企業(yè)合并重組中會計方法應(yīng)用淺析

1、趔Q堡鰉目!蔓日箍2期直晶墨廈量堡迨塑窒企業(yè)合并重組中會計方法應(yīng)用淺析口栗霞(河北冀中能源東龐礦財務(wù)科河北邢臺504200)摘要：企業(yè)合并重組的會計方法一直備受爭議本文結(jié)合冀中能源集團合并重組中會計方法應(yīng)用的實際情況，分析了購買法和權(quán)益結(jié)合法的基本特征，并探討了其在我國企業(yè)合并重組中的應(yīng)用前景。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并重組購買法權(quán)益結(jié)合法企業(yè)合并重組是現(xiàn)代經(jīng)濟生活中企業(yè)擴展規(guī)模、拓寬經(jīng)營購買法下，企業(yè)合并以后各期由于存貨的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、獲

2、取經(jīng)濟效益的一個非常重要的途徑。冀中能源集團是折舊、購買商譽及其他無形資產(chǎn)的攤銷，會使費用增大，報告收河北省以煤炭為主要產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，是國家五百強企業(yè)益減少。權(quán)益結(jié)合法下，不會出現(xiàn)較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)，合并之一，在近幾年迅速發(fā)展中，先后兼并重組了張家口沽源集團、以后各期的會計收益較購買法高，這會給報表使用者以企業(yè)增山西段王集團、滄化股份、華藥集團等不同行業(yè)的多個企業(yè)，根長的感覺，因而合并企業(yè)往往傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法。使用權(quán)據(jù)不同的合

3、并條件，采用了不同的合并會計處理方法。企業(yè)在益結(jié)合法往往能使企業(yè)在市場資源配置中處于有利地位，但這實際操作中，發(fā)現(xiàn)購買法與權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)的財務(wù)報表及今種資源配置效率是低下的，它把額外的成本強加于其他企業(yè)。后的收益會產(chǎn)生不同的影響，這兩種會計處理方法不能替換使3、對會計信息質(zhì)量的影響不同用。他們具有許多不同點，主要表現(xiàn)在以下幾點：會計以反映企業(yè)的經(jīng)濟收益為目的，真實性、公允性是會l、合并的記錄成本不同計應(yīng)該遵循的基本原則之一。資產(chǎn)、負債

4、的賬面價值反映的是購買法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)與負債必須以公允價值反映在其歷史成本，當持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再成立時，合并企業(yè)在決策過合并資產(chǎn)負債表上，成本與凈資產(chǎn)公允價值的差額部分確認為程中，考慮更多的是被并企業(yè)的公允價值，而非其凈資產(chǎn)的歷商譽，并在以后期問分攤計入成本。權(quán)益結(jié)合法下，取得的資史成本。從會計信息的相關(guān)性來說，廣大投資者期望的是以公產(chǎn)和負債按合并前的帳面價值記錄。允價值為基礎(chǔ)的會計信息。權(quán)益結(jié)合法所提供的單個資產(chǎn)與2、在未來會計期間

5、確認收益不同負債的信息是不完整的，它無法反映出被并企業(yè)中未入賬的資1將不存在同一控制關(guān)系的國有企業(yè)問的合并認定為非同一控制企業(yè)問的合并我國眾多的國有企業(yè)都屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且屬于同一控制，這對我國新發(fā)布的《企業(yè)合并》影響甚大。按照這一規(guī)定，不論國資委管轄的國有企業(yè)，還是隸屬地方國瓷委的國有企業(yè)兼并重組都屬于同一控制模式，都需企業(yè)合并會計初探要運用權(quán)益結(jié)合法處理。面對這種情況，最好是能修訂國際會計準則的相關(guān)規(guī)定，退其次也要做到按照國際會計準

6、則編制會計報表及對外披露時能得到豁免。同時在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會計準則中應(yīng)堅持中國特色，維持以前的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義。2監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管明確”同一控制”的概念和定義后，監(jiān)管部門和會計準則制訂部門應(yīng)著眼全面，減少政策的操作空間，應(yīng)對”同一控制”下企業(yè)合并提出一些限制條件。比如”同一控制”的時間要求，必須在一年以上等強制性要求，防止企業(yè)進行”有條件交易”。比如，為用權(quán)益結(jié)合法，程合并前，母公司可以通過收購被并企業(yè)的部分股

