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1、陰全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯猿愿窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援一、正、負(fù)商譽(yù)的概念關(guān)于正商譽(yù)的概念袁會(huì)計(jì)界有多種觀點(diǎn)袁如超額盈利觀堯剩余價(jià)值觀堯無(wú)形資源觀堯好感價(jià)值觀等袁這些觀點(diǎn)都有值得推敲的地方遙筆者認(rèn)為袁要給正商譽(yù)一個(gè)準(zhǔn)確的概念袁必須首先弄清正商譽(yù)的本質(zhì)特征或重要特征遙其主要包括以下幾方面院淤正商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)曰于一般來(lái)說(shuō)袁一個(gè)企業(yè)擁有的正商譽(yù)袁常能給企業(yè)帶來(lái)非凡的盈利能力曰盂正商譽(yù)是與企業(yè)整體有關(guān)堯無(wú)法確指的曰榆正商譽(yù)價(jià)值是呈非線(xiàn)性變化的袁其價(jià)值的
2、變化帶有一定的偶然性袁正商譽(yù)形成的成本與其價(jià)值不成正比遙經(jīng)過(guò)分析袁筆者給正商譽(yù)提出一個(gè)新的概念院正商譽(yù)是能夠在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的與企業(yè)整體有關(guān)堯無(wú)法確指的特殊無(wú)形資產(chǎn)遙與此相對(duì)應(yīng)袁負(fù)商譽(yù)的概念可表述為院負(fù)商譽(yù)是降低企業(yè)盈利能力的與企業(yè)整體有關(guān)堯無(wú)法確指的特殊負(fù)債遙二、商譽(yù)的來(lái)源員援單因素來(lái)源說(shuō)遙該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)淵正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)冤來(lái)源于人力資源在生產(chǎn)過(guò)程中的使用遙應(yīng)該承認(rèn)袁該理論存在一定的合理性袁在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代袁人力資源是影響
3、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素遙但人也不是無(wú)所不能的袁如企業(yè)中的人員無(wú)法決定相關(guān)法律堯法規(guī)的制定袁也不能決定社會(huì)文化的發(fā)展方向等遙如果過(guò)分地強(qiáng)調(diào)人力資源在商譽(yù)形成過(guò)程中的作用袁就成了野人有多大膽袁地有多大產(chǎn)冶理論的翻版遙實(shí)踐證明袁企業(yè)人員能力的發(fā)揮袁受到外部種種客觀條件的制約遙因此袁商譽(yù)來(lái)源的人力資本超額效用說(shuō)存在一定的片面性遙圓援多因素來(lái)源說(shuō)遙這種觀點(diǎn)非常流行袁國(guó)內(nèi)大部分的會(huì)計(jì)教材都是這樣描述的院商譽(yù)淵正商譽(yù)冤是由諸如優(yōu)越的地理位置堯良好的企業(yè)
4、聲譽(yù)堯廣泛的社會(huì)關(guān)系堯卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等因素所帶來(lái)的遙將這句話(huà)再推廣一下袁就可得出負(fù)商譽(yù)的來(lái)源院負(fù)商譽(yù)是由于企業(yè)所處的地理位置堯企業(yè)聲譽(yù)堯管理隊(duì)伍堯員工等資源質(zhì)量低于行業(yè)的一般水平所產(chǎn)生的遙該觀點(diǎn)將商譽(yù)的來(lái)源歸于企業(yè)的地理位置堯聲譽(yù)堯社會(huì)關(guān)系堯管理隊(duì)伍堯員工等因素袁這是有一定道理的遙但筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)有以下幾點(diǎn)值得商榷院一是袁該觀點(diǎn)將企業(yè)所處的地理位置也作為商譽(yù)形成的因素之一袁這一點(diǎn)是錯(cuò)誤的遙地理位置是包含于土地使用權(quán)之中的袁而
