關(guān)于金融工具會計對銀行業(yè)的財務影響分析

1、關(guān)才金融工具會計對銀曲瑩摘要：新金融工具會計準則全面實施以后，給銀行損益確認的標準帶來了根本性的改變，最顯著的就是金融機構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益或權(quán)益。同時，根據(jù)新準則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認，這將縮小銀行盈余管理的空間。銀行應積極適應新金融工具會計準則變化帶來的影響，妥善采取正確策略，切實推進金融工具會計準則的實施。關(guān)鍵詞：金融工具會計；銀行；風險管理目前我國的

2、會計準則中專門針對銀行業(yè)的具體準則有四項，即《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。金融工具會計準則的制定，不但突破傳統(tǒng)理論對金融工具的束縛，而且彌補了我國在金融會計領(lǐng)域的空白，使我國銀行財務會計準則取得了實質(zhì)性的完善和健全，而且基本上實現(xiàn)了與國際會計準則趨同，有利于提高銀行的會計信息，促進國際金融會計合作，

3、提高我國銀行的國際競爭力。一、對銀行財務狀況的影響(一)增加了資產(chǎn)和負債的數(shù)量。按照金融工具會計準則的規(guī)定，銀行應該將原來在表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并要求滿足確認條件的嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具進行核算，這樣就增加了銀行資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)和負債的數(shù)量。另外，準則也規(guī)定銀行如果仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體。同時，應將收到的對價單獨確認為一項金融負

4、債，這樣也增加了銀行金融資產(chǎn)的數(shù)量和金融一一—卜一一十——卜一十一——卜—卜一一十—一一一—一—卜一一—卜一——卜——卜——卜一一——卜十—一—卜—一合作關(guān)系及施工人員對機械熟練程度不同、測算人員自身素質(zhì)差異等，其測算的材料、人工成本是不同的，所以同一個項目由不同企業(yè)來預計，其預計成本也不會相同，預計總成本關(guān)系到合同毛利率及會計分期利潤水平，對建造合同準則執(zhí)行有著關(guān)鍵性作用。2成本實際發(fā)生與歸集。按照“完工百分比法”在合同履約期間，成本

5、的管控及歸集處理，直接影響當期合同收入計量。材料投入、人工作業(yè)、機械臺班、現(xiàn)場施工、工序優(yōu)化措施等管理直接影響工程成本的高低，關(guān)系著建造合同成本計量及項目的經(jīng)營成果的準確性。在項目實際執(zhí)行中，會存在為了調(diào)節(jié)期間損益而對成本確認進行調(diào)節(jié)的情況。同時，在項目執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)原先合同預計總成本由于市場條件的變化需要做出調(diào)整，則要重新評估預計總成本等。成本管理與歸集統(tǒng)計的準確性、規(guī)范性、及時性將關(guān)系到建造合同準則執(zhí)行的質(zhì)量。(二)建造合同準則執(zhí)

6、行可以督促工程項目成本的管理1建造合同收入小于工程進度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有：已發(fā)生的成本沒有及時入賬；實際發(fā)生的成本比原預計的成本節(jié)約了；原合同預計總成本高估了；進度結(jié)算超期預結(jié)等。當期成本沒有全部歸集人賬，按“完工百分比”計算收入自然比結(jié)算的產(chǎn)值小；實際發(fā)生的成本單價比原預計的成本節(jié)約了或合同預計總成本高估，實際發(fā)生的成本占原預計總成本比例，就會小于按原來預計進度發(fā)生的成本占預計總成本的比例，也會造成合同收入小進度結(jié)算產(chǎn)值的情

7、況。2、建造合同收入大于工程進度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有：工程進度結(jié)算滯后(跨月結(jié)算較為正常)；實際發(fā)生成本單價高于預計的成本單價；原合同預計總成本低估等。實際發(fā)生的成本大于預計的成本單價或原合同預計總成本低估時，當期”完工百分比”會較原預計情況高，進而造成合同收入大于進度結(jié)算產(chǎn)值。通過對第1、2種差異綜合分析，結(jié)合實際情況，可以及時發(fā)現(xiàn)項目成本的異常情況。根據(jù)分析的結(jié)果采取相應的管理措施，提升項目成本管理水平，進而提升工程施工利潤

