銷售與收款循環(huán)的基本內部控制制度

1、13銷售與收款循環(huán)的基本內部控制制度銷售與收款循環(huán)的基本內部控制制度（一）內部控制目標與內部控制要點（一）內部控制目標與內部控制要點了解了銷售與收款循環(huán)的上述基本業(yè)務之后，我們需要進一步討論銷售與收款循環(huán)的內部控制目標和內部控制要點。內部控制目標是企業(yè)設計內部控制制度的要旨所在，內部控制目標能否得以實現(xiàn)是檢驗所設計的內部控制制度成功與否的標準，可見，內部控制目標在整個內部控制制度設計工作中具有關鍵的統(tǒng)領作用。明確了內部控制的目標之后，需

2、要分析各項基本業(yè)務，從中總結出關鍵控制點，這些關鍵控制點就是我們所稱的內部控制要點。銷售與收款循環(huán)的控制目標與內部控制要點見表64“銷售與收款循環(huán)的內部控制目標和內部控制要點”。該表的第一欄為“內部控制目標”，列示了企業(yè)建立銷售與收款循環(huán)內部控制的六項目標；第二欄為“內部控制要點”，列示了與上述各項內部控制目標相對應的一項或數項主要的內部控制環(huán)節(jié)。這種列示方法旨在幫助實務工作者清晰了解內部控制目標和相關內部控制要點的關系，以便根據實際情

3、況設計出能夠實現(xiàn)內部控制目標的內控方案。需要說明的是，上述列示僅僅作為范例供參考，它既未包含銷售與收款循環(huán)所有的內部控制，也并不意味著實務工作中必須按此一成不變。另外，設計的銷售與收款循環(huán)內部控制，應同時達到上述目標。因為即使其他目標的控制非常有效，只要某一項目標所必需的控制無效，則與該目標有關的很可能影響企業(yè)整個銷售與收款循環(huán)的內部控制制度的有效性。表64銷售與收款循環(huán)的內部控制目標和內部控制要點銷售與收款循環(huán)的內部控制目標和內部控制

4、要點內部控制目標內部控制要點登記入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)貨給真實的顧客在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經被授權批準：銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入賬的；銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當地登記入賬：每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案追查?，F(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入賬發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬：銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入賬。登記入賬的銷貨數量確系已發(fā)貨的數量，并已正確開具收款賬單并登記入

5、賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內部核查。銷貨業(yè)務的分類正確采用適當的會計科目表；內部復核和核實。銷貨業(yè)務的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法；內部核查。銷貨業(yè)務已經正確地記入明細賬，并經正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查；33錄和反映經濟業(yè)務的載體，也是其他控制形式的有效保證。憑證與記錄需預先連續(xù)編號，檢查全部有編

6、號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施，可以有效的防止經濟業(yè)務的遺漏和重復，并可根據完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。例如，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預先編號的式多聯(lián)銷售通知單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數量以及向顧客開具銷售發(fā)票的控制制度，會比企業(yè)僅僅在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票的制度大大減少漏開銷售發(fā)票的情況，在前一種制度下，企業(yè)可以通過檢查預先編號銷售通知單檢查是否對已發(fā)貨業(yè)務全部開具銷售發(fā)票。定期寄

7、送對賬單定期寄送對賬單定期與企業(yè)外部的客戶進行賬務的核對工作，有助于檢查企業(yè)的會計處理是否正確及時，同時有助于減少債務糾紛。企業(yè)應獨立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應收賬款記賬的人員定期向客戶寄送對賬單。客戶對于應付賬款余額不符情況及時作出的說明，企業(yè)可以據此檢查賬簿記錄并進行恰當的處理。為保證該項控制的有效性，企業(yè)應考慮指定一位獨立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應收賬款記賬的人員進行處理。內部核查程序內部核查程序由內部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)

8、務的處理和記錄，是實現(xiàn)內部控制六項目標所不可缺少的一項控制措施。下面舉例說明根據內部控制目標設計內部核查程序（見表66）：表66內部控制目標與內部核查程序內部控制目標與內部核查程序內部控制目標內部核查程序舉例登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證。銷貨業(yè)務均經適當審批所有銷貨業(yè)務均已登記入賬登記入賬的銷貨業(yè)務均經正確估價登記入賬的銷貨業(yè)務的分類恰當銷貨業(yè)務的記錄及時銷貨業(yè)務已經正確地記入明細賬并經準確匯總查閱