新準則下職工薪酬的核算問題

1、新準則下職工薪酬的核算問題秦莉2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，其中包括39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，并宣布于2007年在上市公司中正式實施。其中職工薪酬的應用成為一大亮點，此次準則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。新準則的頒布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，這對于提高會計信息質量和經濟運行質量。規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經濟秩序，推動對外經濟交流都具有重大意義。一、新準則職工薪

2、酬會計核算的主要變化(一)職工薪酬的定義與其內涵的變化。新準則中職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。首次明確定義職工薪酬的內容，是對現行所有職工福利的一個涵蓋和總結。職工薪酬的內容，不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼等工資類薪酬，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、五險一金等，更是增加了諸如辭退補償、帶薪休假等職工薪酬形式，以適應我國社會主義市場經濟的

3、發(fā)展和變化。同時新準則明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金基金。()職工薪酬會計處理的變化。新準則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則，較以往有許多不同之處。1職工福利費的會計處理方法。新準則中未涉及企業(yè)是否提取職工福利費以及提取的具體比例，而在以往的實務操作中各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14％計提職工福利費并保留余額，有的則按實際列支不留余額。從一定程度上看，新準則趨向于取消提取14％的比例的規(guī)定，職工福利費的列支由企業(yè)

4、掌握。當然，這種職工福利費的會計處理方法與稅務處理仍有不一致之處，需要進行納稅調整，這將對企業(yè)財務狀況和經營成果產生一定影響。2新增了辭退補償的會計處理方法。在新準則出臺以前，企業(yè)大多按照收付實現制的原則列支經濟補償金，在支付經濟補償金時直接列支為管理費用。這種做法會使企業(yè)在經濟性裁員時管理費用突然增加而使企業(yè)的利潤不能真實地反映。新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，

5、同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用：(1)企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施；(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃。按新準則的規(guī)定，從會計處理的角度來看，相當于計提了一筆支付經濟補償金的準備金，提前將該筆費用列入成本或費用。這樣核算完全符合會計核算的配比原則以及相關性原則，更加真實地反映了企業(yè)的經營情況和財務狀況。從協(xié)調勞資關系的角度看，預計負債的確

6、認相當于計提了一筆支付經濟補償準備金，緩解了企業(yè)大批裁員時支付補償金費用的壓力，對人員流動和社會安定有一定促進作用。(三)信息披露的變化。新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內容。新準則規(guī)定企業(yè)應在報表附注中披露與職工薪酬有關的信息，主要包括：1應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；2應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付

7、金額；3應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額；4為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據；5應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額；6其他職工薪酬。同時規(guī)定，因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》予以披露。二、新準則職工薪酬會計核算(一)職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按照用途進行分配的。發(fā)生時：借記“生產成本”、“勞務成本”、“制造費用

8、”、“在建工程”、“無形資產”、“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——應付工資”科目。與原應付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴大到無形資產成本。(二)企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，應當按照職工所在崗位進行分配。分別借記“生產成本”、“制造費用”、“在建工程”、“無形資產”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付保險費”(或“應付職工薪酬——應付住房公積金”)科目。繳納各種社會保險費用或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——

9、應付工資”(職工負擔部分)、“應付職工薪酬——應付保險費”(或“應付職工薪酬——應付住房公積金”)科目，貸記“銀行存款”科目。工會經費和職工教育經費的處理類似，分別在“應付職工薪酬——工會經費”賬戶和“應付職工薪酬——職工教育經費”賬戶中核算。77萬方數據新準則職工薪酬的錢算闖題秦莉2∞6年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)余計準則，其中包括39項企業(yè)會計準則和48項注冊合計師審計準則，并宣布于2∞7年在上市公司中正式實施。其中職工薪酬的

10、應用成為一大亮點，此次準則體系中規(guī)拖了企業(yè)發(fā)展中的人工戚本。新準則的頒布標志著我國與周陳財務報告準則l柏間的企業(yè)合計準則體系正式建立，這對于提高會計信息質量和經濟運行質量，規(guī)施資本市場發(fā)展和市場經濟秩序，推動對外經濟交流都具有壤大意義。、新準則職工薪酬會計核算的::t:要變化(…)職工薪酬的定義與其內涵的變化。新準則巾職工薪酬的定義是企業(yè)為在得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。首次明確定義職工薪酬的內容，是對現行所有職

11、工福利的一個涵蓋和總結。職工薪酬的內容，不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、捧貼和補貼等工資類薪酬，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、五除一金等，更是增加了諸如辭退補償、帶薪休假等職工薪酬形式，以適應我回社會主義市場任濟的發(fā)展和變化。同時新準則明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金基金。(工)職工薪酬會計處理的變化。新準則規(guī)植和明確了職工薪酬的會計處理服則，較以往有許多不問之處。1.職工福利費的

