關(guān)于改變審計(jì)委托關(guān)系的探討

1、北京朱蓮美文偉義援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿苑窯陰注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證的重任遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者堯股東及其他相關(guān)利益者袁應(yīng)該不偏不倚地站在客觀堯公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)遙然而袁事實(shí)證明獨(dú)立審計(jì)的結(jié)論并非獨(dú)立堯客觀袁經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證過(guò)的野瓊民源冶堯野銀廣夏冶等一系列財(cái)務(wù)造假事件袁使人們對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度安排產(chǎn)生了懷疑遙本文擬從委托方堯?qū)徲?jì)市場(chǎng)集中度堯法律約束三個(gè)方面分析其對(duì)我

2、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性的影響袁并提出保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性的關(guān)鍵舉措要要要改變委托關(guān)系的建議遙一、影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性的因素分析員援審計(jì)委托方要要要先天性不足遙我國(guó)的上市公司大多由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)袁大股東野一股獨(dú)大冶現(xiàn)象突出遙更為特殊的是我國(guó)上市公司的大股東多為國(guó)有企業(yè)袁而國(guó)有企業(yè)股東名義上是代表國(guó)家的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)袁實(shí)質(zhì)上卻是虛位的遙上市公司真正的控制權(quán)大多由集團(tuán)公司的高層掌控袁其董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由集團(tuán)公司通過(guò)直接任

3、命安排袁一人兼兩職的現(xiàn)象普遍存在袁應(yīng)有的制衡關(guān)系名存實(shí)亡袁侵犯流通股股東利益的事件也屢見(jiàn)不鮮遙目前袁我國(guó)的上市公司形成了大股東和管理層為一方袁流通股股東為另一方的博弈關(guān)系遙這兩方的力量很不均衡袁流通股股東一方處于明顯的弱勢(shì)袁而注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度首先要保障的理應(yīng)是他們的利益袁因此由流通股股東組織堯聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者出具的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)袁其審計(jì)報(bào)告才有意義遙但實(shí)際上袁出于成本和效益考慮袁流通股股東根本不可能出錢來(lái)聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)袁當(dāng)他們

4、不能獲得預(yù)期收益時(shí)袁更多的可能是選擇用野腳冶投票遙因此袁從我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)看袁審計(jì)委托人的安排導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性降低遙圓援審計(jì)市場(chǎng)要要要集中度低堯力量不均衡遙如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立堯客觀堯公正的立場(chǎng)上通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序出具符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告袁則不管其是由上市公司名義上的董事會(huì)還是由管理層或者是由流通股股東組織堯聘請(qǐng)?jiān)鋵徲?jì)結(jié)果都應(yīng)該具有公正性和有效性遙而我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度低導(dǎo)致了同行之間為爭(zhēng)奪客戶不惜降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)甚至相互詆

5、毀遙因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體袁它們有自身的經(jīng)濟(jì)利益袁獲得收益是它們生存堯發(fā)展和壯大的前提條件遙為了留住現(xiàn)有客戶袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用各種辦法袁使被審計(jì)單位真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的野上帝冶并盡量讓野上帝冶滿意袁因?yàn)槿绻洉?huì)計(jì)師事務(wù)所不同意出具使其野上帝冶滿意的審計(jì)報(bào)告袁月會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可能會(huì)同意遙會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的選擇是院要么出賣會(huì)計(jì)原則與被審計(jì)單位合謀袁違心出具使其野上帝冶滿意的審計(jì)報(bào)告袁要么堅(jiān)持職業(yè)道德丟了客戶遙面對(duì)生存的壓力袁會(huì)計(jì)

6、師事務(wù)所有時(shí)不得不選擇前者袁因而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性降低遙猿援法律要要要威懾力不足遙如果我國(guó)的相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)具有強(qiáng)大的威懾力袁能夠促使其考慮違規(guī)成本袁那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度應(yīng)該會(huì)更有效遙一方面袁我國(guó)目前的相關(guān)法律雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任袁但有關(guān)民事責(zé)任條款很少袁而在執(zhí)行中又重行政和刑事處罰袁輕民事賠償遙另一方面袁我國(guó)的相關(guān)訴訟機(jī)制不完善袁訴訟主體不明確袁沒(méi)有真正體現(xiàn)保護(hù)中小投資者的利益遙此外袁從目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

