當代西方稅收理論對我國深化稅制改革的啟示 (1)

1、全國中文核心期刊!!““#$%!財會月刊（理論）!“!當代西方稅收理論對我國深化稅制改革的啟示【摘要】本文對當代西方稅收理論中的“財政交換論”、“最適課稅論”、“公平課稅論”和“供給學派的減稅理論”進行評述，對我國!““#年以來稅制改革存在的問題進行比照分析，并就我國借鑒西方稅收理論及稅改經(jīng)驗進一步深化稅制改革問題進行了探討，指出了現(xiàn)階段我國稅制存在的主要問題，最后提出了我國在稅收法制建設(shè)、完善稅制結(jié)構(gòu)等方面的稅制改革的基本思路和改革具

2、體步驟?！娟P(guān)鍵詞】稅收理論稅改經(jīng)驗稅制改革借鑒一、當代西方稅收理論概述自$%世紀&%年代起，席卷全球的稅制改革理論主要有“財政交換論”、“最適課稅論”、“公平課稅論”和“供給學派的減稅理論”。!“財政交換論。財政交換論最初起源于魏克塞爾關(guān)于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果。布雷納恩和布坎南在《征稅權(quán)力》中所發(fā)展的財政交換論，是一種注重結(jié)果的理論，研究的核心內(nèi)容是產(chǎn)生不良政府行為的可能性。他們主張采取必要的制度

3、設(shè)計，限制政府權(quán)力的過度膨脹。在他們看來，對政府的征稅權(quán)力必須從憲法上予以限制，稅制設(shè)計屬于憲法設(shè)計問題，稅制改革屬于立憲會議或其他納稅人組織的事情，而不是政府本身的事情。#“最適課稅論。自!““’年的諾貝爾經(jīng)濟學獎授予研究“最適課稅論”的米爾利斯和維克里以后，該理論成為世界上大多數(shù)國家優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)的主要理論依據(jù)之一。最適課稅理論是一種以資源配置的效率和收入分配公平為準則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學說。主要包括三個方面：

4、直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論。$“公平課稅論。公平課稅論起源于亨利西蒙斯的研究成果，他認為政府在設(shè)計和改革稅制時要按照公平原則籌措資金，政府向社會提供的服務(wù)必須是私人部門不能有效提供的服務(wù)，并通過再分配產(chǎn)生更大的公平。公平課稅論下的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對寬所得稅基課征累進的個人直接稅，以寬稅基、低名義稅率實現(xiàn)公平和效率的目標，并主張公司稅、工薪稅、間接消費稅等稅種的合理搭配。公平課稅論的核心內(nèi)容

5、是稅收的公平原則。稅收的公平原則可以從兩個方面來把握：一是經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)該繳納數(shù)額相同的稅收，稱“橫向公平”；二是經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)該繳納數(shù)額不同的稅收，稱“縱向公平”。%“供給學派的減稅理論。供給學派在$%世紀(%年代作為凱恩斯主義的對立面，是在政策實踐中產(chǎn)生并發(fā)展起來的新自由主義理論之一。它一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策，主張實行供給管理政策，即從供給方面入手，通過減稅刺激投資、儲蓄和工作的積極性，帶動就業(yè)

6、和經(jīng)濟增長，同時輔以相應(yīng)的支出政策與“穩(wěn)定、適度和可測”的貨幣政策，消除失業(yè)和通貨膨脹并存的局面，實現(xiàn)長期的經(jīng)濟繁榮。二、西方國家稅制改革的主要做法及經(jīng)驗!“按“寬稅基、低稅率”的原則改革所得稅。西方國家在公司所得稅改革方面基本上遵循了三個原則：一是確保稅收中性，即避免因過多運用稅收手段而弱化市場機制的作用；二是力求稅負公平，即對所有的納稅企業(yè)一視同仁，避免產(chǎn)生稅收歧視；三是盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率和經(jīng)濟效率

7、，主要包括減少稅率檔次、實行比例稅率、廢除大部分稅收優(yōu)惠規(guī)定等措施。#“注重提高增值稅在整個稅收收入中的比重。$%世紀&%年代后期，西方各國開始探索逐步減少政府對所得稅的依賴，相應(yīng)加強和改革以增值稅為中心的商品稅制度的方式和方法。主要做法是提高增值稅的稅率，擴大增值稅的稅基，努力提高增值稅在政府收入中的比重，以此來增強政府的財力，從而更有效地消滅長期積累下來的財政赤字。$“逐步加快稅收一體化進程。（!）稅收比率趨同。稅收比率是指稅收總收

