企業(yè)稅收籌劃淺探

1、!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’稅務(wù)策劃理財(cái)版!““#年第$期財(cái)會(huì)通訊企業(yè)稅收籌劃淺探湖北大悟縣財(cái)政局余保良中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)周浠民一、稅收籌劃的內(nèi)容!、企業(yè)組織形式的籌劃。企業(yè)組織形式有股價(jià)制、有限責(zé)任制、合伙制三類。目前我國(guó)對(duì)不同形式的企業(yè)的稅收待遇是不同的。如有限責(zé)任制與合伙制相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后股東在獲得股利收入時(shí)交個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅

2、。選擇企業(yè)的組建形式是稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！啊⑼顿Y地區(qū)的籌劃。國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國(guó)內(nèi)投資應(yīng)選擇投資地區(qū)。#、投資行業(yè)的籌劃。稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國(guó)家的政策導(dǎo)向。因此，為了貫徹其宏觀產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)

3、作了相應(yīng)規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按!$%的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對(duì)創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境的企業(yè)，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，應(yīng)充分考慮各行業(yè)的稅收待遇。&、會(huì)計(jì)方法的籌劃。主要通過(guò)合理增加有效成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)來(lái)達(dá)到減少所得稅的目的。折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，亦有抵稅作用，當(dāng)企

4、業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí)，可適當(dāng)安排購(gòu)置或更新設(shè)備。另外，可選擇折舊計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當(dāng)折舊年限來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。$、分支機(jī)構(gòu)形式的籌劃。分公司和子公司在稅收待遇上不一樣，分公司和總公司在法律上均是法人實(shí)體，分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個(gè)獨(dú)立法人，要單獨(dú)納稅。一般而言，新擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期若虧損，則以成立分公司有利；之后若盈利，則以

5、子公司為利，特別是若子公司在國(guó)外，利潤(rùn)不匯入母公司則可以不合并納稅，獲得遞延納稅的好處?！⑵髽I(yè)重組的籌劃。企業(yè)重組后會(huì)引起納稅主體的改變，從而引起稅收待遇上的變化。因此，企業(yè)在重組過(guò)程中應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收變化，并通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，按照稅法的導(dǎo)向科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)、重組的形式等等。(、資本結(jié)構(gòu)的籌劃。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要通過(guò)債權(quán)和股權(quán)兩種形式籌資，稅法對(duì)債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式的稅收待遇不同。債權(quán)的利息

6、費(fèi)用可在稅前扣除得到利息免稅的優(yōu)待；但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后留利中分配。從稅收籌劃角度，利用債權(quán)籌資越多越好，但債務(wù)會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債會(huì)得到稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。)、投資核算的籌劃。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資其核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。運(yùn)用權(quán)益法投資，賬戶要按期調(diào)整，而成本法則不

7、用，因而可以遞延納稅。、股利政策的籌劃。股利發(fā)放主要有兩種方式：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按“%的稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。在企業(yè)股利政策理論中有一種稅負(fù)差異理論，按此理論，股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過(guò)股票價(jià)格升高間接增加股東財(cái)富。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)也須納稅，目前我國(guó)尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)

8、定。二、完善企業(yè)稅收籌劃的措施!、積極樹(shù)立籌劃意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)，全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)等相關(guān)的法律、法規(guī)，具備較好的溝通能力和良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中。“、建立企業(yè)稅收籌劃議事機(jī)制。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，籌劃者不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，并且還要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)

9、及其流程。可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專家同注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)一起對(duì)有關(guān)問(wèn)題討論研究，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下，制定更實(shí)用、更靈活的納稅籌劃方案，充分發(fā)揮其在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)決策中的作用。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為經(jīng)營(yíng)管理者，對(duì)本企業(yè)的整體情況了解比較全面、深入，同時(shí)可以站在一定高度，把企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和當(dāng)前利益結(jié)合起來(lái)考慮，把握稅務(wù)籌劃在整體經(jīng)營(yíng)決策中的位置；中介機(jī)構(gòu)的參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足

