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1、“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解【案例案例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房,工程總造價為1200萬元,其中含甲供材為200萬元。(一)甲供材的賬務(wù)處理(一)甲供材的賬務(wù)處理1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理(1)建設(shè)方(甲方)建設(shè)方(甲方)從市場購入材料時:借:工程物資200萬元貸:銀行存款200萬元這里假設(shè)建設(shè)方(甲方)建設(shè)方(甲方)非增值稅一般納稅人,取得的是普通發(fā)票,然后,該企業(yè)將這200萬的材料
2、提供給施工方(乙方)用于工程。(2)在建設(shè)方(甲方)建設(shè)方(甲方)將材料提供給施工方(乙方)時:①方式一:方式一:建設(shè)方發(fā)出材料時:借:預(yù)付賬款200萬元貸:工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是,根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定,在工程中,無論材料由誰提供,工程總造價包括全部的材料價款,且在工程總造價的核算中,所有的材料都要提稅后計入工程總造價,即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下,我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程
3、價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理,同樣,建設(shè)方將材料給施工方時(就是我們所說的甲供材)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金,一個付的是實物,在不存在其他誤差的情況下,該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。②方式二:方式二:建設(shè)方發(fā)出材料時:借:在建工程200萬元貸:工程物資200萬元2、方式二的發(fā)票開具、方式二的發(fā)票開具在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本,因
4、此,施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時,只能按1000萬開票,如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票,甲供材料都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅,這個和方式一是一樣的。(三)稅收風(fēng)險提示(三)稅收風(fēng)險提示從理論上而言,對于施工方,無論建設(shè)方如何進行會計處理,他的稅收負從理論上而言,對于施工方,無論
5、建設(shè)方如何進行會計處理,他的稅收負擔(dān)是不變的擔(dān)是不變的,只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同,開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是,由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅,最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此,對于建設(shè)方而言,他傾向于采用第二種會計處理方式,在這種會計處理方式下,建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本,這樣就不需要施工方開票了建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本,這樣就不需要施工方開票了。
6、由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因,這部分不開票的甲供材,施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅,而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時,對這部分甲建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時,對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮,建設(shè)方更傾向于第二種會供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮,建設(shè)方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下,施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。計處理方式。但在這種會計處理方式下,施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)
7、險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何,施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題,要求施工方補稅的話,施工方只有繳納,甚至還會承擔(dān)偷稅而要求施工方補稅的話,施工方只有繳納,甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理,都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題,施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。(四)稅務(wù)處理分析(四)稅務(wù)處理分析1、方式一的稅務(wù)處理分析、方式一的稅務(wù)處
8、理分析在方式一的情況下,施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方,按1200元在賬面上確認收入,但對于200萬這部分的甲供材,由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的,發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方,且在建設(shè)方入賬的,對于這部分材料,施工企業(yè)無法取得發(fā)票,也就無法入成本于這部分材料,施工企業(yè)無法取得發(fā)票,也就無法入成本。對于這部分,施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題,就出現(xiàn)了以下兩種處理方法:(1)施工方對于甲供
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