8、水平?？傊?，《建造合同準則》作為企業(yè)會計準則，在實際執(zhí)行中，涉及到許多相關(guān)部門。只有深入剖析，明確執(zhí)行準則對工程成本的管理有重要作用，可以提升項目經(jīng)濟效益，才會引起管理層的高度重視。由此為《建造合同準則》執(zhí)行創(chuàng)造良性的空間，即提高會計信息質(zhì)量，也提高工程效益。參考文獻：[1】《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》2006—2—15財政部(作者單位：中國水利水電第十六工程局有限公司)15萬方數(shù)據(jù)美予合融二共公針材銀行業(yè)‘偽財務彤喃令祈曲瑩摘

9、要:新金融工具會計準則全面實施以后，給銀行損益確認的標準帶來了根本性的改變，最顯著的就是金融機構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益或權(quán)益。同時，根據(jù)新準則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認，這將縮小銀行盈余管理的空間。銀行應積極適應新金融工具會計準則變化帶來的影響，妥善采取正確策略，切實推進金融工具會計準則的實施。關(guān)鍵詞:金融工具會計銀行風險管理目前我國的會計準則中專門針對銀行業(yè)的具體

10、準則有四項，即《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號→一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號一一套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報》。金融工具會計準則的制定，不但突破傳統(tǒng)理論對金融工具的束縛，而且彌補了我國在金融會計領(lǐng)域的空白，使我國銀行財務會計準則取得了實質(zhì)性的完善和健全，而且基本上實現(xiàn)了與國際會計準則趨向，有利于提高銀行的會計信息，促進國際金融會計合作，提高我國銀行的國際競爭力O一、

11、對銀行財務狀況的影晌(→)增加了資產(chǎn)和負債的數(shù)量。按照金融工具會計準則的規(guī)定，銀行應該將原來在表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并要求滿足確認條件的嵌入衍生工具應當從1昆合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具進行核算，這樣就增加了銀行資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)和負債的數(shù)量。另外，準則也規(guī)定銀行如果仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體。同時，應將收到的對價單獨確認為一項金融負債，這樣也增加了銀行金融資產(chǎn)

12、的數(shù)量和金融一←←←←←←←←←←圄『←←←←←←←←←←←←←←←←←←→←←帽『←回『←“咱←←←←←←←“→←←圄呵←←←←合作關(guān)系及施工人員對機械熟練程度不同、測算人員自身素質(zhì)差異等，其測算的材料、人工成本是不同的，所以同一個項目由不同企業(yè)來預計，其預計成本也不會相同，預計總成本關(guān)系到合同毛利率及會計分期利潤水平，對建造合同準則執(zhí)行有著關(guān)鍵性作用。2.戚本實際發(fā)生與歸集。按照“完工百分比法“在合同履約期間，戚本的管控及歸集處理，

13、直接影響當期合同收入計量。材料投入、人工作業(yè)、機械臺班、現(xiàn)場施工、工序優(yōu)化措施等管理直接影響工程戚本的高低，關(guān)系著建造合同戚本計量及項目的經(jīng)營成果的準確性。在項目實際執(zhí)行中，會存在為了調(diào)節(jié)期間損益而對成本確認進行調(diào)節(jié)的情況。同時，在項目執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)原先合同預計總成本由于市場條件的變化需要做出調(diào)整，則要重新評估預計總成本等。成本管理與歸集統(tǒng)計的準確性、規(guī)范性、及時性將關(guān)系到建造合同準則執(zhí)行的質(zhì)量。(二)建造合同準則執(zhí)行可以督促工程項目

14、成本的管理1.建造合同收入小于工程進度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有:已發(fā)生的成本沒有及時人賬實際發(fā)生的成本比原預計的戚本節(jié)約了:原合同預計總成本高估了進度結(jié)算超期預結(jié)等。當期成本沒有全部歸集入賬，按“完工百分比“計算收入自然比結(jié)算的產(chǎn)值小實際發(fā)生的成本單價比原預計的戚本節(jié)約了或合同預計總成本高估，實際發(fā)生的成本占原預計總成本比例，就會小于按原來預計進度發(fā)生的成本占預計總成本的比例，也會造成合同收入小進度結(jié)算產(chǎn)值的情況O2、建造合同收入大