8、入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。一方面，絕大多數(shù)國家的稅收比率以#)為中值，正負偏差為)；另一方面，稅收比率增長趨勢也比較一致，都隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢，但增長速度由快到慢，$%世紀’%年代和(%年代的增長速度很快，&%年代逐步放緩，“%年代除不發(fā)達國家稅收比率在繼續(xù)高增外（達$%左右），許多國家的稅收比率增長率僅為)，還有不少國家的稅收比率為負增長。（$）稅制結(jié)構(gòu)趨同。第一，公司所得稅的比重長期以來基本穩(wěn)定，一般都在&左右，而個人所得

9、稅的比重在多數(shù)國家都稍有下降。第二，社會保險稅的比重略有上升，這可能與大多數(shù)國家的人口老齡化趨勢有關(guān)。第三，商品稅和服務(wù)稅的比重在提高。第四，財產(chǎn)稅的比重緩慢提高，這大概與人們的財富增加、財產(chǎn)稅稅基擴大有關(guān)。（）稅收協(xié)調(diào)加強。在全球化進程中，區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織，且日益加強。建立國際稅收組織、情報武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局課題組余漢洲鐘思安李濤吳志強!全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊!!“財會月刊（理論）!““#$%!交換、征稅協(xié)作、構(gòu)建國際

10、慣例及其他特別項目的合作已成為國際稅收協(xié)調(diào)的重要措施。（!）稅收征管趨同。隨著國際稅收協(xié)定簽訂國的增加和協(xié)定內(nèi)容的細化以及信息聯(lián)絡(luò)的加強和征管手段的電腦化，稅收征管制度普遍向先進化、科學化方向發(fā)展。目前，越來越多的國家和地區(qū)實行由社會中介部門代理辦稅制度。尤其是實行市場經(jīng)濟制度的國家和地區(qū)，廣泛運用電子計算機進行納稅申報、評稅、稽核、納稅等資料的收集、存儲、檢索、行政管理以及會計統(tǒng)計等各方面的工作。三、對我國稅制改革的具體建議!“充分貫

11、徹稅收法定原則，完善稅法體系。一是盡快出臺稅收基本法，確立稅收的法定地位，同時完善我國現(xiàn)有的稅收法律體系，對現(xiàn)行稅收立法程序予以調(diào)整，將現(xiàn)行行政法規(guī)進一步規(guī)范并上升為法律；二是制定《納稅人權(quán)益保護法》、《稅務(wù)救濟法》、《稅務(wù)處罰法》等相關(guān)法律，完善中央稅法和地方稅法，從法律上明確中央與地方的稅收權(quán)限。#“調(diào)整間接稅與直接稅，實現(xiàn)兩者的合理搭配。最適課稅論認為，稅制模式取決于政府的政策目標，從我國現(xiàn)實情況看，我國是一個發(fā)展中大國，因此，政

12、府的主要經(jīng)濟政策目標是：提高經(jīng)濟效率，促進經(jīng)濟增長。據(jù)此，以間接稅（商品稅）為主體稅種的稅制模式是我國深化稅制改革的必然選擇。目前，我國深化稅制改革的主要任務(wù)之一是進一步調(diào)整直接稅和間接稅，使兩者的比重趨向合理，以實現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配。首先，進一步調(diào)整間接稅制。（“）完善增值稅制。一是改進現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，允許對企業(yè)購進固定資產(chǎn)所納稅金進行抵扣，鼓勵企業(yè)投資的積極性；二是將交通運輸、建筑安裝等行業(yè)納入增值稅范圍，避免重復征稅；三是

13、降低小規(guī)模納稅人的征收率，減輕小規(guī)模納稅人的負擔。（#）調(diào)整消費稅制。一是調(diào)整征稅范圍，將高檔、奢侈消費品和高消費行為納入征稅范圍，并制定較高稅率；二是加大消費稅對環(huán)境的保護力度，將資源再生緩慢和容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍；三是對人們?nèi)粘Ｉ畹囊话闳粘Ｓ闷?，如化妝品、護膚用品停征消費稅；四是將消費稅由“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，使稅收負擔更為明顯，符合$%&的透明度準則。其次，進一步調(diào)整直接稅制。（“）改革企業(yè)所得稅。!統(tǒng)一內(nèi)

