6整合審計

1、整合審計整合審計《審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（以下簡稱整合審計）。理解這一規(guī)定，要明確兩點：一是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同的審計業(yè)務(wù)，兩種審計的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以整合起來進(jìn)行。一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系表21對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行了比較。二、兩種審計整合的必要性和可

2、行性二、兩種審計整合的必要性和可行性由表21可見，內(nèi)部控制審計要求對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，財務(wù)報表審計中，也要求了解被審計單位的內(nèi)部控制，并在需要時測試控制，這是兩種審計的相同之處，也是整合審計中應(yīng)整合的部分。提高審計效率和合理利用彼此的工作，是整合審計的必要性所在。而二者在技術(shù)上的天然聯(lián)系則決定了整合審計的可行性。表2121內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計比較內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計比較比較項目內(nèi)部控制審計財務(wù)報表

3、審計審計目的對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表意見了解和測試內(nèi)部控制的目的了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評估重大錯報風(fēng)險，測試內(nèi)部控制是

4、為了進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論，了解和測試內(nèi)部控制的最終目的服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的目的測試范圍對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制在財務(wù)報表審計中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

5、計證據(jù)。在其他情況下，注冊會計師可以不測試內(nèi)部控制測試時間對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不一定需要測試整個會計期間，但要測試足夠長的期間一旦確定需要測試，則需測試內(nèi)部控制在整個所審計期間的運(yùn)行有效性測試樣本量對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大對結(jié)論可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度（或減少實質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對要小結(jié)果報告1.對外披露；2.以正面、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見1.通常不對外

6、披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見；2.以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊會計師沒有義務(wù)專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷從另一個角度看，對于被審計單位而言，如果二者能整合進(jìn)行，也可以適當(dāng)節(jié)約準(zhǔn)備和配合審計的工作量。但是，由于兩種審計的目標(biāo)不同，《審計指引》要求在整合審計中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，要同時實現(xiàn)兩個目的：（

7、1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。三、兩種審計的整合思路三、兩種審計的整合思路財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實務(wù)中兩者很難分開。因為注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊會計師可以利用在一種審計中獲得的結(jié)果為另一種審計中的判斷和

8、擬實施的程序提供信息。實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。實施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊會計師需要重點考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報，考慮這些錯報對評價內(nèi)控有效性