7、組織形式要要要有限責(zé)任公司制來(lái)看袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師只按其出資額對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任袁因此其風(fēng)險(xiǎn)與收益極不對(duì)稱遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違規(guī)而被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰的力度都不夠大袁但其潛在收益卻很大遙為了追求利益最大化袁他們之中有的壓縮審計(jì)成本袁無(wú)視審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序袁有的甚至與被審計(jì)單位相互勾結(jié)袁共同欺騙其他審計(jì)報(bào)告使用者遙可見(jiàn)袁我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系不利于強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)袁對(duì)其機(jī)會(huì)主義和失信行為沒(méi)有足夠的威懾力袁從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有

8、效性降低遙二、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性的關(guān)鍵舉措———改變委托關(guān)系根據(jù)上述分析袁筆者認(rèn)為袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性至關(guān)重要袁它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有效性的根本保障遙鑒于我國(guó)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)袁即使由上市公司股東大會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師袁其鑒證結(jié)果也難以讓流通股股東信服遙因此袁如果由客觀堯公正的第三方來(lái)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師袁其鑒證結(jié)果可能更能為各利益相關(guān)方所接受遙通過(guò)提高審計(jì)市場(chǎng)集中度袁規(guī)范業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)袁使審計(jì)單位與被審計(jì)單位雙方力量均衡袁能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師制度的有效性遙在目前環(huán)境下袁讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持職業(yè)道德自愿放棄自身利益是非常困難的遙但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益能夠得到保障袁即不把自身利益與某一客戶聯(lián)系在一起袁與客戶不存在特定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系袁其獨(dú)立性是能夠保證的遙因此袁如果國(guó)家在制度規(guī)定上能夠確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性袁那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不會(huì)野為五斗米而折腰冶袁會(huì)理直氣壯地審計(jì)園地窯陰廣州鐘淼陰窯審計(jì)園地陰窯猿愿窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援履行職責(zé)袁根據(jù)

10、審計(jì)結(jié)果出具客觀的審計(jì)報(bào)告遙現(xiàn)在的問(wèn)題是如何保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立鑰我們不能簡(jiǎn)單模仿西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟市場(chǎng)的制度袁制度的制定一定要與所屬環(huán)境相適應(yīng)才能奏效遙因此袁監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)的具體情況在制度上有所創(chuàng)新遙可以設(shè)想袁讓所有需要被審計(jì)的上市公司按資產(chǎn)規(guī)模或收入數(shù)額淵即目前審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)冤交納一筆審計(jì)費(fèi)袁由中注協(xié)或證監(jiān)會(huì)代管袁同時(shí)將符合資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按規(guī)模堯人員結(jié)構(gòu)等排序遙為減少時(shí)間和人力方面的消耗及其他人為因素袁直接利

11、用電腦隨機(jī)排序袁確定審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系袁并將選擇過(guò)程通過(guò)報(bào)紙或網(wǎng)站向社會(huì)公布袁提高透明度遙這樣由政府有關(guān)部門統(tǒng)一收費(fèi)袁就可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間低價(jià)招攬客戶及惡性競(jìng)爭(zhēng)袁保證審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展曰同時(shí)袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所不直接從被審計(jì)單位獲取收益袁從而也就保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遙一旦選定審計(jì)單位與被審計(jì)單位后袁從成本和效益原則出發(fā)應(yīng)保持猿年或緣年不變遙為防止被審計(jì)單位收買審計(jì)意見(jiàn)的行為發(fā)生袁審計(jì)單位猿年或緣年之后必須輪換袁接

12、任審計(jì)單位依然按某一程序安排遙因?yàn)榍叭魏秃笕螌徲?jì)單位是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)系而非合作伙伴關(guān)系袁因此袁讓接任審計(jì)單位負(fù)責(zé)對(duì)前任審計(jì)單位的工作進(jìn)行審核袁并提交書面報(bào)告遙同時(shí)袁監(jiān)管部門也因此可以節(jié)約審查成本遙中注協(xié)或證監(jiān)會(huì)采用某種方法將審計(jì)單位的工作底稿統(tǒng)一管理袁以保證后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠方便調(diào)閱前任的工作底稿遙監(jiān)管部門同時(shí)還應(yīng)采取措施抽查審計(jì)質(zhì)量袁一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況袁則取消其執(zhí)業(yè)資格遙這樣袁監(jiān)管部門可以將重點(diǎn)放在市場(chǎng)準(zhǔn)入上面袁但同時(shí)也就存在