7、票和資產(chǎn)或簽訂同協(xié)議，利用實質(zhì)重于形式的原則，達到”同一控制”的要求，然后再對其實施合并，以合理規(guī)避會計監(jiān)查(2)加強評估機構(gòu)建設(shè)，逐漸建立公信力，提高公允價值的可靠性國內(nèi)評估行業(yè)起步已十幾年了，評估方法，技術(shù)和手段逐漸成熟，公允價值概念漸人人心，并得到運用，推動了我國市場經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要作用。實際上，企業(yè)界已經(jīng)接受和認可評估機構(gòu)出具的評估報告，也認同各項資產(chǎn)和負債評●●●●‘黼●■●●?！瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛瘛?/p>

8、●●●_●●■●●■o●●●●●●●●●●●—●●●㈣估確認的公允價值。不能因?qū)Y產(chǎn)評估的信任危機此否定公允價值屬性。況且政府部門和中介機構(gòu)已經(jīng)重視解決資產(chǎn)評估中存在的問，不斷規(guī)范資產(chǎn)評估市場，加強執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)和業(yè)務(wù)培訓，提高資產(chǎn)評估的技術(shù)質(zhì)量，強化資產(chǎn)評估業(yè)的道德操守，監(jiān)督和防范市場風險。注釋：①財政部，《企業(yè)會計準則》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版②財政部，《企業(yè)會計準則》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版③財政部，《企業(yè)會計

9、準則》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版參考文獻：【1】財政部《企業(yè)會計準則一應(yīng)用指南》中國財政經(jīng)濟出版社2006年版【2】財政部《企業(yè)會計準則》中國財政經(jīng)濟出版社2006年版【3】王輝企業(yè)合并會計處理方法與利潤操縱商業(yè)時代2007(3)：20【4】張海蘭購買法和權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用的比較分析集團經(jīng)濟研究2007(5)：41【5】王小容，劉麗娟不同企業(yè)合并會計處理方法及其經(jīng)濟后果財會月刊2008(1)【6】潘煜雙，周燕峰，權(quán)益結(jié)合法探悉財會月

10、刊2008(4)萬方數(shù)據(jù)2010韭旦旦丘且盟2盟商品與質(zhì)量理論研究企業(yè)合并重組中會計方法應(yīng)用淺析口粟霞(河北冀中能源東龐礦財務(wù)科河北邢臺5042ω)摘要:企業(yè)合并重組的會計方法…應(yīng)備受爭議.本文結(jié)1冀中能源集團合并重組中會計方法應(yīng)用的實際情況，分析了購買法和權(quán)益結(jié)合法的基本特征，并探討了其在我~企業(yè)令并發(fā)統(tǒng)中的應(yīng)用前景.關(guān)鍵詢:公.:u:.合并才在是且購買法權(quán)鵡綜合法企業(yè)合并主在紐是現(xiàn)代燒濟生活中企業(yè)擴展規(guī)模、拓寬經(jīng)營購買法下，企業(yè)合并

11、以后各期由于存貨的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、狡取經(jīng)濟效益的一個非常重要的途徑。冀中能源集團是折舊、購買商譽及其他無形資產(chǎn)的攤銷，會使費用增火，報告收河北省以煤炭為主要產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，是回家五百強企業(yè)越減少。權(quán)益結(jié)合法下，不會出現(xiàn)較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)，合主Fi之一，在近幾年迅速發(fā)展中，先后兼并建紹了張家口泊源集團、以后各期的合計收茄較購買法商，這會給報稅使用者以企業(yè)增山西段王集團、滄化股份、華藥集團等不問行業(yè)的多個企業(yè)，根長的感覺，因而含:J

12、t企業(yè)往往傾向于選拇權(quán)益結(jié)合法。使用權(quán)據(jù)不闊的合并條件，采用了不闊的合并會計處理方法。企業(yè)在益綜合法往往能使企業(yè)在市場資源配囊中處于有利地位，但這實際操作中，發(fā)現(xiàn)購買括與權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)的財務(wù)報表及今種資源配黛效率是低下的，它把額外的成本強加于其他企業(yè)。后的收益會產(chǎn)生不同的影響，地兩仲會計處理方法不能替換使用。他們具有許多不同點，主要表現(xiàn)在以下幾點:1、合并的記錄成本不向購買法f.被并企業(yè)的資產(chǎn)與負債必須以公允價值反映在合并資產(chǎn)負債表上