14、、外資企業(yè)所得稅，對外資企業(yè)實行“國民待遇”，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，取消內(nèi)、外資企業(yè)各自享受的不同優(yōu)惠政策?！耙苑ㄈ怂枚惔嫫髽I(yè)所得稅，以解決長期以來企業(yè)所得稅以“企業(yè)”界定納稅人、法律依據(jù)不足、難以劃分清楚、容易形成漏洞的問題。#調(diào)整負擔水平，按照拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持現(xiàn)行總體稅負的原則，將基本稅率調(diào)整為#’(，另對中小企業(yè)單獨設(shè)置一檔較低稅率。$規(guī)范和統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅所得額，制定統(tǒng)一的內(nèi)、外資企業(yè)的

15、所得稅會計制度以及計稅成本標準和費用扣除標準。（#）完善個人所得稅。主要包括：!由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)移，在我國目前尚不具備實行綜合所得稅制的條件下，先按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得課征分類稅并實行源頭扣繳，然后再綜合納稅人全年各種應(yīng)稅所得額，達到一定數(shù)額的課以累進稅率的綜合所得稅?！皽p少累進級次并降低邊際稅率，根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，個人所得稅的累進級次最多應(yīng)定為’級，最高邊際稅率應(yīng)定為)’(。#在充分考慮納稅人個體差異因素的

16、基礎(chǔ)上，參照國際通行做法統(tǒng)一扣除，具體包括三項：一是費用扣除，即為賺取毛利必需的費用；二是生計費扣除，即為賺取所得無直接關(guān)系的最低生活費、基本醫(yī)療保健等，可采用人均定額或定率的統(tǒng)一扣除方法扣除；三是附加扣除，主要是針對老、幼、孤、殘等對象的照顧性扣除。（)）開征社會保障稅。社會保障稅是當今世界上許多國家征收的用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅，社會保障稅是完善我國社會保障制度的一個良好選擇。從我國目前國民收入的實際情況來看，開征社會保

17、障稅的條件已基本具備，而且伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會保障稅的稅源將會逐步增大。$“擴大計稅基礎(chǔ)，營造公平納稅環(huán)境。拓寬稅基是在不提高稅率的情況下，保證財政收入的重要措施，它是我國稅制改革的現(xiàn)實選擇，其主要辦法有：（“）清費立稅。通過對各種名目的亂收費進行徹底清理，規(guī)范國民收入分配方式。一是做到規(guī)范各種規(guī)費管理權(quán)集中在國務(wù)院和省一級人民政府；二是堅持清費立稅的原則，凡屬亂收費的項目要堅決取締，凡是已經(jīng)具備稅收性質(zhì)的收費一律改為收稅，對確需保留

18、的行政收費嚴格按收支兩條線管理。（#）擴大主要稅種的征稅范圍。除完善增值稅和消費稅外，調(diào)整城鄉(xiāng)建設(shè)稅，將城鄉(xiāng)建設(shè)稅作為一個獨立的稅種，徹底改變依附“三稅”而征的做法，形成自己獨立的稅基，以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入作為計稅依據(jù)。凡是有經(jīng)營收入的單位和個人，不分經(jīng)濟性質(zhì)，一律為城鄉(xiāng)建設(shè)稅的納稅人，稅率可根據(jù)各地的情況，采取地區(qū)差別比例稅率。（)）開征新的稅種。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，適時開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅、環(huán)保稅等先進稅種，完善地方稅

19、收體系，通過開征新的稅種來擴大稅源，提高稅收調(diào)控能力。%“規(guī)范優(yōu)惠待遇，清理優(yōu)惠政策。（“）降低稅率，減少優(yōu)惠政策。按照市場機制要求，擴大稅基，降低稅率，已充分體現(xiàn)出輕稅政策，稅收優(yōu)惠政策則應(yīng)相應(yīng)減少，不必要的優(yōu)惠項目則應(yīng)該取消。（#）在稅收優(yōu)惠對象方面，建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠機制。在優(yōu)惠對象上，由區(qū)域優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向項目優(yōu)惠、產(chǎn)品優(yōu)惠的具體化轉(zhuǎn)變，鼓勵企業(yè)投資和技術(shù)更新，尤其鼓勵企業(yè)從事跨國經(jīng)營。（)）實行國民待遇原則。對內(nèi)、