12、合計處理方法。新準則中未涉及企業(yè)是否提取職工福利費以及提取的具體比例，而在以往的實務操作中各樊企業(yè)不盡相間，有的戰(zhàn)工資總額的14%計提職工福利費并保留余額，有的則按實際列支不留余額。從一定程度上看，新準則趨向于取消提取14%的比例的規(guī)定，職工福利費的列文由企業(yè)掌艇。當然，這種職工福利費的合計處理方法與稅務處理仍有不一致之處，需要進行納稅調艘，這將對企業(yè)財務狀況和經營成果產生…定影響o2.新增了辭退補償的會計處理方法。在新準則l出臺以前，

13、企業(yè)大多按照收忖實現制的原則列文級濟補償金，在支付經濟補償金時贏接列文為管理費用。這種做法會使企業(yè)在經濟性裁員時管理費用突然增加而使企業(yè)的利潤不能真實地反映。新準則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入到期費用:(I)企業(yè)日制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建試并即將實施(2)企業(yè)不能單

14、方面撤回解除勞動關系計劃。按新準則的規(guī)定，從會計處理的角度來辛苦，相當于計提了一筆支付經濟補償金的準備金，提前將該筆費用列入戚本或費用。這樣核算完全符合會計核算的配比原則以及相關性原則，更加真實地反映了企業(yè)的經營情況和財務狀況。從協(xié)調勞資關系的角度辛苦，預計負債的確認相當于計提了一筆支付經濟補償準備金，繚解了企業(yè)大批裁員時支付補償金費用的壓力，對人員流動和社會安定有一定促進作用。(三)信息披露的變化。新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，

15、首次明確規(guī)拖了披露的范圍和內容。新準則規(guī)定企業(yè)應在報表附往中撤輝與職工薪酬有關的信息.::1::要包括:1.應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應忖未付金額2.應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額3.應當為職工繳存的住房公積金，及其期末版付米付金額4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據5.應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額6.其

16、他職工薪酬。同時規(guī)定，因自愿接受裁減建快的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應當按照《企業(yè)合計準則第13號一一或有事項》予以披撼。二、新準則職工薪酬會計核算(一)職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按照用途進行分配的。發(fā)生時:借記“生產成本“、“勞務戚本“、“制造費用“、“在建工程“、“無形資產“、“管理費用“科目，貸記“應付職工薪酬一一應付工資“科目。與原應付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴大到無形資產戚本。(工)企業(yè)為

17、職工繳納的“五除一金應當按照職工所在崗位進行分配。分別借i己“生產成本“、“制造費用“、“在建工程“、“無形資產“、“管理費用“等科目，貸記“應付職工薪酬一…應付保險費“，(或“應付職工薪酬一一應付住房公秧金“)科目o繳納各種社會保險費用或住房公積金時，借記“應付職工薪酬一一應付工資“(職工負擔部分)、“應付職工薪酬……應付保險費“(或“應付職工薪酬……應付住房公積金“)科目，貸記“銀行存款“科目。工會經費和職工教育經費的處現類似，分別

18、在“應付職工薪酬一一工會經費“賬戶和“應付職工薪酬一一職工教育經費“賬戶中核算。77售后租回交易形成經營租賃的會計處理胡梅《企業(yè)會計準則第2l號——租賃》(以下簡稱租賃準則)對租賃的確認、計量和相關信息的列報進行了規(guī)范。企業(yè)售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理，而財政部會計司編寫組編寫的《企業(yè)會計準則講解))2008中對售后租回交易形成經營租賃的會計處理值得商榷。售后租回交易，是指資產賣主(承租人)將資產出售后再從買主(出租人

19、)租回的交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。租賃準則規(guī)定：“售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之問的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益”。而在實際操作時，企業(yè)售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在確鑿證

20、據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計人當期損價值之間的差額是計入有關損益還是將其遞延，則取決于未來支付的租金費用與市場上同等資產的租金費用的大小。一、如果售后租回交易不是按照公允價值達成的在售價高于賬面價值的情況下。應將售價高于賬面價值的差額予以遞延并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內。沿用準則講解[例22—13]：假設2006年1月1日，甲公司將公允價值為2900萬元的全新辦公用房

21、一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價值為2900萬元，預計使用25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營收入并且不存在租金逾期支付的情況)。甲公司的會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。該項租賃屬于經營租賃。益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的

22、，售價與賬面第二步，計算未實現售后租回損益。未實現售后租回損益’。。。。。。。—’。。。P’。。‘。。。。—一——(三)企業(yè)以其自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應的規(guī)定。根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提將該產品的成本及視同銷售的稅金合并作為應付職工薪酬的入賬金額，分別借記“應付職工薪酬——應付福利費”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅)”科目，結轉成本，借“主營業(yè)務成本”，貸“庫存商品”。以外購商

23、品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。企業(yè)無償向職工提供住房等資產使用的，應將固定資產的折舊費作為應付職工薪酬的人賬金額，分別借記“應付職工薪酬——應付福利費”科目，貸記“累計折舊”科目，然后，再根據不同的受益對象分別計人相關的賬戶，借記相關科目，貸記“應付職工薪酬——應付福利費”科目。(四)對于辭退福利的會計處理，企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利

