稅制改革引起的稅收增長的變化

1、2010年1月(總第109期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo1，2010(Cumulatively，NO109)稅制改革引起的稅收增長的變化李靜怡(東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116023)【摘要】近年來由于稅制改革對我國稅收收入有較大的影響，其中有結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)容，但是也有增收的部分，總的效果是稅收收入呈增長的態(tài)勢。這種增長給企業(yè)和個人帶來一定的效應(yīng)，本文旨在分析稅制改革對稅收總量和社會的影響。【關(guān)鍵詞】稅制改革；稅

2、收總量；居民收入中圈分類號：FSl0442文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009—8283(2010)Ol一0121—02我國的稅收在過去的五年保持每年5000多億的增長速度，其中07年的增長速度高達314％。而2008年下半年，稅收增幅開始回落，經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的一些問題在稅收上反映出來。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，今年第一、第二、第三季度稅收同比分別增長338％、277％和106％，8月、9月分別增長56％和25％，9月增幅為2003年以來月度最低

3、；一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增幅回落明顯，并逐步傳導(dǎo)到中西部地區(qū)。2009年國家實施宏觀調(diào)控之后，稅收又開始呈現(xiàn)增長趨勢。2009年l一9月份，全國稅收總收入完成4505756億元，同比增長22％，同比增收96444億元，增速比去年同期回落了239個百分點。稅收增速的升高與回落引起個方面的廣泛關(guān)注，我國的稅制改革大部分是減稅項目的改革，因此近幾年的稅收持續(xù)增長為稅制改革提供了財力保障。1增值稅

4、改革增值稅改革已經(jīng)醞釀多年，稅務(wù)總局從07年7月1日開始，對中部六省的26個老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)進行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。2008年11月國家出臺了增值稅改革的方案，力爭在2010年之前完成增值稅的轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型的改革之所以非常謹慎。最重要的因素是擔(dān)心由于對固定資產(chǎn)所含稅額進行抵扣，會對財政帶來減收壓力。到2007年底為止，在東北的試點工作已經(jīng)擴展到30多個城市，導(dǎo)致稅收減少2000—2500億元。近年來我國每年新增固

5、定資產(chǎn)均在6000億左右，如按17％的抵扣率計算，每年財政收入要減收870億元，這對財改是不小的壓力。如果沒有稅收的高速增長，增值稅改革就沒有堅強的財政后盾作保障。而近幾年我國財政狀況的改善，使我國具備了增值稅轉(zhuǎn)型的條件，因此我國應(yīng)加快增值稅改革的步伐，做到改革一步到位。2儲蓄存款個人利息所得稅改革儲蓄存款個人利息所得稅是我國擴大內(nèi)需政策的重要調(diào)節(jié)手段之一，2007年8月起儲蓄存款利息個人所得稅稅率由20％下調(diào)至5％，減少稅收100億元

6、；2008年lo月，國家為了擴大內(nèi)需，刺激消費，將儲蓄存款個人利息所得稅減免。但是中國人的消費習(xí)慣于西方人有所不同。因此利息稅一直沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。筆者認為，就儲蓄和消費決策而言，利率可以看做是居民消費的機會成本，而利息稅則是居民儲蓄的機會成本。如果這個機會成本的約束是很強的，那么利率的調(diào)整就可以通過改變成本的高低來改變居民消費和儲蓄的決策，從而達到穩(wěn)定消費、產(chǎn)出和物價的目的。但是問題在于，由于傳統(tǒng)消費觀念和平滑消費能力的限制，利率

7、對我國居民消費決策的影響幾乎微不足道，經(jīng)測定，我國居民利率和消費之間的相關(guān)系數(shù)僅為一0384，更不用說僅占利率20％甚至更少的利息稅。相反，我國居民的消費決策受當(dāng)期收入變化的影響較為顯著，消費對當(dāng)期收入表現(xiàn)出過度的敏感性。基于跨期消費決策的分析表明，利息稅在在短期內(nèi)是非常顯著的，但長期效果并不明顯。因此國家在利息稅開征、減征或停征的前后，應(yīng)繼續(xù)配以各種積極的支出政策，以擴大利息稅的調(diào)整效果。3企業(yè)所得稅改革食業(yè)所得稅的改革也是的稅收收人

