新舊準(zhǔn)則下的職工薪酬與稅法差異及建議

1、財(cái)經(jīng)縱橫新舊準(zhǔn)則下的職工薪酬與稅法差異及建i義趙峰中色奧博特銅鋁業(yè)有限公司摘要：2006年2月15日。財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比以前施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9g——職工薪酬》中首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范隨之職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化。本文時(shí)職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行了對(duì)

2、比分析。并提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：新舊準(zhǔn)則；職工薪酬；差異；建議中圖分類(lèi)號(hào)：F27292文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章蝙號(hào)：1001828X(2011)07—0139一仇一，職工薪硎的會(huì)計(jì)與稅法對(duì)比分析(一)企業(yè)所得稅法在新職工薪酬準(zhǔn)則頒布和實(shí)施的同時(shí)，第二十一條明確規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。會(huì)計(jì)和稅法存在著不一致下面從職工薪酬的具體內(nèi)容作出財(cái)稅差異

3、分析：1工資方面的差異根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定目前執(zhí)行企業(yè)工資支出為合理的工資支出。企業(yè)所得稅法中作為扣除項(xiàng)日的“工資、薪金支出”。是企業(yè)每一納稅年度支付給在任職或有雇傭關(guān)系的員1j的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的合理的勞動(dòng)報(bào)酬并符合相應(yīng)條件，因此存在差異。2職T福利貲新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利贊處理做l；規(guī)范采廂按實(shí)列支的處理辦法。相關(guān)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職T福利贊支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除”。稅法h發(fā)變了以前計(jì)提列支的辦法按規(guī)

4、定據(jù)實(shí)列支超過(guò)稅法規(guī)定允許列支的部分i嗣整應(yīng)納稅所得額。3兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)最差異新職1：薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：每月按照全部職丁工資總額的2％向T會(huì)撥繳丁會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑T會(huì)鮐費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；教育經(jīng)費(fèi)按照職下T資總額的15％足額提取從業(yè)人員技術(shù)要求商、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按25％提取。而稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職T教育經(jīng)贊是以計(jì)稅丁二資總額作為馳數(shù)計(jì)算扣除的。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的T資總額合理部分可以扣除；超過(guò)部分小允許扣除。4各種保險(xiǎn)費(fèi)

5、的計(jì)最差異新職flj薪酬準(zhǔn)則巾企業(yè)按照嗣務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的五險(xiǎn)以及企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇都屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)最和披露。而根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)為令體雇員按網(wǎng)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或Je指定機(jī)構(gòu)繳納的摹本養(yǎng)老保險(xiǎn)58、基術(shù)醫(yī)療保險(xiǎn)贊和旅本失業(yè)保險(xiǎn)贊按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金。按國(guó)家規(guī)定為特殊T種職工支

6、付的法定人身安會(huì)保險(xiǎn)可以扣除。企業(yè)為令體雇員按圍務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以在稅的扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)贊不得扣除。5住房公積金新職T薪酬準(zhǔn)則中企業(yè)按照聞家規(guī)定的旗準(zhǔn)和比例計(jì)饋的住房公積金。均計(jì)入成奉擾用。在牛u炎稅法規(guī)定巾企業(yè)依照闊務(wù)院有關(guān)主管部『J或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職。r繳納的住房公積收稿日期：201I—07一12金。準(zhǔn)予扣除；而企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金不作為工

7、資薪金支出不給予稅前扣除。6其他與獲得職1二提供的服務(wù)相笑的支出新準(zhǔn)則巾J乓他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出較廣稅法l二應(yīng)仔細(xì)鑒別有部分并非是稅法意義E的工資總額內(nèi)容。稅法卜雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)同家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；從已提取職丁福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出：各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；獨(dú)牛子女補(bǔ)貼等都不屬于工資薪金的范疇，都將不予稅前扣除。準(zhǔn)則規(guī)定股份支付可作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)人

8、當(dāng)期損益稅法要求在實(shí)際發(fā)放時(shí)才能稅前扣除。因此形成的暫時(shí)住差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。()流轉(zhuǎn)稅法主要是新職T薪酬準(zhǔn)則巾的非貨幣性福利部分涉及到有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅方面。企業(yè)以自己牛產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的應(yīng)計(jì)入成本贊用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)入營(yíng)業(yè)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定。視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的。也應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消贊品用于職工福利方面的，也要

9、視同銷(xiāo)售依法繳納消贊稅。二關(guān)f職1=薪酬準(zhǔn)則與稅法差異進(jìn)一步協(xié)調(diào)的建議第一。統(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵和外延將“職工薪酬”與“計(jì)稅工資”口徑達(dá)成統(tǒng)一。稅法應(yīng)隨之也做jl適當(dāng)調(diào)整。凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬以及為其發(fā)牛的其他棚關(guān)支出均列入職工薪酬的范疇將計(jì)稅工資和職下薪酬達(dá)成一致采取與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法即屬：r職工薪酬范疇的合理支出均應(yīng)予以稅前扣除。第二允許將丁資和二三項(xiàng)經(jīng)贊實(shí)行傘額扣除。可以避免對(duì)1二資費(fèi)用的雙重征稅，增加成本補(bǔ)償

10、有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和吸引外資?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將工資贊、福利贊據(jù)實(shí)列支。因此在企業(yè)所得稅法中允許將T資和三項(xiàng)贊用在所得稅前扣除。是稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的需要從而減少不必要的稅收征管成本。第三，加快稅務(wù)改革做小實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法趨同。參考文獻(xiàn)：【I】中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006【2】中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006【3】泰文嬌，陳艷，付澤民。王方圓新準(zhǔn)則下應(yīng)