13、，戚本與凈資產(chǎn)公允價值的室主額部分確認為商譽，并在以后期間分攤計入成本。權(quán).紡合法下，取得的資產(chǎn)和:負債按合并前的帳面價值記笨。2、在未來會計期間確認收益不同1.將不存在間一按制關(guān)系的罔商企業(yè)間的合并認定為非同…控制企業(yè)間的合并我國眾多的周有企業(yè)都屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且屬于同時唰控制，這對我周新發(fā)布的企業(yè)合并》影響甚大。按照這一規(guī)定，不論國資強管轄的國布企業(yè)，應(yīng)是隸屬地方國it聾的國街企業(yè)兼并重組都屬于同…控制模式，部需企業(yè)合并會計初探要運

14、用權(quán)益結(jié)合法處瑯。面對這種情況，最好是能修訂閣附會計準則的相關(guān)規(guī)定，返其次也耍做到按照國際會計準則編制會計報表反對外披露時能得到豁免幡同時在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會計準則中服服持中罔特色，維持以前的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義。2.監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管明確“同一控制“的概念和起義后，監(jiān)管部門和會計準則制訂部門應(yīng)著眼全面，減少政策的操作空間，應(yīng)對“問…控制“下企業(yè)合并提出…些限制條件.比如“同…控制“的時間要求，必緬在一年以上等強制性要求

15、，防止企業(yè)瓏行“有條件交易“。比如，為用權(quán)姐結(jié)合法，在合并前，母公司可以通過收購被并企業(yè)的部分股票和資產(chǎn)或簽訂同協(xié)議，利用實質(zhì)重于形式的原則，跑到“問盧控制“的要求，然后再對其實梳令并，以合攻規(guī)成合計且在變.(2)加強評估機峭建設(shè)，邊漸雖在立公4富力，提高公允價值的可靠性國內(nèi)評估行業(yè)起步己十幾年了，評估方法、技術(shù)和手段逐漸成熟，公允價值概在漸入人心，主非得劃i運用，錐動了我國市場經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)濟生活中發(fā)挎著重要作用.實際上，企業(yè)界已經(jīng)接

16、受和認可評估機構(gòu)出具的評估報告，t!!.認同各項資產(chǎn)和負債評3、對會計惱息質(zhì)量的1如果購興方支付的是公司債券性證券，則購買成本為未來金額的現(xiàn)值，購買成本還包損企業(yè)合并過程中發(fā)生的宜結(jié)費用如巢企業(yè)以發(fā)行股擺的方式取得資產(chǎn)，$按所發(fā)行股崇呂立所取得資產(chǎn)的公允市價記賬，并視工者哪個更為客觀而定。在確忘了所購買企業(yè)的總成本后，必須將其分配到所取得的可辨認資產(chǎn)和所承擔的負債中，資產(chǎn)和fA債都核購買日的公允價值記賬。如柴支付的總成本高于資產(chǎn)和負債的

17、總市價冷額，則其差額確認為商譽，并在一定期限內(nèi)攤銷。如果支付的總成本低于資產(chǎn)和負債的總市價凈額，貝。其差額是負商譽。我國現(xiàn)行規(guī)定，負商沓的會計處理方法般是按公允市價比例沖減非流動資產(chǎn)(長期股票投資與長期債券投資除外)，以確定它們的分配金額。如果這種羔額的總金額大于非流動資產(chǎn)的公允市價，而使非流動資產(chǎn)減為零，則剩余愛額列為遞延貸項，夜~期限分攤計入各期損益。之所以調(diào)整除長期股權(quán)投資與長期債儀投資之外的非流動資產(chǎn)項目，是因為長期股權(quán)投資與長

18、期債權(quán)投資以及大部分流動資產(chǎn)項目一般有比較明確的金額或比較客觀的f!l價，而圓寂資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)項目通常沒有現(xiàn)存的市價，評估結(jié)巢往往不夠可靠。二、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益緯合法又稱股權(quán)聯(lián)合法、聯(lián)營法，是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者a權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了。權(quán)益約合法的主要特點是:權(quán)益結(jié)合法不承認購買企業(yè)時所發(fā)生的任何商譽:記放合并的資產(chǎn)、負債和準備時，是根據(jù)其帳面價值，而不管公允價值如何:記錄換

