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1、市場論壇MARKETFUM改革發(fā)展2009年第10期(總第67期)基于稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的視角論我國的稅制改革劉啟榮1易永錫2(11荊門市殯葬管理所湖北荊門44800021荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院湖北荊門448000)=摘要稅收既可以作為相機抉擇的工具又可以作為自動穩(wěn)壓器來促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定。相機抉擇的宏觀經(jīng)濟政策雖然有其靈活性、主動性等優(yōu)點但其不足之處也是相當(dāng)明顯的要促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展必須發(fā)揮稅收等內(nèi)在穩(wěn)壓器的作用。我國的稅制存在稅費比例失
2、調(diào)、稅制缺乏彈性、直接稅比重過輕、征管存在漏洞等等問題不利于稅收自動穩(wěn)壓作用的發(fā)揮。要解決這一問題必須進行擴大稅基、增大稅收彈性等等一系列稅制改革。=關(guān)鍵詞稅制改革內(nèi)在穩(wěn)壓器相機抉擇宏觀經(jīng)濟=中圖分類F810.422=文獻標(biāo)識碼A=文章編號16728777(2009)10000902=收稿日期20090823=作者簡介劉啟榮(1965)男湖北荊門人荊門市殯葬管理所所長經(jīng)濟師易永錫(1965)男湖南湘潭人荊楚理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院高級經(jīng)濟
3、師經(jīng)濟學(xué)博士。一、稅收政策穩(wěn)定經(jīng)濟的作用機理稅收政策對經(jīng)濟的穩(wěn)定作用主要通過兩個途徑:內(nèi)在穩(wěn)定機制和相機抉擇機制。稅收政策的內(nèi)在穩(wěn)定機制又稱自動穩(wěn)壓器0可以通過一個簡單的總收支模型來說明。在經(jīng)濟遭受意外需求沖擊后經(jīng)濟運行偏離均衡增長路徑而這種偏離所體現(xiàn)的經(jīng)濟波動在自動穩(wěn)定器的作用下轉(zhuǎn)向一個新的均衡增長路徑。如果不考慮價格因素假定私人部門消費其真實可支配收入的A部分用A表示經(jīng)濟中其他的自發(fā)支出部分所得稅的稅率為正數(shù)S。經(jīng)過上述假定后在沒有
4、所得稅時均衡狀態(tài)下的國民產(chǎn)出為Y1=A11A當(dāng)存在所得稅時均衡狀態(tài)下的國民產(chǎn)出為Y2=A219(1t)。如果兩種均衡狀態(tài)下自發(fā)性支出出現(xiàn)一個單位的正向沖擊則這一沖擊對國民產(chǎn)出造成的影響的差異為Z=dY1dA1dY2dA2=9t(19)29t(19)2。顯然因為9大于零、小于1為正數(shù)所以Z大于0這意味著同樣一單位的需求沖擊存在所得稅時可以降低國民產(chǎn)出偏離均衡路徑的幅度其穩(wěn)定效果為e=ZY1=9t199t。上述分析意味著存在所得稅時對需求沖
5、擊的確具有穩(wěn)定效果。但分析也表明其穩(wěn)定效果將依賴于兩個關(guān)鍵因素:一是私人部門的消費偏好二是稅率的大小及累進程度。就私人部門的消費偏好而言私人部門的邊際消費傾向越高稅收政策的內(nèi)在穩(wěn)定作用超強就稅率而言稅率越大稅收政策糾正偏離的效果越好累進程度越高則其內(nèi)在穩(wěn)定效果越好。稅收政策的相機抉擇又稱人為穩(wěn)定器0或自決的稅收政策是指政府根據(jù)不同的經(jīng)濟形勢運用稅收政策有意識地調(diào)整經(jīng)濟活動水平以消除經(jīng)濟波動謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長。當(dāng)經(jīng)濟衰退時
