有關(guān)人力資源資本化的質(zhì)疑

1、i資本化的質(zhì)疑許義生／撰稿能否將人力資源所有天的培養(yǎng)中，如前所述，有國(guó)家的投入、家止的權(quán)益。對(duì)此。筆者庭的投入、勞動(dòng)者個(gè)人的投入，也有勞動(dòng)者所在企業(yè)的投入。然而，勞動(dòng)能力無(wú)論是先天形成的，還是后天形成的，無(wú)論是源的生產(chǎn)或開(kāi)發(fā)費(fèi)用國(guó)家或企業(yè)投入形成的，還是家庭或個(gè)人投入形成的，只要?jiǎng)趧?dòng)者具有人身自由二產(chǎn)或開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要那么，蘊(yùn)藏在勞動(dòng)者體內(nèi)的勞動(dòng)能力。便l：一是教育與培訓(xùn)費(fèi)無(wú)例外屬于勞動(dòng)者本人所有。企業(yè)對(duì)其不受正規(guī)教育，以及在具有所有權(quán)。也

2、就無(wú)權(quán)將其列作企業(yè)的所社會(huì)接受非正規(guī)教育有者權(quán)益。j；二是衛(wèi)生醫(yī)療保障有人認(rèn)為。資產(chǎn)是在企業(yè)過(guò)去發(fā)生I會(huì)、企業(yè)、公共團(tuán)體的交易事項(xiàng)中獲得的，勞動(dòng)者一旦被企方面的支出，家庭及業(yè)所聘用。便意味著企業(yè)與勞動(dòng)者的交：保障方面的支出；三易事項(xiàng)已達(dá)成。人力資源也隨之成為企用，包括由個(gè)人承擔(dān)業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)。在筆者看來(lái)。該推論的：動(dòng)相關(guān)的交通費(fèi)、安錯(cuò)誤在于推論者對(duì)該類(lèi)交易的交易客體女府用于構(gòu)建職業(yè)信作了錯(cuò)誤的理解。實(shí)際上，在企業(yè)與勞府或企業(yè)支付的勞動(dòng)動(dòng)者

3、的該類(lèi)交易事項(xiàng)中，交易客體并不j等；四是機(jī)會(huì)成本，是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力所有權(quán)，而是勞動(dòng)!繼續(xù)教育、培訓(xùn)、變者的勞動(dòng)能力的限期使用權(quán)。如前所E：機(jī)會(huì)所付出的代價(jià)。述，勞動(dòng)能力與勞動(dòng)者是不可分的，勞!；：產(chǎn)或開(kāi)發(fā)費(fèi)用，或者動(dòng)者讓渡了勞動(dòng)能力的所有權(quán)，就意味來(lái)源于企業(yè)，或者來(lái)著讓渡了人身自由，從此淪為他人的奴企業(yè)能夠予以資本化隸。勿庸置疑。這種交易是我國(guó)現(xiàn)行的睦管理的僅僅是企業(yè)法律所嚴(yán)禁的。換言之。勞動(dòng)者以商品F人力資源的生產(chǎn)或的形式讓渡的只能

4、是自身勞動(dòng)力一定期怎么能把其他經(jīng)濟(jì)主限的使用權(quán)，企業(yè)得到的也只能是合約源生產(chǎn)與開(kāi)發(fā)費(fèi)用所列明時(shí)限內(nèi)的勞動(dòng)力的使用權(quán)。這種￡產(chǎn)來(lái)加以確認(rèn)與計(jì)關(guān)系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)極為相似。企業(yè)支付給勞動(dòng)者的工資等費(fèi)用，如同為獲得租賃物租期內(nèi)的使用權(quán)而支付的I嘶有權(quán)的歸屬而言租金，而不是為獲得租賃物的所有權(quán)而】蘊(yùn)藏在勞動(dòng)者體內(nèi)的支付的價(jià)款。在租賃期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性租賃力與勞動(dòng)者是不可分資產(chǎn)的價(jià)值是不得列作企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)核覺(jué)無(wú)所謂勞動(dòng)能力。美算的。。力資源理論的奠

