企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

1、經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊ECONOMICRESEARCHGUIDE總第49期2009年第11期SerialNo49No11，2009摘要：責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施，關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的自覺(jué)性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、效益和經(jīng)濟(jì)管理水平，預(yù)防和懲治領(lǐng)導(dǎo)干部違法亂紀(jì)、貪污腐敗等方面問(wèn)題。由于我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制不完善、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不全面、審計(jì)手段和方法滯后等問(wèn)題依然存在，制約了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)問(wèn)

2、題；領(lǐng)導(dǎo)干部中圖分類號(hào)：F23947文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2009）11－0157－02收稿日期：200901－08作者簡(jiǎn)介：戚秋虹（1972），男，江蘇高郵人，助理會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究戚秋虹（江蘇省高郵市審計(jì)局，江蘇高郵225600）近年來(lái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的自覺(jué)性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、效益和經(jīng)濟(jì)管理水平

3、，預(yù)防和懲治領(lǐng)導(dǎo)干部違法亂紀(jì)、貪污腐敗等方面都提到了極大的作用。但是，由于我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制不完善、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不全面、審計(jì)手段和方法滯后等問(wèn)題依然存在，制約了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展，致使審計(jì)效果不顯著。從總體上看，被審計(jì)對(duì)象較多而審計(jì)部門的審計(jì)人員偏少，審計(jì)資源有限，每個(gè)年度都要有計(jì)劃地安排一定數(shù)量的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻具有不確定性。特別是近年來(lái)行政領(lǐng)導(dǎo)

4、干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部交流頻繁，領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有關(guān)部門臨時(shí)交辦的，時(shí)間緊、任務(wù)重，難以按正常的計(jì)劃來(lái)組織實(shí)施。再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得審計(jì)力量不足的現(xiàn)象更為突出。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定

5、個(gè)人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、人文、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響。在實(shí)際中情況則不大相同：一種是由“一把手”說(shuō)了算。有的“一把手”把自己要辦的事拿到班子會(huì)上過(guò)一下，即使決策此事的時(shí)機(jī)、條件并不成熟，但有的班子成員障于情面，認(rèn)為是“一把手”提議的就跟風(fēng)附和；一種是“一把手”說(shuō)了不能算數(shù)的。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策上有很多是不能夠完全“說(shuō)一不二”的，大部分須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班

6、子集體討論研究決定。上述兩種情況責(zé)任的區(qū)分、界定均帶有隱形性，審計(jì)很難直接找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，更難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。（一）法律法規(guī)體系不完善。目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》為主要依據(jù)，法律級(jí)次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能必須是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定審計(jì)事項(xiàng)而言，審計(jì)的職責(zé)只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為作出結(jié)論和評(píng)價(jià)，而并沒(méi)有規(guī)定對(duì)“人”的審計(jì)范圍，使得審計(jì)部門對(duì)“人”

7、的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法可依。目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是參照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中也總結(jié)歸納出了一些指導(dǎo)性的指標(biāo)。但是這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)并不是被系統(tǒng)地引進(jìn)來(lái)，而是零散地、個(gè)別地被使用，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對(duì)象的認(rèn)可。一是許多的審計(jì)項(xiàng)目存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象，審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)，花費(fèi)了大量人力物力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往被束之高閣。二是審計(jì)

8、結(jié)果的運(yùn)用不透明，按照規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送干部管理部門，但如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)。隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，有關(guān)各方對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也越來(lái)越高。如何征對(duì)“特殊”的人，正確處理企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的突出問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，更加科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)

9、領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行加強(qiáng)和完善。（一）要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供必要或可能條件。一、審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)四、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定157——企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作，涉及到許多部門和單位的配合與協(xié)作，有時(shí)還會(huì)受到環(huán)境因素嚴(yán)重影響，這就需要通過(guò)強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)與組織、人事和監(jiān)察等部門之間

10、協(xié)作，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機(jī)制，相關(guān)部門在工作上能配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力，為確保審計(jì)質(zhì)量提供先決條件。（二）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的管理監(jiān)督，認(rèn)真做到“四個(gè)嚴(yán)格”一要嚴(yán)格審計(jì)程序。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程，從立項(xiàng)、下通知書、組成審計(jì)組、制定審計(jì)方案、進(jìn)點(diǎn)實(shí)施到征求意見(jiàn)、研究報(bào)告等各項(xiàng)程序均應(yīng)嚴(yán)格依照《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序辦理。二要嚴(yán)格審計(jì)實(shí)施。嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容和要求組織實(shí)