6、政府執(zhí)行擴張性的稅收政策即減少政府稅收。具體包括降低稅率、廢棄舊稅以及免稅、退稅等其結(jié)果可以刺激消費和投資擴大總需求當(dāng)經(jīng)濟高漲時政府執(zhí)行緊縮性的稅收政策即增加政府稅收。具體包括:提高稅率、設(shè)置新稅、擴張稅基、取消不必要的稅式支出等其結(jié)果可以抑制消費和投資從而抑制總需求。通過增稅0或減稅0來對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)其作用不僅限于量上的減稅或增稅本身它會通過稅收乘數(shù)進而對國民收入或社會總供求發(fā)揮更大的效應(yīng)。二、宏觀調(diào)控政策的選擇自凱恩斯經(jīng)濟學(xué)誕生以來
7、相機抉擇的調(diào)控政策作為宏觀調(diào)控的主要手段之一運用十分普遍一度成為各國應(yīng)對經(jīng)濟波動的良方。直到20世紀(jì)60)70年代西方國家大規(guī)模滯脹0的出現(xiàn)打破了凱恩斯相機抉擇理論的神話理論界開始質(zhì)疑相機抉擇調(diào)控政策的經(jīng)濟穩(wěn)定與增長作用。從而如何有效的選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)控政策便成為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一個重要的理論與實踐問題。1998)2003年我國實施了以擴張性為特征的積極財政政策這對于抵御亞洲金融危機的沖擊、化解經(jīng)濟周期低迷階段的種種壓力起到了顯著作用。200
8、4年初隨著投資過旺、經(jīng)濟偏熱情形的出現(xiàn)我國積極財政政策開始逐漸向以中性為特征的穩(wěn)健財政政策轉(zhuǎn)型以避免刺激已經(jīng)偏熱的經(jīng)濟。反觀我國在上述期間的宏觀調(diào)控政策一方面相機抉擇是其主要的形式其中又以政府支出變動為主要調(diào)節(jié)工具如在1998)2003年為了擴大內(nèi)需通過發(fā)行國債等多渠道籌集資金擴大政府支出政府投資在總投資中占有相當(dāng)?shù)谋戎亓硪环矫鎯?nèi)在穩(wěn)壓器的作用是很小的以稅收為例1995)2008年間我國的稅收增長率一直高于GDP增長率出事了稅收超經(jīng)濟增
9、長0的現(xiàn)象即便在經(jīng)濟陷于衰退時期依舊如此尤其是2000年和2001年稅收增幅分別高達2218%和1917%稅收增長率超過GDP增長率分別高達1414%和1114%說明了稅收的增減變化與宏觀經(jīng)濟運行的同步性相當(dāng)弱稅收內(nèi)在穩(wěn)壓器在我國的經(jīng)濟中發(fā)揮的作用是非常有)9)限的。相機抉擇除了具有主動性和靈活性的優(yōu)點外其內(nèi)在的缺點也是非常明顯的僅僅依靠相機抉擇一個輪子是不利于我國經(jīng)濟健康發(fā)展的。相機抉擇具有如下不足:11調(diào)節(jié)的時滯問題。調(diào)節(jié)的時滯是指
10、政府在實施宏觀調(diào)控時從政府對經(jīng)濟形勢做出判斷、到采取決策、再到市場主體對政府的決策做出反應(yīng)等過程之間的時間差。由于時滯的存在根據(jù)一定時期經(jīng)濟運行態(tài)勢所制定出的調(diào)控政策往往等到這一政策出臺經(jīng)濟形勢已經(jīng)發(fā)生了逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致這一政策的執(zhí)行反而加劇了宏觀經(jīng)濟的不穩(wěn)定。21對經(jīng)濟形勢認知的不完全性。在充滿不確定性的經(jīng)濟世界里人的認知能力是有限的宏觀調(diào)控的政策顯然不能等到對經(jīng)濟完全了解清楚之后才進行實施有時正是對經(jīng)濟未認知的部分對經(jīng)濟決策的后果產(chǎn)生較大的