5、土地使用權(quán)是可確指的無(wú)形資產(chǎn)袁不管土地使用權(quán)是優(yōu)質(zhì)還是劣質(zhì)袁能給企業(yè)帶來(lái)超額盈利還是降低盈利能力袁它都不是商譽(yù)遙二是袁該觀點(diǎn)對(duì)商譽(yù)的來(lái)源分析得不夠清晰和全面遙如企業(yè)的人堯財(cái)堯物是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)袁這個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系會(huì)不會(huì)影響企業(yè)的效率和產(chǎn)品的質(zhì)量袁進(jìn)而影響企業(yè)盈利能力鑰除以上兩種商譽(yù)來(lái)源的觀點(diǎn)外袁還有人提出另一種看法院商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的不完全契約袁是企業(yè)侵占與被侵占的利益之和遙這種看法是相當(dāng)有道理的遙筆者認(rèn)為袁商譽(yù)淵包
6、括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)冤來(lái)源于人力資源和關(guān)系資源在生產(chǎn)過(guò)程中的使用袁這里的關(guān)系指的是企業(yè)內(nèi)部的人堯財(cái)堯物結(jié)構(gòu)關(guān)系和企業(yè)與外部的關(guān)系遙下面以一個(gè)圖表來(lái)分析企業(yè)的人力資源和關(guān)系資源的構(gòu)成遙一個(gè)企業(yè)如果擁有優(yōu)質(zhì)的人力資源和關(guān)系資源袁就能提高企業(yè)有形資產(chǎn)堯無(wú)形可確指資產(chǎn)的使用效益袁從而使企業(yè)具有超額收益袁因此就產(chǎn)生正商譽(yù)曰相反袁一個(gè)企業(yè)如果擁有劣質(zhì)的人力資源和關(guān)系資源袁就會(huì)降低企業(yè)有形資產(chǎn)堯無(wú)形可確指資產(chǎn)的使用效益袁從而降低企業(yè)的盈利能力遙從數(shù)量上講
7、袁正堯負(fù)商譽(yù)的價(jià)值可用以下公式計(jì)算院正商譽(yù)價(jià)值越淵人力資源和關(guān)系資源的總效用原人力資源和關(guān)系資源的總成本冤原人力資源和關(guān)系資源的行業(yè)平均效用曰負(fù)商譽(yù)價(jià)值越人基于人力資源和關(guān)系資源的商譽(yù)會(huì)計(jì)新論【摘要】筆者認(rèn)為袁用理論上的公式評(píng)估商譽(yù)的價(jià)值是不可行的袁對(duì)商譽(yù)價(jià)值的評(píng)估還得用傳統(tǒng)的收益法和割差法遙商譽(yù)的核算方法有兩個(gè)方面需要改進(jìn)院一是自創(chuàng)商譽(yù)要入賬袁二是外購(gòu)商譽(yù)不能攤銷(xiāo)遙這樣核算能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量遙【關(guān)鍵詞】正商譽(yù)負(fù)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)人
8、力資源關(guān)系資源構(gòu)成股東職工管理人員技術(shù)人員四者結(jié)合企業(yè)與消費(fèi)者關(guān)系企業(yè)與供應(yīng)商關(guān)系企業(yè)與銷(xiāo)售商關(guān)系企業(yè)與政府等國(guó)家機(jī)關(guān)關(guān)系企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)關(guān)系企業(yè)與公眾關(guān)系企業(yè)與媒體關(guān)系企業(yè)與同行關(guān)系其他關(guān)系資源項(xiàng)目人力資源關(guān)系資源人力資源、關(guān)系資源構(gòu)成表全國(guó)中文核心期刊陰援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯猿怨窯陰力資源和關(guān)系資源的行業(yè)平均效用原淵人力資源和關(guān)系資源的總效用原人力資源和關(guān)系資源的總成本冤遙猿援從人力資源與關(guān)系資源的關(guān)系可以看到袁人力資源和關(guān)系資源都會(huì)影
9、響企業(yè)的盈利能力袁影響商譽(yù)的形成遙它們之間存在如下關(guān)系院淵員冤企業(yè)的人力資源能夠創(chuàng)造或影響關(guān)系資源的構(gòu)成袁是影響商譽(yù)形成的主導(dǎo)性因素遙這是因?yàn)樵喝肆Y源是生產(chǎn)要素中最為活躍的部分袁人力資源在生產(chǎn)過(guò)程中的運(yùn)用能創(chuàng)造某些關(guān)系資源袁如人可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性在一定程度上改變企業(yè)人堯財(cái)堯物的結(jié)構(gòu)關(guān)系袁人可以積極堯主動(dòng)地改變堯影響企業(yè)同外部的關(guān)系袁可以使企業(yè)與外部消費(fèi)者堯政府堯公眾堯媒體等的關(guān)系更加密切遙淵圓冤人力資源不能完全決定關(guān)系資源的構(gòu)成遙應(yīng)該