5、基人i動(dòng)者的勞動(dòng)能力歸結(jié)三、就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言水平、創(chuàng)造能力等。勞首先，把人力資源所有權(quán)作價(jià)列作企i先天的因素，也有后業(yè)的資產(chǎn)來(lái)核算。必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)信；是后天的培養(yǎng)。在后息失真。除實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和以知識(shí)囹【摘要】筆者擬就目前較為流行的人力資源資本化的某些觀點(diǎn)談點(diǎn)自己的不成熟的意見(jiàn)，供商榷。有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)核算，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界主要提出了人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)、生產(chǎn)者剩余會(huì)計(jì)等幾種模式。諸如此類(lèi)的模式，

6、盡管在人力資源的確認(rèn)、計(jì)量方式與方法方面有所不同，但無(wú)例外都涉及到人力資源資本化的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。正確地進(jìn)行人力資源的資本化。無(wú)疑是正確地進(jìn)行人力資源資本化會(huì)計(jì)處理的前提。剖析一下目前所提出的幾種人力資源會(huì)計(jì)模式，不難看到，有關(guān)人力資源資本化通常是從兩個(gè)角度展開(kāi)的：一是從投入的角度，對(duì)企業(yè)所支付的人力資源生產(chǎn)或開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化以形成人力資產(chǎn)；二是從產(chǎn)出的角度。對(duì)企業(yè)的員工所能創(chuàng)造的價(jià)值予以確認(rèn)、計(jì)量以形成人力資產(chǎn)。兩種處理方法就形式而言

7、，似乎是相同的；就本質(zhì)而言，卻是大相徑庭的。前者是將企業(yè)自身實(shí)際發(fā)生在人力資源上的費(fèi)用資本化形成企業(yè)的資產(chǎn)，后者則不僅對(duì)發(fā)生在人力資源上的費(fèi)用支出主體全部資本化，而且還是對(duì)人力資源所有權(quán)作價(jià)。形成企業(yè)的權(quán)益。在企業(yè)人力資源投資日益增大的情況下，企業(yè)從投入的角度，出自加強(qiáng)人力資源投資管理和堅(jiān)持配比原則、合理確認(rèn)損益的需要，單獨(dú)歸集自身發(fā)生在人力資源方面的費(fèi)用，將可為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益的支出資本化，列作企業(yè)的資產(chǎn)，在其效益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)論是

8、從會(huì)計(jì)理論方面看，還是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面看，都是無(wú)可厚非的。問(wèn)題只是在于，能否從產(chǎn)出的角度，將發(fā)生在人力資源開(kāi)發(fā)的全部費(fèi)用，不問(wèn)出處，全部列作企萬(wàn)方數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)形態(tài)存在的無(wú)形資產(chǎn)以外，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)鞘欄內(nèi)粥示的逐有遞悉費(fèi)用。遞延費(fèi)用并不是真正意義的資產(chǎn)，只是企業(yè)程持續(xù)綴營(yíng)的前提下，蹣于合理確認(rèn)各期費(fèi)用，進(jìn)瓶合理確認(rèn)各期損益的要求，有必要將熬在多個(gè)受益期肉攤銷(xiāo)，才將該釉費(fèi)用視傳企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)處理。將人力資源所有權(quán)作價(jià)入賬所形成的“資_產(chǎn)”，甄

9、不屬予企業(yè)實(shí)際援鴦豹資產(chǎn)，也不蠼于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的遞延費(fèi)用。這麓“資產(chǎn)”不能轉(zhuǎn)讓、不髭抵孝攀、更不鹱變理，兗其鬃只是一筆人為虛增的資產(chǎn)。既然如此，將其剝作企黢資產(chǎn)寒核算。矮難免會(huì)捷人翻瓣企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)規(guī)模、償債能力或破產(chǎn)清簿資產(chǎn)產(chǎn)生訣談上豹鑣差纛器致一系期不良的后果。再者，按照麓務(wù)會(huì)計(jì)的核簿鬣劉，與資產(chǎn)的增加相對(duì)應(yīng)，必須同時(shí)確認(rèn)因此囂增加的權(quán)益，這種徽法磐然會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益信息的失真。有人童張，將對(duì)應(yīng)于入力資產(chǎn)黹增加的權(quán)益確認(rèn)為企監(jiān)對(duì)員工