13、會(huì)計(jì)師事務(wù)所賄賂監(jiān)管部門使其進(jìn)入上市公司審計(jì)市場(chǎng)的可能性遙因此袁對(duì)監(jiān)管部門而言袁一方面應(yīng)該制定一套科學(xué)合理的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)袁提高資格審核的透明度曰另一方面也應(yīng)該對(duì)監(jiān)管部門的職員實(shí)行責(zé)任追究制度袁野誰(shuí)審核袁誰(shuí)負(fù)責(zé)冶袁一旦事后發(fā)現(xiàn)誰(shuí)負(fù)責(zé)審核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)勝任能力方面出了問(wèn)題袁就應(yīng)追究其責(zé)任遙審計(jì)委托人一旦由獨(dú)立堯公正的第三方來(lái)?yè)?dān)當(dāng)袁就避免了由上市公司名義上的股東大會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師導(dǎo)致其鑒證結(jié)果難以讓流通股股東信服的局面袁同時(shí)也縮短了通過(guò)

14、市場(chǎng)力量提高審計(jì)市場(chǎng)集中度的時(shí)間袁使審計(jì)方與被審計(jì)方力量均衡遙而且袁這種安排能夠從制度上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性袁使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不受制于被審計(jì)單位而能夠堅(jiān)持職業(yè)道德袁出具獨(dú)立堯客觀的審計(jì)報(bào)告遙如果輔以完善的監(jiān)管和懲治措施袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的有效性應(yīng)該能夠得到更多保障遙笫一、國(guó)際審計(jì)面臨的難題隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快袁世界范圍內(nèi)的兼并浪潮一浪高過(guò)一浪遙跨國(guó)公司正以前所未有的姿態(tài)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上大顯身手袁國(guó)際資本的頻繁流動(dòng)進(jìn)一步加快了金融

15、市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程遙跨國(guó)公司的發(fā)展和金融市場(chǎng)的國(guó)際化給國(guó)際審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇袁但同時(shí)也使其面臨著以下難題遙員援審計(jì)概念難以得到普遍認(rèn)可遙一門學(xué)科的發(fā)展在很大程度上取決于該學(xué)科是否有科學(xué)的定義以及與之相適應(yīng)的概念框架遙近幾年來(lái)袁會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步袁其主要標(biāo)志之一在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立遙國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的第猿號(hào)葉國(guó)際審計(jì)指南曳界定了一系列審計(jì)概念袁其內(nèi)容涵蓋了誠(chéng)實(shí)堯客觀堯獨(dú)立堯機(jī)密堯技能堯同業(yè)評(píng)鑒堯存檔堯計(jì)劃堯?qū)徲?jì)證據(jù)等

16、等遙目前存在的問(wèn)題是國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的這些審計(jì)概念難以在世界范圍內(nèi)得到普遍認(rèn)可遙圓援對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不一遙盡管國(guó)際上有大量的文章從不同角度闡述了審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性袁但獨(dú)立性問(wèn)題仍然是國(guó)際審計(jì)面臨的重要難題之一遙目前袁國(guó)際上公認(rèn)美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有最大的獨(dú)立性袁但有些國(guó)家認(rèn)為美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供管理咨詢和稅務(wù)代理等服務(wù)時(shí)不可能獨(dú)立遙在歐洲大陸國(guó)家袁許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所被大銀行部分控股袁這并不意味著歐洲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上或表面上具有

17、依賴性遙但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為銀行持有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)會(huì)損害其獨(dú)立性遙此外袁某些國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至可以是他們所審計(jì)公司的董事會(huì)成員或股東遙由于世界各國(guó)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不一致袁這就為跨國(guó)執(zhí)業(yè)帶來(lái)了一系列問(wèn)題遙譬如袁美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托國(guó)外的會(huì)員所淵并非本事務(wù)所分部冤執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因所在國(guó)對(duì)獨(dú)立性的理解不同而存在相當(dāng)大的差異袁特別是當(dāng)某些國(guó)家規(guī)定只能由本國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)設(shè)在本國(guó)的公司執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)袁情況更糟遙猿援審計(jì)條件的差異性遙獨(dú)