10、，但其對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等信息往往缺乏了解，而這些可以由企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)提供。通過(guò)多方合作真正把稅務(wù)籌劃工作落到實(shí)處。#、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是依法納稅，滿足稅務(wù)管理的基本需要，同時(shí)又是企業(yè)稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相輔相成，相互促進(jìn)，相互支撐。&、實(shí)行決策科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃具有鮮明的籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排，把稅收成

11、本作為營(yíng)運(yùn)成本的重要組成部分，通過(guò)事前安排納稅事項(xiàng)，測(cè)算出不同方案的企業(yè)稅負(fù)，比較選擇最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的涉稅活動(dòng)方案，因此必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批機(jī)制，實(shí)行決策科學(xué)化管理，使企業(yè)稅務(wù)籌劃(&稅務(wù)策劃!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’理財(cái)版!““#年第$期財(cái)會(huì)通訊!“#$!#%&%“!#一、決策目標(biāo)與決策因素（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)所得稅納稅籌劃的決策目標(biāo)及其度量。在企業(yè)納稅籌劃中，納稅籌劃成本的存在是不容

12、忽視的，因?yàn)樵摮杀镜拇嬖谟锌赡苁苟愗?fù)最小化和稅后利潤(rùn)最大化呈現(xiàn)非正相關(guān)的關(guān)系。從系統(tǒng)整體利益出發(fā)，即從稅后利潤(rùn)最大化的整體目標(biāo)出發(fā)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)虧損彌補(bǔ)所得稅納稅籌劃的決策目標(biāo)定位為籌劃期內(nèi)各年度所得稅稅負(fù)和納稅籌劃成本之和的最小化。其中，所得稅稅負(fù)的度量可以通過(guò)將籌劃期間內(nèi)各年度的所得稅稅率和相應(yīng)的通過(guò)納稅籌劃調(diào)整增減后的稅前利潤(rùn)（如有彌補(bǔ)虧損，則還需考慮抵減相應(yīng)年度的虧損）相乘后得到的各年所得稅稅負(fù)相加確定。納稅籌劃成本的度量，本文則

13、直接引用吳粒等所采用的稅前利潤(rùn)調(diào)增（減）納稅籌劃成本率指標(biāo)，即稅前利潤(rùn)每增加（或減少）一元時(shí)納稅籌劃成本的發(fā)生額。（二）企業(yè)虧損彌補(bǔ)所得稅納稅籌劃的決策因素及其邊界。從企業(yè)虧損彌補(bǔ)所得稅納稅籌劃的決策目標(biāo)及其度量可知，在這一納稅籌劃決策中關(guān)鍵的因素包括籌劃期內(nèi)各年度未經(jīng)籌劃調(diào)整的稅前利潤(rùn)基數(shù)、各年度的所得稅稅率、各年度經(jīng)籌劃確定的稅前利潤(rùn)調(diào)增（減）額、各年度的稅前利潤(rùn)調(diào)增（減）納稅籌劃成本率、折現(xiàn)率。在這些因素中，各年度經(jīng)籌劃確定的稅前

14、利潤(rùn)調(diào)增（減）額即為關(guān)鍵性的決策變量，其他因素均應(yīng)是在進(jìn)行企業(yè)虧損彌補(bǔ)所得稅納稅籌劃前已事先估計(jì)或測(cè)算而確定的常量。對(duì)于各年度的稅前利潤(rùn)調(diào)增（減）額這一決策變量而言，其邊界即限制因素應(yīng)當(dāng)包括：其一，利用稅法允許的會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)（資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法、費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、收入確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等）可以調(diào)整籌劃期內(nèi)各年度的利潤(rùn)，但是這種調(diào)整只可能造成各年度利潤(rùn)的此消彼長(zhǎng)的變化，即籌劃期內(nèi)各年度的利潤(rùn)總和在籌劃前后應(yīng)當(dāng)是相同的，只是籌劃前后各年度