24、產生的負債，同時計人當期損益。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：1對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬，分別借記“管理費用”等科目，貸記“預計負債——解除職工勞動關系補償”；2對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業(yè)應當參照或有事項78應付職工薪酬(預計負債)，分別借記“管理費用”等科目，貸記“預計負債——解除職工勞動關系補償”；

25、3實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計人財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行

26、存款”科目。同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。三、結束語新會計準則變化顯著的一個方面是職工薪酬的會計核算。企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要的影響。隨著職工薪酬會計核算發(fā)生主要變化，深入研究新準則下職工薪酬問題，為職工提供更好的服務，是經濟管理工作者的責任。(作者單位：日照港(集團)有限公司物資供應公司)萬方數據售后租由最易形成役，營私貨的公計

27、處級胡梅《企業(yè)合計準則第21號一一租賃H以下簡稱租賃準則)對價值之間的差額是計入有關損益還是將tt遞班，則取決于米租賃的確認、計最和相關信息的列報進行了規(guī)施。企業(yè)售店租來支付的租金費用與市場上問等資產的租金費用的大小。回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理，而財政部會t.…、如果售后租團交易不是按照公允價值達成的.在售價司編寫姐編寫的《企業(yè)合計準則講解2008中對售后租回交易高于賬面價值的情況下.應將售價高于賬面價值的差額予以形成經營

28、相賃的合計處現值得商榷。遞艇，并接與確認租金費用擱一致的方法分攤子預計的資產售后租劇交易，是指資產賣主(承租人)將資產出售后再從使用期限內。買主(出租人)租國的交易，無論是承租人還是出租人，均應按照沿用準則講解[例2213J假監(jiān)2ωx6年1月1日，甲公司租賃準則的規(guī)定，將售后相回交易認定為融資租賃或經營租賃。將公允價值為29∞萬元的全新辦公用房一套，按照3(削萬元租賃準則規(guī)定售后租劇交易認定為任霄租賃的，售價的價格售給乙公司，并立即簽訂

29、了…份租賃合間，從乙公司租與資產賬面價值之間的羔額應當予以通班，并在租賃期內按回該辦公用房，相期為4年。辦公用房原賬面價值為29ω萬元，照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的預計使用25年。租賃合問規(guī)定，在相期的每年年來支付租金60調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達萬元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益“。權(假設甲公司和乙公司均在年末確

30、認租金費用和經營收入而在實際操作時，企業(yè)售后相陽交易認定為任昔租賃的，并且不存在租金渝期支付的情況)。應當分別情況處理:在確鑿證據表明售后相陰交易是按照公甲公司的會計處理如f:允價值應成的，售價與資產賬面價值的差額成當i十人當期損第一步，判斷租賃類型。該項租賃屬于經營租賃。益。如果售后租回交易不是按照公允價值潔成的，售價與賬面第工步，計算來實現售后相回損益。未實現售后租回損益問←…←叫“…伊叫酌叫…叫他“牛寧ωφ叫w叫“…軒中叫…叫…叫

31、…中叫…叫…叫“叫即“..叫仙“嚀陽叫脅叫m叫“叫….(五)企業(yè)以其自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應的規(guī)定。根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提將該產品的成本及視同銷售的稅金合并作為應付職工蔚酬的應付職工薪酬(預計負債)，分別借記“管理費用“等科目，貸記入賬金額，分別借記“應付職工薪酬一一應付桶利費“科目，貸“預計負債一一解除職工勞動關系補償“3.實質性辭退工作夜記“主營業(yè)務收入“、“應變稅金一$1交增值稅(銷項稅)“科一年

32、內實施完畢、相補償款項跑過一年支付的辭退計劃，企業(yè)目，結轉成本，借“主營業(yè)務戚本貸“庫存商品“。以外購商品應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利值和相關稅費，計量應計入戚本費用的職工薪酬金額。企業(yè)無之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退償向職工提供住房等資產使用的，日將固定資產的折舊費作福利款項時，計人財

33、務費用。確認陽辭通福利產生的預計負債為應付職工薪酬的入賬金額，分別借記“應付職工薪酬一一應時，借記“管現費用“、“未確認融資費用“科目，貸記“應付職工付福利費“科目.貸記“累計折舊“科目，然后，再根據不同的受薪酬……辭退福利“科目各期支付辭退福利款項時，借記“應撤對象分別計人相關的賬戶，借記相關科日，貸記“應付職工付職工薪酬一…辭退福利“科目，貸記“銀行存歌“科目o同時，薪酬…一應付福利費“科目。借i己“財務費用“科日，貸記“未確認融資

34、費用“科目。(凹)對于辭退福利的合計處理，企業(yè)服當嚴格按照辭i昆主、結束語計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭溫福利產生的負債，問時新會計準則變化顯著的一個方面是職工薪酬的合計核計人當期損益。辭退福利的計量閔辭退計劃中職工有無選擇算。企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)給職工的薪酬，職工薪權而有所不同1.對于職工沒有選擇權的辯退計劃，應當根據酬的核算、制度的究善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數景、每一職位的辭退重