8、減少的一個重要因素。新稅法實施后，近期會明顯減少所得稅收人，降低財政收入。據(jù)財政部測算，實行新稅法后，外資企業(yè)增加稅收收入440個億，但是內(nèi)資企業(yè)減少稅收收入1370個億，總收入減少了900個億。因此統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅從短期來看，可能會造成稅收收入一定程度的下降。但從長期發(fā)展來看，一方面降低稅率會減少逃稅激勵，從而促進稅收征管效率的提高；另一方面稅率降低有利于降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增強內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，從而壯大整個經(jīng)濟總量，本著“寬

9、稅基、低稅率”的原則，稅收收入有望進一步增長。而且隨著稅改推進，稅收制度會逐步完善，改革的成果就會逐步顯現(xiàn)出來，1994年的稅制改革已經(jīng)充分證明了這一點。4個人所得稅改革41對個稅收入的影響我國的個稅改革目前主要是按照物價指數(shù)及時調(diào)整工資、薪金的應(yīng)納稅所得額。個稅改革對稅收收入的影響甚微，首先是因為個稅占我國稅收收入比重比較小，只有7％左右，所以進一步調(diào)高個人所得稅的扣除標(biāo)準對稅收不會有很大影響；另外，雖然目前我國個人所得稅的扣除標(biāo)準有

10、所提升，使得個人所得稅的稅基減少，但是由于通貨膨脹和生活水平提高，個人收入增加，稅率檔次提升。所以又會導(dǎo)致個人所得稅的稅率提高。因此個稅改革對個稅收入影響不大。42對拉動內(nèi)需的影響稅收對于作為勞動者和消費者的個人來說有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，如果收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，則征稅對勞動者來說是個激勵作用，它促使人們增加勞動時間；如果收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)，征稅對勞動者來說就會形成超額負擔(dān)，人們選擇閑暇替代勞動。在我國，稅收對個人的影響，最明顯的是個

11、人所得稅，因為個人所得稅直接課征于人們的所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對工作和閑暇的選擇。目前個稅的起征點提高，使得替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)因此可以壹接對消費產(chǎn)生刺激作用，可以在擴大內(nèi)需方面發(fā)揮積極作用，比利息稅的效果更加顯著。43對個稅改革的設(shè)慧但是我國個稅扣除標(biāo)準中對于應(yīng)納稅所得額的確定還需要有改進的地方。首先，對生計費用的扣除規(guī)定不盡合理，工資、薪金所得費用減扣標(biāo)準從1600元提高到2000元，并有進一步提高的可能性，

12、但由于各地生活水平有差距，并且各地家庭的具體情況沒有得到充分考慮，所以存在一些不合理的情況。其次，我國現(xiàn)行的個人所得稅制是分類所得稅，如工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得，同為勞動所得，卻依據(jù)有差別的稅率征稅，有失公平。再次，頻繁抬高個稅起征點，不但要履行各種煩瑣程序，加大制度成本，而且也會影響執(zhí)行效率。自1981年開始征收個稅，到了2005年個稅起征點才由800元提高到1600元，再到2008年的2000元。在這27年里，不知有多少專家學(xué)者和

13、公眾的強烈呼吁，以及人大代表的多次“上書”，最后，才把起征點提高到目前的水平。因此，筆者認為，將標(biāo)準扣除改為據(jù)實扣除、將分類所得稅制改為綜合所得稅制、推行以家庭為單位進行綜合扣除的個稅變革，已是大勢所趨。5房地產(chǎn)稅改革房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅收都屬于房地產(chǎn)稅收。在我國房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，但是房地產(chǎn)稅制卻一直存在稅制設(shè)計不合理、流通環(huán)節(jié)稅費過多、稅種繁雜、重復(fù)征稅、征稅范圍過窄、計稅依

14、據(jù)不合理等問題。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收主要有以下稅種：房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占作者簡介：李靜怡(1983一)女，河北唐山人，東北財經(jīng)大學(xué)在讀博士，研究方向：稅收管理121萬方數(shù)據(jù)2010年1月(總第109期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo.l2010(CumulativelyNO.I09)稅制改革引起的稅收增長的變化華靜怕(東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116023)[摘要近年來由于稅制改革對我國稅收收入有較大