19、出版本余額和換入股本金額之間的最額，應(yīng)調(diào)報資本公積和贏余公積。當股攘的總價值小子被合并公司的投入資本時，雖然雙方的談判以被合并公司凈資產(chǎn)的m價為主在礎(chǔ).陰市價并不在賬面中反映。如果被合并公司賬面上布商譽和可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的納稅虧損，則發(fā)行股察公司的賬上也應(yīng)反映這些項目的賬麗價值。當股裂的總價值太子被合并公司的投入資本時，由于發(fā)行減股票發(fā)行公司的股蔡滋價:如果發(fā)行股票的公司沒有足夠的股粟溢價(資本公積)可以沖械，則J中減被合并公司的留存利潤如

20、果被合并公司的留存利潤仍不夠沖減，則沖減股男尊發(fā)行公司的留存利潤。權(quán)益結(jié)合法由于記錄合并的凈資產(chǎn)是核帳面價值反映的，因而企業(yè)合并后，可能獲得一項額外收放，而這種收益僅僅是囪于企業(yè)合并時產(chǎn)生的，不是白于合并后的經(jīng)膏產(chǎn)生的。因此，對權(quán)益結(jié)合法的使用有許多限制。三、購買法與權(quán)益結(jié)合法的發(fā)展趨勢美國會計程序委員會(CPA)曾提提出合并前后股東股權(quán)和業(yè)務(wù)經(jīng)營管理農(nóng)現(xiàn)為連續(xù)且現(xiàn)金使用最較小時，應(yīng)采用權(quán)就結(jié)合法，其他條件下均應(yīng)采用購買法。并明確指出，

21、當現(xiàn)金使用最較大時，不論其他條件如何，均應(yīng)采用購買法。摹本思想就是嚴格限制權(quán)就結(jié)合法的應(yīng)用。從我國的情況米肴，1996年財政部發(fā)布的《企業(yè)合并準則》征求j意見稿對購買法和權(quán)益結(jié)合法的有關(guān)規(guī)定與笑國會計原則委員會大致相間。1997年財政部發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》明確指出，被兼并企業(yè)需要進行資產(chǎn)評估，并按評估價值調(diào)整賬面價值，即使保留法人資格的被兼并企業(yè)也是如此，對于被兼并企業(yè)喪失法入資格的，生并企業(yè)還應(yīng)確認商譽，要編制兼

22、并成交時的資產(chǎn)負債表。我闊的會計處理方法雖然傾向于購買法。四、我閣企~合并的會計處理現(xiàn)狀我國市場經(jīng)濟起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并是近幾年才發(fā)生的移財政部發(fā)布的《合并會計報表暫行規(guī)定c1995年)、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定))0997年)等會計規(guī)竅，鼓勵采用購買法，限制權(quán)直在結(jié)合法，但在以股權(quán)交換的合井中，由于股權(quán)公正價值的確定存在著…定的侄椅，我因證監(jiān)會默認權(quán)益結(jié)合法。這主要是四為我國資本市場還不完善，會計政策還投有較完整的

23、體系。隨著對會計借息質(zhì)最要求的提高，權(quán)蔬結(jié)合法的弊端越來越多地顯示出米，所以貌國對于企業(yè)合并的會計處理，鼓勵采用購買法。其原因主要是:(J)從實際業(yè)務(wù)來看，我國參與合并的企業(yè)實際上大都能辨認出購買方，而這時使用的合并方法應(yīng)該是購買法，而不是權(quán)放結(jié)合法。(2)權(quán)益結(jié)合法對主并公司的財務(wù)會產(chǎn)生較火的影響，主并公司的管理者可以利用權(quán)益結(jié)合法操縱利潤。從實際上看，被f企業(yè)的總資產(chǎn)夜評估后均有較大幅度的增減，而權(quán)直在結(jié)合法無視這些增械的存在，在賬

24、面上不體現(xiàn)，這就暗藏辛苦潛在的盈利或虧損，為主并企業(yè)日后操縱利潤提供了相當?shù)目臻g。(3)現(xiàn)行會計準則存待5吉普。由于我國尚未出臺會計準則來規(guī)范企業(yè)合并的會計處理方法，這使得同一企業(yè)i配合并時僅僅因會計處理方法的不同，其所放映合并后的企業(yè)帳面價值可能會截然不間。因此，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，我國的會計制度會更加完善號，權(quán)益結(jié)合法的弊端在我國會越來越明顯露出來，而購買法則是較為長久、科學的方法。的股票必須按因值貸記“股本“賬戶，因此總國值超