15、于工程進度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有:工程進度結(jié)算滯后(跨月結(jié)算較為正常)實際發(fā)生成本單價高于預計的戚本單價原合同預計總成本低估等。實際發(fā)生的成本大于預計的成本單價或原合同預計總成本低估時，當期“完工百分比“會較原預計情況高，進而造成合同收入大于進度結(jié)算產(chǎn)值。通過對第L2種差異綜合分析，結(jié)合實際情況，可以及時發(fā)現(xiàn)項目成本的異常情況。根據(jù)分析的結(jié)果采取相應的管理措施，提升項目成本管理水平，進而提升工程施工利潤水平?？傊?，建造合同準則》作

16、為企業(yè)會計準則，在實際執(zhí)行中，涉及到許多相關(guān)部門。只有深入剖析，明確執(zhí)行準則對工程戚本的管理有重要作用，可以提升項目經(jīng)濟效益，才會引起管理層的高度重視。由此為《建造合同準則》執(zhí)行創(chuàng)造良性的空間，即提高會計信息質(zhì)量，也提高工程效益。參考文獻:[11企業(yè)會計準則第15號一一建適合同20062一15財政部.(作者單位:中國水利水電第十六工程局有限公司)15一，應在期末進行減值測試，在計提減值準備時采用預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值減記至

17、預計未來現(xiàn)金流量，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失。新資產(chǎn)減值方法能更加準確地計量金融資產(chǎn)減值，相對于銀行以前采用的計提貸款減值準備的“五級分類”比例法，新準則能使銀行提供的信息更加準確，從而更真實地反映資產(chǎn)的質(zhì)量。(三)擴大了所有者權(quán)益確定的范圍。金融工具會計準則實施前，國內(nèi)銀行可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務的開展并不普遍。準則實施后套期業(yè)務的開展仍然有限，但銀行按照《套期保值》規(guī)定對套期工具進行規(guī)范性的核算，按照準則標準對現(xiàn)金流量套期和境

18、外經(jīng)營凈投資套期中套期工具形成的利得和損失屬于有效套期的部分應當直接確認為所有者權(quán)益，并單獨列示，從而增加了表內(nèi)所有者權(quán)益的確認范圍。二、對銀行經(jīng)營成果的影響(一)改變了損益確認方式。實施金融工具會計準則后，我國銀行損益確認的標準發(fā)生了根本性的改變?！督鹑诠ぞ叽_認和計量》規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，期末應按照公允價值對其進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計人當期損益，相對于準則實施前將衍生金融工具在交易發(fā)生時才能確認損益的做法，這樣

19、使銀行利潤表的內(nèi)涵變得更加豐富，對損益變動的反映更加及時，增加了利潤表的相關(guān)性。同時，《套期保值》規(guī)定套期工具為衍生金融工具的，套期工具因公允價值變動形成的利得或損失應直接計人當期損益。(二)降低了銀行對利潤的調(diào)控。金融工具會計準則實施后，金融資產(chǎn)減值準備統(tǒng)一采用未來現(xiàn)金流量法進行計提，按照金融資產(chǎn)的賬面價值與該金融資產(chǎn)按原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量的差額確定計提減值的金額，該規(guī)定截斷了上市銀行利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的途徑，使得銀行今

20、后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，其利潤變得更加真實。(了)加大了商業(yè)銀行利潤的波動性。金融工具會計準則實施后，我國商業(yè)銀行對金融工具采用公允價值的計量模式。對已實現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實現(xiàn)的金融lT具的利得或損失應直接計入利潤表，而商業(yè)銀行的經(jīng)營成果一直與我國多變的市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境緊密地結(jié)合在一起，由此對銀行波動產(chǎn)生了較大的影響，公允價值計量所得到的銀行收益比基予歷史成本的收益有更大的波動性。三、對銀行現(xiàn)金流量的影響(一)