15、的影響，其中有結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)容，但是也有增收的部分，總的效果是稅收收入顯增長的態(tài)勢。這種增長給企業(yè)和個人帶來一定的效應(yīng)，本文旨在分析稅制改革對稅收總震和社會的影響。[關(guān)鍵詞稅制改革稅收總囊，居民收入中圖分類號:阿10.州立獻標(biāo)識碼:A文章編號:10098283(2010)01葉12102我國的稅收在過去的五年保持每年5∞0多億的增長速度，其中07年的增長速度高達31.4%。而2008年下半年，稅收增隔開始回落，經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的一些問題在

16、稅收上反映出來。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，今年第一、第二二、第三季度稅收同比分別增長33.8%、27.7%和10.6%8月9月分別增長5.6%和2.5%，9月增幅為2003年以來月度最低一些重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落東部地區(qū)稅收增幅回落明顯，并逐步傳導(dǎo)到中西部地區(qū)。2009年國家實施宏觀調(diào)應(yīng)之后，稅收叉開始5呈現(xiàn)增長趨勢。2∞9年lω9月份，全國稅收總收入完成45057.56億元，同比增長2.2%，同比增收9ω.44

17、億元，增速比去年同期回落了23.9個百分點。稅收增i袤的升高與回落引也個方面的廣段關(guān)注，我國的稅制改革大部分是減稅項目的改革，因此近幾年的稅收持續(xù)增長為稅制改革提供了財力保障。1增值稅改革增值稅改革已經(jīng)醞釀多年，稅務(wù)總局從07年7月1日開始，對中都六省的26個老工業(yè)城市、12ω0多戶企業(yè)進行了擴大增筒稅抵扣范圍的試點。2ω8年11月國家出臺了增值稅改革的方案，力爭在2010年之前究成增值稅的轉(zhuǎn)型Q增值稅轉(zhuǎn)型的改革之所以非常謹慎，最重要的

18、因素是擔(dān)心由于對固定資產(chǎn)所含稅額進行抵初，會對財政帶來減收壓力。到2ω7年底為止，在東北的試點工作已經(jīng)擴展到30多個城市，導(dǎo)致稅收減少200025ω也光。近年來我國每年新增固定資產(chǎn)均在6ω0億左右，如按17%的抵扣率計算，每年財政收入要減收870億元，這對財政是不小的壓力。如果沒商稅收的高速增長，增值稅改革就沒有堅強的財政后盾作保障。而近幾年我國財政狀況的改警，使我國具備了增值稅轉(zhuǎn)型的條件，因此我國應(yīng)加快增值稅改革的步伐，做到改革一步到

19、憂。2儲蓄得敬個人利息所得稅改革儲蓄存款個人利息所得稅是我國擴大內(nèi)需政策的震要調(diào)節(jié)手段之一，2007蓋在8月起儲蓄存款利息個人所得稅稅率由20%下調(diào)交5%，減少稅收I∞億光2∞8年10月，國家為了擴大內(nèi)魯智，剌激消費，將儲蓄存款個人利息所得稅減免。但是中國人的消費習(xí)慣于西方人有所不同.因此利息稅一直沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。筆者認為，就儲蓄和消費決策而言，利率可以看做是居民梢費的機會成本，而利息稅則是展民儲蓄的機會成本。如果這個機會成本的約

20、束是很強的，那么利率的調(diào)整就可以通過改變成本的高低來改變居民消費和儲蓄的決策，從而達到穩(wěn)定消費、產(chǎn)出和物價的目的。但~問題在于，由于傳統(tǒng)消費觀念和平滑消費能力的限制，罪J察對我國居民消費決策的影響幾乎微不足道，經(jīng)測定，我國殷民利率和消費之間的相關(guān)系數(shù)僅為叩0.384，更不用說僅占利率20%甚至更少的利息稅。相反，稅國居民的消費決策受當(dāng)期收入變化的影響較為顯著，消費對當(dāng)期收入農(nóng)現(xiàn)出過度的敏感性?；诳缙谙M決策的分析表明，利息稅在在短期內(nèi)

21、是非常段蕩的，但長期效果并不明盟。因此國家在利息稅開征、減低戎停旺的前后，應(yīng)繼續(xù)自己以各種積極的交出政策，以擴大利息稅的調(diào)較放泉。3企業(yè)所得稅改革企業(yè)所得稅的改敢也是的稅收收人減少的~一個重要因素。新稅法實施屆.近期會明顯減少所得稅收入，降低財政收入。據(jù)財政部測算，實行新稅法后，外資企業(yè)增加稅收收入440個億，但是內(nèi)資企業(yè)減少稅收收入1370個億，總收入減少了9∞個億。因此統(tǒng)…內(nèi)外資企業(yè)所得稅從短期來看，可能會造成稅收收入一定程度的下降