15、利潤(rùn)的大小分布不同而已，因此各年度的稅前利潤(rùn)調(diào)增額總和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡{(diào)減額總和。其二，各年度的稅前利潤(rùn)調(diào)增額與調(diào)減額雖然都是非負(fù)變量，但是并不同時(shí)存在，如果選擇調(diào)增，調(diào)減額就應(yīng)為零。其三，雖然利用稅法允許的會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)，可以對(duì)各年度的稅前利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，但是這種調(diào)整也不可能是無(wú)限制的，應(yīng)當(dāng)不得超過(guò)事先估計(jì)確定的增（減）量的極限。二、非連續(xù)年度虧損的所得稅納稅籌劃數(shù)學(xué)模型的建立（一）假設(shè)設(shè)定的研究。具體假設(shè)有六個(gè)：（&）企業(yè)所預(yù)測(cè)到的納稅籌劃

16、期間內(nèi)各年度的稅前利潤(rùn)分布情況為發(fā)生年度虧損的總年度數(shù)為#。具體而言，第&年起連續(xù)虧損的年度數(shù)（含第&年）為#$!#，其中!#為與第&年虧損不相連續(xù)的虧損年度數(shù)。（’）發(fā)生非連續(xù)虧損的年度尚在第&年虧損所對(duì)應(yīng)的法定稅前彌補(bǔ)期內(nèi)。即若設(shè)不連續(xù)虧損年度的分布為!，則實(shí)際虧損的年度!應(yīng)分布在［#$!#%’，(%&］區(qū)間內(nèi)。（)）發(fā)生非連續(xù)虧損年度之前的盈利年度的稅前利潤(rùn)在按稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損之后沒(méi)有余額。（）各年度在納稅籌劃前后并未改變

17、虧損或盈利的狀態(tài)。（）在納稅籌劃期間，各年的所得稅稅率始終保持不變。（）忽略貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。（二）數(shù)學(xué)模型的建立。為了建立數(shù)學(xué)模型，我們需要對(duì)各項(xiàng)決策因素及其限制邊界進(jìn)行設(shè)定：（&）設(shè)籌劃期間各年度所得稅稅負(fù)和納稅籌劃成本之和為，籌劃期內(nèi)第!年籌劃調(diào)減和調(diào)增的稅前利潤(rùn)額分別為.’!$和.’!。顯然，我們要解決的問(wèn)題就是如何確定.’!$和.’!的取值，以達(dá)到最小化的目標(biāo)。（’）設(shè)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損所得稅納稅籌劃的總年度數(shù)為0，稅法允許稅

18、前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)彌補(bǔ)年度數(shù)為(，同時(shí)各年所得稅稅率恒定為1。（)）設(shè)所預(yù)測(cè)估算的第!年稅前利潤(rùn)基數(shù)（即籌劃調(diào)整之前的稅前利潤(rùn)金額）為2!，第!年籌劃調(diào)減和調(diào)增稅前利潤(rùn)的納稅籌劃成本率分別為“!%&’和“!%，第%年籌劃調(diào)減和調(diào)增稅前利潤(rùn)額的上限分別為(!%&’和(!%。依上述設(shè)定，（)%&!%&’!%）即為第%年經(jīng)納稅籌劃調(diào)整后的稅前利潤(rùn)。特別地，我們定義.｛“，｝，即當(dāng)為負(fù)時(shí)，取零；否則。也就是說(shuō)，是一個(gè)分段函數(shù)，由此可建立如下非

19、線性規(guī)劃模型：目標(biāo)函數(shù).%012（（3$!4$“［)%&!%&$!%］35）30&!0）步入正軌。、考慮企業(yè)整體利益。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅務(wù)籌劃方案，考慮各種節(jié)稅技術(shù)的相互影響。稅務(wù)籌劃決策應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，不能僅注重某一時(shí)期稅賦較少的方案，而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體綜合稅負(fù)最輕出發(fā)，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策的大前提下，考慮納稅成本問(wèn)題，選擇有助于增加企業(yè)整體利益的稅務(wù)籌劃方案。、遵循穩(wěn)健性原

20、則，慎重選擇稅收籌劃方案。稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費(fèi)用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時(shí)小心慎重，不能只為了降低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。3、關(guān)注稅收法律變化，考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化或配