21、對現(xiàn)金流量信息的影響?，F(xiàn)金流量表是以收付I6實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的，準則實施后四項準則關(guān)于金融工具的初始確認和終止確認及金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都會涉及到現(xiàn)金流量，不管是金融工具表外核算，還是按準則的要求采用公允價值將其納入表內(nèi)核算，都應在現(xiàn)金流量表上得到反映。這樣，使商業(yè)銀行對現(xiàn)金流量的具體列報更加透明和具體。金融工具會計準則規(guī)定公允價值的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認或者轉(zhuǎn)移的情況下，只會引起當期損益或者所有者權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的變動。但

22、在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應將公允價值產(chǎn)生差額計入當期損益的部分作為調(diào)整項目單獨列示。因此，新金融工具會計準則對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制沒有重大影響。(二)套期會計方法的運用降低了匯率變動對現(xiàn)金流量波動的影響。準則中關(guān)于公允價值的運用，使其風險變動情況更為頻繁，而這些風險的存在使商業(yè)銀行現(xiàn)金流量經(jīng)常變動，金融工具會計準則關(guān)于套期會計的運用，有效地避免了匯率變動對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響額，如遠期合約、期權(quán)

23、合約等。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實際情況任選一種方法來盯住遠期匯率，降低商業(yè)銀行因匯率風險而形成的現(xiàn)金流量變動。四、對我國銀行風險管理的影響金融工具會計準則實施以來，我國銀行風險管理水平不斷提高和健全，金融風險的披露更加具體和透明。一方面對于我國銀行而言，加強銀行的風險管理是促進銀行規(guī)范化經(jīng)營、提高競爭力的關(guān)鍵。準則對金融資產(chǎn)和負債的可靠計量、減值準備的科學計提、衍生金融工具的風險披露等規(guī)定都有助于提高我國銀行真實的業(yè)務信息，有助于建立準

24、確的風險管理模型。所以，金融工具會計準則的實施有助于提高我國銀行風險管理的能力，以便準確識別和分析風險。另一方面根據(jù)準則規(guī)定，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并以公允價值計量，而相應公允價值的變化反映到損益表中，使得金融工具所隱含的風險變得更加明顯，而且對于銀行的風險管理水平有較大的挑戰(zhàn)。事實上，衍生金融工具是～把雙刀劍，如果運用的恰當可以帶來不少收益，但如果銀行的風險管理不當，就會招致重大損失，甚至會有破產(chǎn)的風險。參考文獻：[1】彭龍新金融

25、工具準則對銀行的影響IJ】湖南財經(jīng)學校學報，2007，(6)【2]楊雨宇提高衍生金融工具信息披露透明度的探討fJ1中央財經(jīng)大學學報，2006，(7)[31蔣磊新準則體系下金融工具確認計量對銀行的影nB[J]財會研究，2007，(2)【4]林文真會計準則實施對商業(yè)銀行丌財l務的影響分析『J1福建金融，2008，(11)(作者單位：中國人民銀行雞西市中心支行)萬方數(shù)據(jù)負債的總額O(二)提升了資產(chǎn)的質(zhì)量。金融工具會計準則的實施，使銀行對于除交

26、易性金融資產(chǎn)以外的其他金融資產(chǎn)均應在期末進行減值測試，在計提減值準備時采用預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失。新資產(chǎn)減值方法能更加準確地計量金融資產(chǎn)減值，相對于銀行以前采用的計提貸款減值準備的“五級分類“比例法，新準則能使銀行提供的信息更加準確，從而更真實地反映資產(chǎn)的質(zhì)量。(三)擴大了所有者權(quán)益確定的范圍。金融工具會計準則實施前，國內(nèi)銀行可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務的開展并不普遍。準

27、則實施后套期業(yè)務的開展仍然有限，.銀行按照《套期保值》規(guī)定對套期工具進行規(guī)氈性的核算，按照準則標準對現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期中套期工具形成的利得和損失屬于有效套期的部分應可直接確認為所有者權(quán)益，并單獨列示，從而增加了表內(nèi)所有者權(quán)益的確認范圍。二、對銀行經(jīng)營成果的影晌(一)改變了損益確認方式。實施金融工具會計準則后，我國銀行損益確認的標準發(fā)生了根本性的改變。《金融工具確認和計量》規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，期末應當按照公允價值對其進行