10、看到袁人的主觀能動(dòng)性是受客觀條件制約的遙如企業(yè)的人員可以影響政府對(duì)法律堯法規(guī)堯政策的制定袁但是不能決定其制定袁而且多數(shù)情況下袁企業(yè)對(duì)政府制定法律堯法規(guī)堯政策也起不了多大作用遙淵猿冤關(guān)系資源對(duì)人力資源潛力的挖掘和構(gòu)成有制約和影響作用遙例如袁假設(shè)一個(gè)企業(yè)有和諧的員工關(guān)系堯良好的企業(yè)外部關(guān)系淵企業(yè)與媒體堯公眾堯政府的關(guān)系等冤袁會(huì)有更多的人看好該企業(yè)的發(fā)展袁從而吸引更多的杰出人才加盟該企業(yè)遙三、商譽(yù)價(jià)值的確定商譽(yù)的價(jià)值從理論上分析可由以下公式確
11、定院正商譽(yù)價(jià)值越淵人力資源和關(guān)系資源的總效用原人力資源和關(guān)系資源的總成本冤原人力資源和關(guān)系資源的行業(yè)平均效用曰負(fù)商譽(yù)價(jià)值越人力資源和關(guān)系資源的行業(yè)平均效用原淵人力資源和關(guān)系資源的總效用原人力資源和關(guān)系資源的總成本冤遙但在實(shí)踐中袁用該公式對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估是行不通的袁因此袁必須借用傳統(tǒng)的收益法和割差法遙不管對(duì)正商譽(yù)的價(jià)值評(píng)估還是對(duì)負(fù)商譽(yù)的價(jià)值評(píng)估袁都可以用收益法袁其中的關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)未來(lái)企業(yè)年超額收益或年降低收益數(shù)的估計(jì)遙該方法默認(rèn)的前提
12、是企業(yè)年超額收益或年降低收益數(shù)全部是由商譽(yù)造成的遙由于這個(gè)前提是不成立的袁所以運(yùn)用該方法對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的誤差遙自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)都可以用割差法袁公式如下院公式員院正商譽(yù)價(jià)值越企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價(jià)值原企業(yè)各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)的公允價(jià)值之和曰負(fù)商譽(yù)價(jià)值越企業(yè)各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)的公允價(jià)值之和原企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價(jià)值遙公式圓院正商譽(yù)價(jià)值越企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值原企業(yè)可確指的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值曰負(fù)商譽(yù)價(jià)值越企業(yè)可確指的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值原企業(yè)
13、凈資產(chǎn)的公允價(jià)值遙筆者認(rèn)為袁用割差法估計(jì)商譽(yù)的價(jià)值比較準(zhǔn)確袁但該方法比較繁瑣遙四、改進(jìn)商譽(yù)核算的建議員援對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)要入賬遙淵員冤商譽(yù)入賬的初始年度里遙企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估袁然后編制以下會(huì)計(jì)分錄院借院商譽(yù)要要要自創(chuàng)正商譽(yù)曰貸院資本公積遙或借院資本公積曰貸院負(fù)商譽(yù)要要要自創(chuàng)負(fù)商譽(yù)遙淵圓冤商譽(yù)入賬以后的年度里遙由于自創(chuàng)商譽(yù)存在的長(zhǎng)期性和價(jià)值變化的非線(xiàn)性與偶然性袁因此袁在自創(chuàng)商譽(yù)入賬以后的年度里袁企業(yè)應(yīng)在半年末或年末時(shí)袁根據(jù)自創(chuàng)商譽(yù)的評(píng)估
