)的專門規(guī)定。1.在國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中指出:“國有企業(yè)改制,必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計。凡改制為非國有的企業(yè),必須按照國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計?!边@里就出現(xiàn)了“離任審計”的問題,審計人員必須對改制企業(yè)法定代表人在任職期間執(zhí)行國家法律、法規(guī),遵循主管部門及其企業(yè)規(guī)章制度方面的情況進(jìn)行檢

5、查,審查其任職期間經(jīng)營成果的真實性、合法合規(guī)性,是否有效地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值,從而為有關(guān)部門評價和考核其履責(zé)情況提供依據(jù)。2.對于首次公開發(fā)行股票的公司,發(fā)行人在招股說明書中應(yīng)披露不少于最近三年的簡要利潤表,不少于最近三年末的簡要資產(chǎn)負(fù)債表、不少于最近一年的簡要現(xiàn)金流量表;非整體改制重組設(shè)立且運行不足三年的發(fā)行人,在有關(guān)簡要資產(chǎn)負(fù)債表的披露方面,需披露改組設(shè)立股份有限公司后各年年末的簡要資產(chǎn)負(fù)債表。上述會計報表應(yīng)經(jīng)注冊會計師審計,

6、其審計目的不僅僅是為了向公司現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人提供真實、公允的會計信息,也不僅僅是為了滿足發(fā)行審批機構(gòu)的需要,更重要的是為公司未來的、潛在的投資者提供與其投資決策相關(guān)、可靠的會計信息。上市公司發(fā)行新股時也要按規(guī)定提供經(jīng)注冊會計師審計后的一定時期和時點的財務(wù)會計資料,它們具有同樣的審計目的。擬對象以獨立的市場主體身份進(jìn)行公平交易的結(jié)果,在此前提下,應(yīng)遵循以下幾個原則:第一,真實性原則。即財務(wù)報告的編制和審計調(diào)整事項必須以模擬會計主體之母

7、體的真實可稽的會計資料為基礎(chǔ),以其客觀存在的歷史經(jīng)濟活動為依據(jù)。第二,配比原則。其核心內(nèi)容是:經(jīng)營主體與其實際的經(jīng)營活動相匹配;權(quán)利和義務(wù)對等;資產(chǎn)的形成與相關(guān)的債務(wù)與資本構(gòu)成相對應(yīng);收入與費用相配比。第三,相關(guān)性原則。即財務(wù)審計時應(yīng)將模擬財務(wù)報告與現(xiàn)實的和潛在的投資者的投資決策相關(guān)性放在首位。第四,可比性原則。一般而言,應(yīng)假設(shè)模擬會計主體在審計期間一貫地執(zhí)行了相同的會計政策,以保證同一會計主體在不同會計年度之間、不同會計主體之間會計信

8、息的可比性和有用性。2.擬發(fā)行境內(nèi)上市外資股、在香港和境外上市外資股的公司,由于境內(nèi)外披露的財務(wù)會計資料應(yīng)適用于不同的會計準(zhǔn)則,故而在重組上市審計時也需要根據(jù)不同的會計規(guī)范和信息披露要求進(jìn)行審計調(diào)整,發(fā)表審計意見。3.企業(yè)合并、分立重組業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動的重大變化,存在著不同的重組方式,涉及到重組前、重組本身及重組后的不同環(huán)節(jié),產(chǎn)生了會計政策、會計估計或是統(tǒng)一或是變更的問題,其會計處理也就比較復(fù)雜,需要專門的會計

9、規(guī)范。在有關(guān)這方面的會計準(zhǔn)則還不夠系統(tǒng)和健全的情況下,注冊會計師要圍繞會計目標(biāo)和審計目的,對會計報表的合法性與公允性發(fā)表審計意見,此時,如何處理好“合法性”與“公允性”之間的關(guān)系,是當(dāng)前我國注冊會計師所面臨的一項具有挑戰(zhàn)性的工作。4.企業(yè)清算審計時,被審計單位已處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),一般會計核算中的持續(xù)經(jīng)營、會計分期等前提條件不再成立,歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則也不再適用,從而產(chǎn)生了特殊的會計規(guī)范。(四)企業(yè)重組財務(wù)審計中應(yīng)重點關(guān)注的

10、事項(四)企業(yè)重組財務(wù)審計中應(yīng)重點關(guān)注的事項注冊會計師應(yīng)在一般審計程序的基礎(chǔ)上,針對一些特殊的事項履行特定的審計程序:1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。許多企業(yè)重組活動是在關(guān)聯(lián)方之間展開的,企業(yè)重組后又可能會產(chǎn)生新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。為了防止關(guān)聯(lián)方之間通過關(guān)聯(lián)交易操縱盈余,提供虛假會計信息,在會計準(zhǔn)則中不僅為此制定了專門的具體會計準(zhǔn)則,而且在其他具體會計準(zhǔn)則、會計制度所作出的一些特殊規(guī)定中,其所涉及的交易事項主要也是發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間。同時,為了促

11、使企業(yè)重組真正達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的,而不是將企業(yè)重組作為“數(shù)字游戲”的工具,或是謀取個別利益集團(tuán)的“避風(fēng)港”,在相關(guān)法律法規(guī)中對關(guān)聯(lián)關(guān)系也作出了許多原則性或操作細(xì)節(jié)上的要求。例如,擬公開發(fā)行證券的公司,發(fā)行人原則上應(yīng)在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、財務(wù)、機構(gòu)等方面獨立于對其具有實際控制權(quán)的股東,應(yīng)充分披露購銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易,資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易,發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方存在的債權(quán)、債務(wù)往來、擔(dān)保等事項,同時應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易對其財務(wù)狀況和

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