28、后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計人當期損益，相對于準則實施前將衍生金融工具在交易發(fā)生時才能確認損益的做法，這樣使銀行利潤表的內(nèi)涵變得更加豐富，對損益變動的反映更加及時，增加了利潤表的相關(guān)性。同時，套期保值》規(guī)定套期工具為衍生金融工具的，套期工具因公允價值變動形成的利得或損失應直接計人當期損益O(二)降低了銀行對利潤的調(diào)控。金融工具會計準則實施后，金融資產(chǎn)減值準備統(tǒng)一采用未來現(xiàn)金流量法進行計提，按照金融資產(chǎn)的賬面價值與該金融資產(chǎn)按

29、原實際利率折現(xiàn)的預汁未來現(xiàn)金流量的差額確定計提減值的金額，該規(guī)定截斷了上市銀行利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的途徑，使得銀行今后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，其利潤變得更加真實。(芒)加大了商業(yè)銀行利潤的波動性。金融工具會汁準則實施后，我國商業(yè)銀行對金融工具采用公允價值的計量模式。對已實現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實現(xiàn)的金融工具的利得或損失應直接計人利潤表，而商業(yè)銀行的經(jīng)營成果一直與我國多變的市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境緊密地結(jié)合在→起，由此對銀行波

30、動產(chǎn)生了較大的影響，公允價值計量所得到的銀行收益比基于歷史戚本的收益有更大的波動性O(shè)三、對銀行現(xiàn)金流量的影響()對現(xiàn)金流量信息的影響?，F(xiàn)金流量表是以收付L6實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的，準則實施后四項準則關(guān)于金融工具的初始確認和終止確認及金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都會涉及到現(xiàn)金流量，不管是金融工具表外核算，還是按準則的要求采用公允價值將其納入表內(nèi)核算，都應在現(xiàn)金流量表上得到反映。這樣，使商業(yè)銀行對現(xiàn)金流量的具體列報更加透明和具體。金融工具會計準則規(guī)定公允價值

31、的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認或者轉(zhuǎn)移的情況下，只會引起當期損益或者所有者權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的變動。但在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應將公允價值產(chǎn)生差額計入當期損益的部分作為調(diào)整項目單獨列示。因此，新金融工具會計準則對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制沒有重大影響。(二)套期會計方法的運用降低了匯率變動對現(xiàn)金流量波動的影響。準則中關(guān)于公允價值的運用，使其風險變動情況更為頻繁，而這些風險的存在使商業(yè)銀行現(xiàn)金流

32、量經(jīng)常變動，金融工具會計準則關(guān)于套期會計的運用，有效地避免了匯率變動對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響額，如遠期合約、期權(quán)合約等。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實際情況任選一種方法來盯住遠期匯率，降低商業(yè)銀行因匯率風險而形成的現(xiàn)金流量變動。四、對我國銀行鳳險管理的影晌金融工具會計準則實施以來，我國銀行風險管理水平不斷提高和健全，金融風險的披露更加具體和透明。一方面對于我國銀行而言，加強銀行的風險管理是促進銀行規(guī)范化經(jīng)營、提高競爭力的關(guān)鍵。準則對金融資產(chǎn)和

33、負債的可靠計量、減值準備的科學計提、衍生金融工具的風險披露等規(guī)定都有助于提高我國銀行真實的業(yè)務信息，有助于建立準確的風險管理模型。所以，金融工具會計準則的實施有助于提高我國銀行風險管理的能力，以便準確識別和分析風險。另→方面根據(jù)準則規(guī)定，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并以公允價值計量，而相應公允價值的變化反映到損益表中，使得金融工具所隱含的風險變得更加明顯，而且對于銀行的風險管理水平有較大的挑戰(zhàn)。事實上，衍生金融工具是把雙刃劍，如果運用的恰

34、當可以帶來不少收益，但如果銀行的風險管理不當，就會招致重大損失，甚至會有破產(chǎn)的風險。參考文獻:[1]彭龍新金融工具準則對銀行的影響[1]湖南財經(jīng)學校學報，2007(6).[2]楊雨宇.提高衍生金融工具信息披露透明度的探討[1].中央財經(jīng)大學學報，2006，(7).[3]蔣磊.新準則體系下金融、工具確認計量對銀行的影響[1].財會研究，2007，(2).[4]林文真.會汁準則實施對商業(yè)銀行財務的影響分析[1].福建金融，2008(l1).