11、不利影響因此相機抉擇的后果也具有不確定性。31相機抉擇缺乏有效制約。由于我國目前權(quán)力制衡機制還未完全形成公共決策過程的控制缺乏透明度政策出臺的隨意性依然存在沒有人為決策失誤負責(zé)因此單純依賴相機抉擇的政策并不能保證調(diào)控政策的科學(xué)性、有效性。鑒于相機抉擇調(diào)控政策難以克服的缺點為了我國經(jīng)濟健康發(fā)展充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟內(nèi)在穩(wěn)壓器的作用具有非常重要的意義。三、我國稅收內(nèi)在穩(wěn)壓器作用有限的原因11直接稅比重過小企業(yè)所得稅稅制缺乏彈性而且優(yōu)惠過濫我國目
12、前是以增值稅等商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2006年增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和占稅收收入的66%以上而企業(yè)所得稅的比重大概為19%個人所得稅的比重僅為615%。而經(jīng)濟發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)一般是直接稅為主如2000年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家的直接稅比重為6814%其中美國為85%而直接稅中的所得稅比重多在35%至60%之間。我國這種間接稅比重大而直接稅比重小的稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展與穩(wěn)定有負面影響。間接稅盡管具有征稅成本低的優(yōu)點但它一般是對商品與勞
13、務(wù)征稅企業(yè)無論是虧還是盈都要負擔(dān)稅收如果這種稅收比重過大影響了企業(yè)的競爭力而且這種稅一般是對生產(chǎn)與消費的中間環(huán)節(jié)而不是針對收入征稅因此它對經(jīng)濟的穩(wěn)壓效果小。與商品勞務(wù)稅相比所得稅不僅具有不易轉(zhuǎn)嫁因而更有利于經(jīng)濟效率的優(yōu)點而且累進的稅制設(shè)計也有利于在穩(wěn)定經(jīng)濟上能更好地發(fā)揮優(yōu)勢。我國企業(yè)所得稅的比重雖然有所上升但比重仍然較小而且兩稅合并后我國的企業(yè)所得稅依然實行比例稅率與美國的公司所得稅實行15%)35%的八級累進稅率相比我國的企業(yè)所得稅缺
14、乏彈性使得所得稅的自動穩(wěn)定功能不能充分發(fā)揮。21個人所得稅沒有發(fā)揮應(yīng)有的自動穩(wěn)定作用個人所得稅針對收入征稅是一種對經(jīng)濟穩(wěn)定效果好的稅種。但我國個人所得稅稅制設(shè)計及征管等方面存在如下問題:第一實行按月分項、按次計征使得對收入渠道單一的人征稅容易而對收入渠道多的人征稅難而造成稅收流失第二對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅負輕于對工薪所得的稅負這種稅負差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入、緩解個人收入懸殊的矛盾第三管理體制上存
15、在漏洞。據(jù)統(tǒng)計2006年工薪階層交納的個人所得稅占到了國家個稅總收入的80%而占總收入或總消費份額超過50%的最富裕人口交納的個人所得稅僅占國家個稅總收入的20%。形成這種巨大反差除了稅制的設(shè)計上的問題外最主要的原因是稅收征管的漏洞。以上問題的存在使得對相同的收入征收的稅額不同、真正高收入群體的所得稅沒有得到有效的征管個人所得稅沒有隨著居民收入的增長而獲得更快的增長增長彈性小于1而且造成貧富倒掛0稅收自動穩(wěn)壓的作用大大削弱。31社會保障
16、稅缺位世界上已經(jīng)有100多個國家征收社會保障稅從收取的稅收額看它成為了許多國家的最重要稅種之一。社會保障稅針對收入征稅是一種良好的自動穩(wěn)定0工具。然而我國尚未征收社會保障稅而代之以費的形式存在如下問題:覆蓋的范圍不廣籌資制度不規(guī)范征集管理政出多門社會統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一造成了負擔(dān)不均缺乏嚴格的法律依據(jù)和強制手段使得大量社保資金漏收管理不規(guī)范大量社保資金被挪用損毀了社保體系的聲譽。由于以上問題的存在使得社會保障費0征收額的數(shù)量有限而且其數(shù)量的增