11、施，查清查實(shí)、審深審?fù)?，不錯(cuò)審不漏審，不放過(guò)一個(gè)疑點(diǎn)，不遺漏一個(gè)問(wèn)題。三要嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律。在審計(jì)實(shí)施中，要求所有參審人員都必須觀公正、實(shí)事求是、保守秘密，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組廉政責(zé)任的各項(xiàng)規(guī)定。四要嚴(yán)格質(zhì)量管理。嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)負(fù)責(zé)制和實(shí)行承諾書制度（被審單位及主要負(fù)責(zé)人寫出承諾書，保證向?qū)徲?jì)組提供的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)、完整的，審計(jì)組長(zhǎng)寫出保證書，保證按審計(jì)工作方案規(guī)定的范圍、內(nèi)容及要求進(jìn)行審計(jì)）等使審計(jì)工作能保質(zhì)保量完成。（三）明確審計(jì)目標(biāo)和發(fā)展方向

12、，提高審計(jì)效率1堅(jiān)持把企業(yè)審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合。長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；短期目標(biāo)是正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，要將審計(jì)的最終目標(biāo)與國(guó)有企業(yè)的改革方向一致，為建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)服務(wù)。2將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合。作為一種審計(jì)方式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以人為中心的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化”，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化

13、和審計(jì)成果的運(yùn)用。同時(shí)，作為企業(yè)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到效益審計(jì)的過(guò)渡，效益審計(jì)才是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方向，企業(yè)的效益與效率才是最佳的評(píng)價(jià)內(nèi)容。如果對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好了，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門自然可根據(jù)審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)規(guī)定對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員作出正確的評(píng)價(jià)。（四）正確界定和區(qū)分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任1區(qū)分任期內(nèi)和非任期內(nèi)的時(shí)間界限。從時(shí)間上區(qū)分前任后任的政績(jī)、劃清

14、前任后任的責(zé)任，客觀公正，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如雖然在領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)發(fā)生的問(wèn)題，卻是由原領(lǐng)導(dǎo)造成，由原來(lái)延續(xù)下來(lái)的問(wèn)題等。2區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人決策責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的責(zé)任界限。這一界限可以會(huì)議紀(jì)要等決策性文件來(lái)認(rèn)定，能夠比較準(zhǔn)確地界定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。3區(qū)分主觀原因和客觀原因的界限。由社會(huì)環(huán)境或不可抗力等客觀原因造成的問(wèn)題，不能由領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人主觀原因造成的，如決策失誤、貪污浪費(fèi)、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題，則應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)干

15、部個(gè)人負(fù)責(zé)，追究其責(zé)任。4區(qū)分直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。有的問(wèn)題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問(wèn)題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮別人做的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。5區(qū)分工作失誤與有意鉆政策空子，弄虛作假謀取私利的界限，后者應(yīng)加重責(zé)任。（五）建立科學(xué)和完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系1建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如盈利能力方面的指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)、負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)等。二是評(píng)價(jià)國(guó)

16、有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)，如國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。三是評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)，如長(zhǎng)期投資收益率等。四是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)，如銷售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率等。五是評(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)，如違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。2審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)適度得當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告總的要求是實(shí)事求是、客觀公正，要能真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見(jiàn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)遵循三個(gè)方面的內(nèi)容：一是重要性原則。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把

17、握重點(diǎn)，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是謹(jǐn)慎性原則。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，要以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，做到查清什么、評(píng)價(jià)什么，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。三是客觀公正的原則。圍繞被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理責(zé)任，多方位、多角度地去看問(wèn)題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行實(shí)事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。（六）做好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，反映了領(lǐng)導(dǎo)干部履行

18、經(jīng)濟(jì)決策和管理職責(zé)情況，評(píng)價(jià)其是否在其位、謀其政、有其能，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法情況，分析了領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)決策和管理職責(zé)中產(chǎn)生問(wèn)題的原因和條件。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作。1抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的統(tǒng)一規(guī)范。一般來(lái)講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將其作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違法違紀(jì)案件立案的依據(jù)，同

19、時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、要求、考核辦法、反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。2堅(jiān)持“先審計(jì)、后任用”的原則。根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)試行先審計(jì)、后任用的做法。在組織人事部門決定干部離任或有調(diào)整意向前，應(yīng)先委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部

20、選拔任用工作中去。3充分運(yùn)用社會(huì)輿論，將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，按照《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》的通知要求，在保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，在一定范圍內(nèi)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告，或利用新聞媒體向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使政府和有關(guān)部門了解審計(jì)情況，掌握有關(guān)信息，促進(jìn)其在各自的職責(zé)范圍內(nèi)采取有力措施，督促對(duì)違法、違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題的查處和糾正，不斷改