14、增減值情況袁編制如下會(huì)計(jì)分錄院淤如果是正商譽(yù)袁則分錄為院借院正商譽(yù)要要要自創(chuàng)正商譽(yù)曰貸院資本公積遙或借院資本公積曰貸院正商譽(yù)要要要自創(chuàng)正商譽(yù)遙于如果是負(fù)商譽(yù)袁則分錄為院借院資本公積曰貸院負(fù)商譽(yù)要要要自創(chuàng)負(fù)商譽(yù)遙或借院負(fù)商譽(yù)要要要自創(chuàng)負(fù)商譽(yù)曰貸院資本公積遙圓援外購(gòu)商譽(yù)的核算方法也應(yīng)調(diào)整遙不管是外購(gòu)正商譽(yù)袁還是外購(gòu)負(fù)商譽(yù)都不能攤銷(xiāo)袁而且在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)改造完成后袁應(yīng)將外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值轉(zhuǎn)入并購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)袁這樣做的原因是院商譽(yù)來(lái)源于人力資源和關(guān)
15、系資源在生產(chǎn)過(guò)程中的運(yùn)用袁被購(gòu)企業(yè)由于有一定的人力資源和關(guān)系資源袁因而具有一定的正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)遙當(dāng)并購(gòu)發(fā)生后袁并購(gòu)企業(yè)必然要對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行改造袁如對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重組堯任命新的管理人員堯派駐技術(shù)人員等袁同時(shí)并購(gòu)企業(yè)的某些關(guān)系資源也注入到被并購(gòu)企業(yè)中袁此時(shí)袁被并購(gòu)企業(yè)和并購(gòu)企業(yè)的人力資源和關(guān)系資源就融合在一起袁并購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)也就無(wú)法進(jìn)行區(qū)分了遙其具體做法如下院淵員冤收購(gòu)一個(gè)企業(yè)員園園豫的產(chǎn)權(quán)袁買(mǎi)價(jià)高于被并購(gòu)企業(yè)可確指凈資產(chǎn)的公允
16、價(jià)值遙在這種情況下袁買(mǎi)價(jià)與被并購(gòu)企業(yè)可確指凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額袁應(yīng)在并購(gòu)日由并購(gòu)企業(yè)記為一種資產(chǎn)袁同時(shí)增加資本公積袁在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)改造完成后袁將外購(gòu)正商譽(yù)轉(zhuǎn)入到自創(chuàng)商譽(yù)遙淵圓冤收購(gòu)一個(gè)企業(yè)員園園豫的產(chǎn)權(quán)袁買(mǎi)價(jià)低于被并購(gòu)企業(yè)可確指凈資產(chǎn)的公允價(jià)值遙在這種情況下袁買(mǎi)價(jià)與被并購(gòu)企業(yè)可確指凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額袁應(yīng)在并購(gòu)日記為一種負(fù)債袁同時(shí)減少資本公積袁在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)改造完成后袁將外購(gòu)負(fù)商譽(yù)轉(zhuǎn)入到自創(chuàng)商譽(yù)遙淵猿冤收購(gòu)一個(gè)企業(yè)一定比例的股權(quán)袁買(mǎi)價(jià)高
17、于并購(gòu)企業(yè)在被并購(gòu)企業(yè)擁有的所有者權(quán)益公允市價(jià)遙在這種情況下袁被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)此次產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格情況袁推算出企業(yè)可確指凈資產(chǎn)的公允價(jià)值袁然后推算出被并購(gòu)企業(yè)正商譽(yù)資產(chǎn)的價(jià)值袁再調(diào)增或調(diào)減正商譽(yù)及資本公積的賬面數(shù)遙最后袁并購(gòu)企業(yè)重新計(jì)算在被并購(gòu)企業(yè)中擁有的所有者權(quán)益數(shù)袁然后進(jìn)行相關(guān)核算袁由于此時(shí)被并購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)已完全入賬袁并購(gòu)企業(yè)因并購(gòu)而產(chǎn)生的野長(zhǎng)期投資要要要股權(quán)投資差額冶就不包括外購(gòu)商譽(yù)的因素了袁因此也就不存在外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)問(wèn)題遙淵源冤
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