17、減主要隨著各種征收政策及征收力度的變化而變化不能很好地和經(jīng)濟的運行態(tài)勢保持同步顯然社會保障費0對經(jīng)濟的穩(wěn)定作用是不能與社會保障稅0的作用相比的。四、強化稅收穩(wěn)壓器功能的稅制改革建議11擴大稅基、降低稅率寬稅基有利于加大稅收收入與國民經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)度使稅收收入隨著經(jīng)濟形勢的變化而同步正常變化。因此新稅制的設(shè)計應(yīng)以擴大稅基為主盡量將各項經(jīng)營收入或行為納入到稅收征收范圍內(nèi)減少優(yōu)惠項目這既有利于公平負稅也有利于擴大稅收的調(diào)節(jié)范圍促進稅收自動穩(wěn)定功能
18、的發(fā)揮。同時在我國稅收征收率不斷提高宏觀稅負水平也越來越高為了均衡和合理稅負在拓寬稅基的同時要適度降低名義稅率這樣才有利于涵養(yǎng)稅源促進經(jīng)濟的發(fā)展在稅收收入穩(wěn)中增長的前提下既發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定調(diào)節(jié)功能又能促進經(jīng)濟的發(fā)展。21提高累進所得稅的主體地位增大稅收彈性通過稅制改革逐漸增加所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的比重并增加其累進程度。將企業(yè)所得稅的比例稅率改為超額累進稅率改分類征收的個人所得稅為綜合分類征收并實行超額累進稅率使得稅制更富彈性增強稅收
19、對經(jīng)濟狀況的敏感程度。所得稅、財產(chǎn)稅比重的提高相應(yīng)地減少流轉(zhuǎn)稅的比重降低流轉(zhuǎn)稅收對經(jīng)濟的扭曲效應(yīng)提高經(jīng)濟效率。31規(guī)范稅收征管提升征管能力和征管水平首先稅務(wù)征收機關(guān)要依法征稅規(guī)范管理減少自由裁量權(quán)避免超收不征0和竭澤而漁0的現(xiàn)象。這樣才能使稅收收入客觀地與經(jīng)濟形勢的變化相一致不會出現(xiàn)應(yīng)收未收或超收的情形。其次稅務(wù)機關(guān)要提升征管能力和水平包括采用先進的征管技術(shù)手段嚴厲查處偷稅行為提高征管效率加強收入來源的監(jiān)控。尤其是對高收入人群中易于避稅
20、的收入的監(jiān)控提高個人所得稅的征管效率這樣有利于增強稅收與居民收入的關(guān)聯(lián)度發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能使稅收成為居民收入變化的敏感信號強化其自動調(diào)控功能。41開設(shè)社會保障稅我國正在建立和完善社會保障體系收取的社保資金也達到了一定數(shù)量為社會保障稅的征收打下了一定基礎(chǔ)應(yīng)適時開征這一稅收。社會保障金通過社會保障稅來征收不僅能增強其強制性而且其籌集過程規(guī)范透明度高稅款穩(wěn)定。社會保障稅為居民提供了各種保障有利于體現(xiàn)社會公平能有效促進經(jīng)濟、社會、政治的穩(wěn)
21、定。51規(guī)范稅費關(guān)系健全法制監(jiān)督機制將非稅收入納入預(yù)算管理規(guī)范收費范圍將具有稅收性質(zhì)的收費界定為稅收依法征收。減少收費項目和降低收費標(biāo)準(zhǔn)減輕企業(yè)的非稅負擔(dān)。=參考文獻[1]李大明.強化稅收自動穩(wěn)定器在宏觀調(diào)控中的作用[J].宏觀經(jīng)濟研究2008(03).[2]李永友周達軍.自動穩(wěn)定器與相機抉擇:財政政策宏觀調(diào)控機制的權(quán)衡與完善[J].財貿(mào)經(jīng)濟2007(02).[3]林致遠鄧子基.從穩(wěn)定經(jīng)濟的視角看我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].稅務(wù)研究200
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