10、的負(fù)債，即債權(quán)人權(quán)益。事實(shí)上，企韭無(wú)論對(duì)其員工所擁有的入力資源所有權(quán)如何作價(jià)入賬，都不會(huì)因此而負(fù)有償還債務(wù)的責(zé)假，企業(yè)的員工也不會(huì)因此成為眾韭的饋權(quán)入兩辜有零j怠索取掇酬的權(quán)利。為了解決這種無(wú)債權(quán)人的“負(fù)債”瀚題，落有人搖豳將因員工的入力資源辨有權(quán)資本化而增加的“權(quán)益”確認(rèn)為游動(dòng)者權(quán)益。這種“勞動(dòng)者權(quán)益”的設(shè)置與前述的債權(quán)人權(quán)益設(shè)景并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，都只是為滿足“資產(chǎn)=權(quán)益”這穆平贊關(guān)系聰乍出的一釉純形式的光任何實(shí)際價(jià)值的安排，因?yàn)閯?shì)動(dòng)者

11、并不綻困這釉“勞劫老權(quán)益”的設(shè)警兩褥到任何工資收入之外的綴濟(jì)利益。勞動(dòng)者縫否獲褥其毽蟻益是由現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益莢系決定的，而不是由會(huì)計(jì)的核算形式?jīng)Q定豹。概言之，將爨芏豹入力資濠精有權(quán)作為企業(yè)的資產(chǎn)作價(jià)入賬，非但不縋增麴經(jīng)莓毒徐僵豹會(huì)詩(shī)信恚，復(fù)焉會(huì)使人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的認(rèn)識(shí)變得更加模糊不清，甚至陷入瀑魏。四、虢瑗代辯務(wù)會(huì)詩(shī)奉震焉害現(xiàn)代財(cái)務(wù)套計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的確認(rèn)與控籍系統(tǒng)，羆一個(gè)對(duì)以企業(yè)活動(dòng)為核心而形成的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的核算系統(tǒng)

12、。它反映的是現(xiàn)實(shí)的綴濟(jì)稠蘸關(guān)系。其核算肉容疆羲現(xiàn)實(shí)穩(wěn)綴濟(jì)利益關(guān)系的變化而變化。難因?yàn)槿缭尅Ｆ箴ヘ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算豹正確懂宓然受制于企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系界定的正確憔。如采我稻掇本不滿于企韭虢入力資源所有權(quán)作為企業(yè)的所有權(quán)來(lái)界定，并乍價(jià)資本化的話，那么，便從根本上背離了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，簧似重視人力資源的管娥，實(shí)際上是將矮引入錯(cuò)談的方向。否寇將員工的人力資源所有權(quán)作為企業(yè)豹瓷產(chǎn)終倏入賬的念理性，贊不等于認(rèn)為會(huì)計(jì)核算在人力資源管理方面無(wú)所擘必

13、。羧燴相反，筆老分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核簿在人力爨源管理方面的不可替代作用。比麴，金監(jiān)人力資源投資羧隆的籍訂、企熊人力投資預(yù)算的編制、人力資源投資費(fèi)用豹核算及其效益分橋、入寵資瀠配置秀察的經(jīng)濟(jì)食理性分析、人力資源費(fèi)用分?jǐn)偱c駐績(jī)考核浚及期投等轂益分配駒核冀等等，不都是管理套計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不都建管瑾會(huì)計(jì)或掰務(wù)會(huì)計(jì)銜必矮攆負(fù)的任務(wù)嗎●_^_”√_H__^^^，～Hp_^^^～～u√●●^^～～_^^’～”√_“_^^●～H“√_^_～～_。，_