22、。但從長期發(fā)展來辛苦，一方面降低稅率會減少逃稅激勵，從而促進稅收征管效率的提高另一方商稅率降低有利于降低企業(yè)稅收負歸，增強內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，從而壯大整個經(jīng)濟思簸，本著“寬稅1墨、低稅率“的原則，稅收收入有盟進一步增長。而且隨著稅改推進，稅收制度會逐步完善，改革的成果就會逐步顯現(xiàn)出來，1994年的稅制改藏已經(jīng)充分證明了這一點。4個人所得稅改革4.1對個稅收入的影響我國的個稅改革目前主要是按照物價指數(shù)及時調(diào)整工資、薪金的應(yīng)納稅所得額。

23、個稅改2在對稅收收入的影響甚微，首先是因為個稅占我回稅收收入比1量比較小，只有7%左右，所以進一步調(diào)高個人所得稅的扣除標(biāo)準.對稅收不會有很大影響另外，雖然目前我國個人所得稅的扣除標(biāo)準有所提升，使得個人所得稅的稅基減少，但是由于通貨膨脹和生活水平鍵高，個人收入增加，稅率檔次提升.所以又會導(dǎo)致個人所得稅的稅率提高。因此個稅改革對個稅收入影響不犬。4.2對t草動內(nèi)需的影響稅收對于作為勞動者和消費者的個人來說有收入效院和替代效應(yīng)，如果收入效應(yīng)太

24、子替代效應(yīng)，則征稅對勞動者來說是個激勵你用，它促使人們增加勞動時間如果收入效應(yīng)小子樓代效應(yīng)，征稅對勞動者來說就會形成超額負擔(dān)，人們選摔閑暇替代勞動。在我國，稅收對個人的影響，最明顯的是個人所得稅，因為個人所得稅直接課i班子人們的所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對工作和閑暇的選悔。目前個稅的起征點提高，使得替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，因此可以直接對消費產(chǎn)生剌激你用，可以在擴大內(nèi)需方面發(fā)揮積極作用，比利息稅的放果更加~辛苦。4.3對

25、個稅~.的下調(diào)為1%.，但這并沒有延緩上證指數(shù)的下跌趨勢。2∞8年9月18日晚間，財政部決定從9月19日開始，對現(xiàn)行證券交易印花稅政策進行調(diào)整，征收方式由雙邊改為單邊，即原先囪買賣雙方繳納印花稅變?yōu)槌鲎尫絾为毨U納，受讓方不再征收，稅象保持l伽不變。這一舉措起初短期內(nèi)會激起市場的積極反應(yīng)，但由于全球環(huán)境迅速惡化打擊了投資者的信心，所以政府無法改變導(dǎo)致市場下跌最根本的基本面環(huán)塌。因此政府還需要推出更多的財政剌激方案和放寬貨幣政策才能提振市場

26、。筆者認為印花稅只對短期交易行為有所影響，對最終資本利得影響甚微.而目前我國對資本利得沒有征收，因此在資本市場的金融風(fēng)險釋放完畢，進入正常發(fā)展軌道之后，應(yīng)考慮將印花稅改為資本利得稅。7其它法制、政策因素經(jīng)濟發(fā)展中各個環(huán)節(jié)對稅收的影響不盡相同，布的是增量因素，有的則是減量因素，故應(yīng)將各種因素的分析都考慮在內(nèi)，才能綜合判定經(jīng)濟發(fā)展與稅收之間的相互影響效應(yīng)。7.1稅收罰民與董仲稅款稅收罰款和查補稅款使得稅收收入增加，但是卻沒有引起GDP的變化

27、。而且近年來隨著稽查力度的加大，我國稅收罰款與查補額也量呈現(xiàn)增長趨勢。以2∞7年為例，2∞7年全國稅務(wù)稽查部門全年共檢查各類納稅入53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比上年增長了26.3%同年新疆金口徑財政收入640億元，當(dāng)年增收156億元，其中地方財政…般預(yù)算收入285億元，增長30.1%。通過以上數(shù)據(jù)對比，我們不難看出，全(上接第113頁)防止出現(xiàn)危害醫(yī)院察體利益、損害患者權(quán)益的不正當(dāng)行為。3.5號|入混勵機制在合理評價的基礎(chǔ)上引

