稅務(wù)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)增值稅稽查賬務(wù)處理例解

1、稅務(wù)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)增值稅稽查賬務(wù)處理例解根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于“增值稅日常稽查辦法的通知”規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡稽查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡稽查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，并分別情況對該余額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：（1）若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)

2、交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”。（2）若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。（3）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。（4）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余

3、額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。[例]某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2006年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2005年12月份應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)有問題的涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）12月1日購進(jìn)原材料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)為1000元，裝卸費(fèi)100元，保險費(fèi)100元，貨款尚未支付。（2

4、）12月3日進(jìn)口取暖器一批，作為職工福利，取得海關(guān)完稅憑證上注明價款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)已付。（3）12月5日銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅額1700元，貨物已經(jīng)發(fā)出；開具普通發(fā)票一張，取得運(yùn)輸收入1000元，款已收存銀行。（4）12月7日沒收逾期的出租包裝物押金7020元。（5）12月10日支付供電公司本月電費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，進(jìn)項(xiàng)稅額510元；當(dāng)天收取酒店電費(fèi)10

5、00元沖消公司招待費(fèi)。（6）12月15日公司提供售后無償維修服務(wù)，消耗原材料500元。（7）12月20日公司將價值10000元產(chǎn)品以成本價8000元發(fā)給外省分支機(jī)構(gòu)用于銷售。（8）12月27日在產(chǎn)品展銷會上將價值10000產(chǎn)品免費(fèi)給消費(fèi)者。針對上述業(yè)務(wù)企業(yè)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：（1）借：原材料（15000120093%）16116應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（255012007%）2634貸：應(yīng)付賬款（1500025501200）18

6、750（2）借：應(yīng)付福利費(fèi)10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700（3）借：銀行存款12700借：應(yīng)付福利費(fèi)1700貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700（3）根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中取得的運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)計入“主營業(yè)務(wù)收入”計算銷項(xiàng)稅額。由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額170元。借：以前年度損益調(diào)整170貸：應(yīng)交稅金——

7、增值稅檢查調(diào)整170（4）根據(jù)稅法規(guī)定，沒收包裝物的押金7020元不可計入“營業(yè)外收入”而應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算并計算銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計入以前年度損益調(diào)整賬戶，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額1020元[7020（117%）17%].借：以前年度損益調(diào)整1020貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1020（5）根據(jù)稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于轉(zhuǎn)供電，向酒店收取的電費(fèi)應(yīng)交銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增銷

8、項(xiàng)稅額170元。借：以前年度損益調(diào)整170貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整170（6）根據(jù)稅法規(guī)定，外購原材料改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額85元（50017%）。借：原材料85貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整85（7）根據(jù)稅法規(guī)定，將應(yīng)稅貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到省外其他機(jī)構(gòu)用于銷售時按視同銷售處理，按照同類市場銷售價格計算銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額1700元（