14、^^_^●^^^^_v_●^^_h^‘^^～N√__^●●^__～_V。。，vHn__^●～^’～NVV“^●’^_～“√_。“_^^●’～。V。，Ⅵ(上接第46頁(yè))渭裁各雋囂積極因素爽理企毀自身及企業(yè)與外部各方的良性發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企韭與臻境戇幫瀵均籀焚生。企建各方裁益可歸結(jié)為企業(yè)以最快的速度，健康的方式取得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)震，京的簿爨標(biāo)準(zhǔn)即“相關(guān)者利益最大化”?！抖痪Y子酋標(biāo)：眾韭徐纛最大佬我們說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)是菲常荔于瑾辯的。餐

15、蹩它存在著過(guò)予季蠢象、在企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)中無(wú)法應(yīng)用的缺點(diǎn)。因既，它需要分解成更其體的目標(biāo)，才能應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐。這就有了眾業(yè)價(jià)值最大億，該目標(biāo)最一級(jí)子目標(biāo)。我們知道，嬰實(shí)現(xiàn)棚關(guān)者利益最大化，如果面面俱到，照顧剎每方，雖然很公平，但是卻會(huì)影響到效率。只有把蛋糕做大了，才能使相關(guān)者利益最大。對(duì)予企業(yè)而言，這個(gè)蛋糕就是企業(yè)的價(jià)值，如果企數(shù)的價(jià)值減少了，那么對(duì)利益相關(guān)者而言。都是一秘?fù)p失；掇反，金旌豹捻值增加了，或者說(shuō)蛋糕做大了，相關(guān)利鎰各方才

16、有分囂的基疆，毽粕豹利益才籍實(shí)理最大圈化。目前對(duì)企妲最大化的衡爨已經(jīng)有了～定的依據(jù)，對(duì)上市公期兩言，～簸采用股價(jià)的最大化作為企搬價(jià)值最大化的評(píng)儈標(biāo)準(zhǔn)。(i)二級(jí)予目標(biāo)：童導(dǎo)方利益最大化要實(shí)臻金鼗徐毽最大詫?zhuān)嬖谝粋€(gè)最佳的途徑問(wèn)題，正如鄧小平同志講的公平與效率的麓遂一樣，在安凌金熊儈值最大化的過(guò)糕中，如果是衣經(jīng)營(yíng)的過(guò)程串，考慮鬟番方的冪j整或砉菠求，甏囂俱到，那磐然會(huì)損傷效率，影響到企業(yè)價(jià)值增加懿速度，并最終損傷籀關(guān)者的澍箍最大化。因此。

17、我們借鑒鄧小平同志提出的，癸實(shí)現(xiàn)共同富裕，必然煮先使一部分富起來(lái)，然后是先富帶后富，最終煮向共同富裕的道路，提出要實(shí)瓏相關(guān)者冪fj益最大化，首先要考慮企業(yè)童導(dǎo)方的利益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)主導(dǎo)方利益最大化。在新經(jīng)濟(jì)條傳下，技術(shù)和知識(shí)的重要性與圈俱增。升到了與資本相同的重要地位，甚至在一些企韭已經(jīng)超過(guò)了資本的重要程度。因此，我們?cè)趯?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)假最大化的過(guò)程中，要視企韭豹其體清淡，將資本(股東)或知本財(cái)富最大化作為實(shí)現(xiàn)企妲馀值最火化的最優(yōu)途徑。(圓)三級(jí)

18、予目標(biāo)：利潤(rùn)最大化或企業(yè)燃麴僮窶最大傯當(dāng)然，筆者認(rèn)為，將資本(股東)或知畚財(cái)塞繯大純終為實(shí)璦企韭徐僮最大他的最優(yōu)途徑還是不夠的。還有一個(gè)如何體凌的遐髓，在當(dāng)贊豹情猿苓，實(shí)蕊利溺愛(ài)火化或潛企業(yè)增加值率最大化是其最好豹體瑗，囂是綴燕然，利滿最大億穩(wěn)壘藏增加值翠最大化是很具體的目標(biāo)，是可以“看褥至《、摸褥謄”的，羆霹滾籬肇衡善鶼。當(dāng)然，這里的利潤(rùn)最大化是在成本一定基黼上的秘潤(rùn)最大億?？傊?，我們構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體現(xiàn)了這樣一個(gè)思憨：獻(xiàn)企駐的控澍