28、人激勵機制，是醫(yī)院科室成本核算的有力保障。激勵機制應(yīng)當(dāng)綜合運用，單一的經(jīng)濟手段并不能取得較好地究生果。在醫(yī)院評先評優(yōu)，以用選拔基層領(lǐng)導(dǎo)班干部的過程中，考慮科烹成本核算的因素，同時結(jié)合績效工資等物質(zhì)手段，可以確保醫(yī)院科室成本核算發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有利于醫(yī)院總目標(biāo)的實現(xiàn)。3.6必要時對科.成本核算指標(biāo)邊行調(diào)應(yīng)科室成本核算指標(biāo)是lJ科室收交預(yù)算為基礎(chǔ)在每年初制定的，隨著醫(yī)院眩療服務(wù)活動的開展，以及國家物價收費政策和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)市場的變化，科寞

29、的醫(yī)療服務(wù)項目有可能增加或者減少。這就要求I院根據(jù)各科察所提供的醫(yī)療服務(wù)的變化，及時對科黛成本核算指標(biāo)進行調(diào)攘，1但國僅稽查查補收入就與中國面積最大的省份新疆全年的財政收入不相k下，因此梅造力度加大也使得稅收的征收額有所增加。7.2新稅收政策的出臺稅收收入快速增長有稅收政策調(diào)蜒的影響?！翱傮w稅收增長.結(jié)構(gòu)有增乎可減“是當(dāng)?shù)年P(guān)于新一輪稅改總體方針的交流觀點，成為多年來我們進行稅制改革的一種理念。我國“總體稅收增長“方針相對應(yīng)的將是一種“結(jié)

30、構(gòu)性增稅“政策，這是一項長期目標(biāo)。而2006年以來.為保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國家出臺了多項“減稅讓利“政策。2傭7年，稅收政策進一步完善，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟調(diào)節(jié)分自己職能作用得到進一步發(fā)揮，這些政策調(diào)整所帶來的效應(yīng)自2∞8年第一季度以來進一步盟現(xiàn)。稅收政策調(diào)整對稅收收入的影響有增有減，如從2傭7年8月起，儲蓄存款利息個人所得稅稅率由20%下調(diào)至59島，減少稅收100億元5月30日起證券交易印花稅稅涼由lq島。上調(diào)到3%0，增加證券交易印花稅收

31、入1130億元等。因此，就短期而言，減稅的稅收政策一般會帶來稅收收入的減少。但是從長期來看，減稅政策也會刺激消費和投資，有利于經(jīng)濟發(fā)展氣因此“總體稅收增長，結(jié)構(gòu)有增有減“這一看似矛盾的說法正附和了“位弗曲線“原理，即降低稅率不一定帶來稅收收入的減少，甚至可能帶來稅收收入的增加，而且是就長期趨勢而言的。2∞7年新的稅收政策出臺凈增加稅收收入約1200億元，拉動整體稅收增長近3.5個百分點，這也是稅收增長高于GDP增長的一個原因。8總結(jié)可見

32、，從稅收收入角度看，各項稅制改革都會對稅收收入產(chǎn)生或多或少的影響，大部分稅制改革是稅收收入減少的重要原因。但從稅收管理的角度辛苦“各項稅制改革綜合出臺在…定程度上可以節(jié)約改慕的成本，提高稅務(wù)部門征稅效率，降低稅收征管成本，因此是明智之舉。參考文獻:[1]謝旭人:稅收增長遠超GDP原因有四)，(北京日報)，2∞6年1月18日，第10版。[2J鄭京平、馮春平:(巾國外貿(mào)迸出口對稅收的影響一…理倫與實證)，(財貿(mào)經(jīng)濟問∞5年第4期.第54頁臼

33、[3J寇紅:從財政支出膨脹著稅收收入增長，中國稅務(wù)報，2ω7年8月15日，第5版。[4J藏龍:稅收增長沒影響居民收入提高，中國財經(jīng)報2∞7年8月7日.第六版?！癪“、，、肉““““......“1Il00.....句嶼，、，作為各科室在新環(huán)境下的評價依據(jù)。4錨論總之，在眩院科室成本核算中引人預(yù)算管理機制，可以減少制定科室成本核算指標(biāo)的盲目性，便于院院合理選揮最有利的且切實可行的核算指標(biāo)，避免因總收入指標(biāo)或利潤指標(biāo)帶來的不可比性以及娘一強