稅收征管博弈與激勵(lì)機(jī)制研究.pdf

1、稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，從古到今都是憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制征收。國(guó)家與國(guó)民之間的各自利益是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。正是對(duì)于各自利益的不懈追求，才導(dǎo)致了稅收領(lǐng)域的多層博弈的存續(xù)。稅收征管過(guò)程是由一系列不同層次的委托—代理關(guān)系組成的，形成了一條層層下移、環(huán)環(huán)相扣的委托—代理鏈。自1994年實(shí)施稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，平均增速達(dá)17.3％，并在2008年突破了60000億元。但是，在稅收征管實(shí)踐中，稅收不遵從

2、行為、納稅服務(wù)層次低、納稅人激勵(lì)錯(cuò)位等層出不窮，屢見(jiàn)不鮮。 在這一背景下,本文運(yùn)用博弈論與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)理論分別研究稅收征管中的事（逃稅和避稅）和人（征稅人、納稅人和稅務(wù)代理人）,通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型分析它們的貝葉斯納什均衡或分離均衡，提出稅收征管改革的建議。目的是要提高稅收遵從度和征管效率，力圖在理論研究上有所創(chuàng)新，并注重對(duì)實(shí)際工作起到一定的指導(dǎo)意義。 本研究全文共分10章: 第1章主要闡述本研究的背景與意義、研究思

3、路、內(nèi)容及框架、方法、特色與創(chuàng)新。 第2章作國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述，結(jié)果表明，國(guó)外的研究側(cè)重于建立數(shù)學(xué)模型對(duì)現(xiàn)實(shí)中的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，但這些模型普遍具有較嚴(yán)格的假設(shè)條件，這些假設(shè)條件與我國(guó)的實(shí)際情況具有較大的差異，因而直接把這些研究成果用于指導(dǎo)我國(guó)實(shí)踐還有相當(dāng)長(zhǎng)的距離。由于受?chē)?guó)情所限，他們的研究主要集中在所得稅遵從方面。與國(guó)外相比，我國(guó)對(duì)稅收征管的研究尚處于起步階段。這些研究總體上還屬于粗放型，無(wú)論從理論深度還是實(shí)踐層次看都還有待于

4、深入。 第3章回顧了我國(guó)稅收征管模式的歷史沿革和稅收征管法的制度變遷，分析了稅收收入變化和稅收征管特點(diǎn)，指出稅收征管機(jī)制的缺陷與不足以及稅收征管工作中存在的問(wèn)題，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出完善我國(guó)稅收征管制度的一些建議。 第4章對(duì)逃稅進(jìn)行概述，內(nèi)容包括逃稅的概念、特征、手法、危害、處罰以及我國(guó)逃稅現(xiàn)象的嚴(yán)重性。從利益和文化以及稅收法律制度方面剖析了逃稅的深層次原因。通過(guò)建立和求解數(shù)學(xué)模型分析了征納雙方的博弈關(guān)

5、系，并對(duì)優(yōu)化稅收征管提出若干對(duì)策建議。 第5章對(duì)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，特別強(qiáng)調(diào)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃主體制定出的稅收籌劃方案自認(rèn)為是完全合理合法的，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅。然后依此建立博弈模型，分析企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收籌劃博弈過(guò)程中的決策行為和均衡結(jié)果，并提出改善結(jié)果的具體措施。 第6章主要論述國(guó)際避稅與反避稅，指出轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅中最廣泛采用的一種手段。為了對(duì)抗這種避稅，大多數(shù)國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)“正

6、常交易原則”對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行重新調(diào)整的權(quán)力。本章依此建立博弈模型，對(duì)跨國(guó)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的決策行為和均衡結(jié)果進(jìn)行分析。并提出我國(guó)反國(guó)際避稅的對(duì)策。 第7章分析稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅人之間的委托—代理關(guān)系，借鑒霍姆斯特姆和米爾格羅姆的做法，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅人之間的委托—代理模型。提出完善我國(guó)征稅人激勵(lì)機(jī)制的建議。 第8章分析納稅人與稅務(wù)代理人之間的委托—代理關(guān)系，選擇納稅成本率作為反映代理人—稅務(wù)代理人效率的變量，利用拉豐模型為不同

7、能力的稅務(wù)代理人設(shè)計(jì)激勵(lì)契約。針對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)存在的問(wèn)題，提出完善我國(guó)稅務(wù)代理制度的構(gòu)想。 第9章分析我國(guó)在稅收激勵(lì)機(jī)制方面存在的錯(cuò)位、缺位等問(wèn)題。借鑒日本和臺(tái)灣的做法，設(shè)計(jì)了兩種稅收激勵(lì)制度，并用博弈論的方法證明這些制度確實(shí)可以起到減少逃稅的效果。提出我國(guó)實(shí)行所得稅藍(lán)色申報(bào)制度的設(shè)想。 第10章總結(jié)了本研究的主要結(jié)論，指出研究的局限和后續(xù)研究建議。 本文的研究特色是用博弈論和激勵(lì)機(jī)制理論全面研究稅收征管。創(chuàng)新