11、付職工薪酬的財(cái)稅差異陰經(jīng)濟(jì)視角中國(guó)納稅人20073：9699一139—萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)縱橫新舊準(zhǔn)則下的職工薪酬與稅法差異及建i義趙峰中色奧博特銅鋁業(yè)有限公司摘要：2006年2月15日。財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比以前施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9g——職工薪酬》中首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范隨之職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、

12、會(huì)計(jì)處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化。本文時(shí)職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行了對(duì)比分析。并提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：新舊準(zhǔn)則；職工薪酬；差異；建議中圖分類(lèi)號(hào)：F27292文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章蝙號(hào)：1001828X(2011)07—0139一仇一，職工薪硎的會(huì)計(jì)與稅法對(duì)比分析(一)企業(yè)所得稅法在新職工薪酬準(zhǔn)則頒布和實(shí)施的同時(shí)，第二十一條明確規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行

13、政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”。會(huì)計(jì)和稅法存在著不一致下面從職工薪酬的具體內(nèi)容作出財(cái)稅差異分析：1工資方面的差異根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定目前執(zhí)行企業(yè)工資支出為合理的工資支出。企業(yè)所得稅法中作為扣除項(xiàng)日的“工資、薪金支出”。是企業(yè)每一納稅年度支付給在任職或有雇傭關(guān)系的員1j的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的合理的勞動(dòng)報(bào)酬并符合相應(yīng)條件，因此存在差異。2職T福利貲新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利贊處理做l；規(guī)范采廂按實(shí)列支的處理辦法。相關(guān)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職T福利贊支出

14、，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除”。稅法h發(fā)變了以前計(jì)提列支的辦法按規(guī)定據(jù)實(shí)列支超過(guò)稅法規(guī)定允許列支的部分i嗣整應(yīng)納稅所得額。3兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)最差異新職1：薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：每月按照全部職丁工資總額的2％向T會(huì)撥繳丁會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑T會(huì)鮐費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；教育經(jīng)費(fèi)按照職下T資總額的15％足額提取從業(yè)人員技術(shù)要求商、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按25％提取。而稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職T教育經(jīng)贊是以計(jì)稅丁二資總額作為馳數(shù)計(jì)算扣

15、除的。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的T資總額合理部分可以扣除；超過(guò)部分小允許扣除。4各種保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)最差異新職flj薪酬準(zhǔn)則巾企業(yè)按照嗣務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的五險(xiǎn)以及企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇都屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)最和披露。而根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)為令體雇員按網(wǎng)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或Je指定機(jī)構(gòu)繳納的摹本養(yǎng)老保險(xiǎn)58、基術(shù)醫(yī)療保險(xiǎn)贊和旅本失業(yè)保險(xiǎn)

16、贊按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金。按國(guó)家規(guī)定為特殊T種職工支付的法定人身安會(huì)保險(xiǎn)可以扣除。企業(yè)為令體雇員按圍務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以在稅的扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)贊不得扣除。5住房公積金新職T薪酬準(zhǔn)則中企業(yè)按照聞家規(guī)定的旗準(zhǔn)和比例計(jì)饋的住房公積金。均計(jì)入成奉擾用。在牛u炎稅法規(guī)定巾企業(yè)依照闊務(wù)院有關(guān)主管部『J或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職。r繳納的住房

17、公積收稿日期：201I—07一12金。準(zhǔn)予扣除；而企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金不作為工資薪金支出不給予稅前扣除。6其他與獲得職1二提供的服務(wù)相笑的支出新準(zhǔn)則巾J乓他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出較廣稅法l二應(yīng)仔細(xì)鑒別有部分并非是稅法意義E的工資總額內(nèi)容。稅法卜雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)同家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；從已提取職丁福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出：各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；獨(dú)牛子女補(bǔ)貼

18、等都不屬于工資薪金的范疇，都將不予稅前扣除。準(zhǔn)則規(guī)定股份支付可作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)人當(dāng)期損益稅法要求在實(shí)際發(fā)放時(shí)才能稅前扣除。因此形成的暫時(shí)住差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。()流轉(zhuǎn)稅法主要是新職T薪酬準(zhǔn)則巾的非貨幣性福利部分涉及到有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅方面。企業(yè)以自己牛產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的應(yīng)計(jì)入成本贊用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)入營(yíng)業(yè)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定。視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的。也應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)

19、定將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消贊品用于職工福利方面的，也要視同銷(xiāo)售依法繳納消贊稅。二關(guān)f職1=薪酬準(zhǔn)則與稅法差異進(jìn)一步協(xié)調(diào)的建議第一。統(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵和外延將“職工薪酬”與“計(jì)稅工資”口徑達(dá)成統(tǒng)一。稅法應(yīng)隨之也做jl適當(dāng)調(diào)整。凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬以及為其發(fā)牛的其他棚關(guān)支出均列入職工薪酬的范疇將計(jì)稅工資和職下薪酬達(dá)成一致采取與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法即屬：r職工薪酬范疇的合理支出均應(yīng)予以稅前扣除。第二允

20、許將丁資和二三項(xiàng)經(jīng)贊實(shí)行傘額扣除。可以避免對(duì)1二資費(fèi)用的雙重征稅，增加成本補(bǔ)償有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和吸引外資?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將工資贊、福利贊據(jù)實(shí)列支。因此在企業(yè)所得稅法中允許將T資和三項(xiàng)贊用在所得稅前扣除。是稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的需要從而減少不必要的稅收征管成本。第三，加快稅務(wù)改革做小實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法趨同。參考文獻(xiàn)：【I】中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006【2】中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南