淺議財務(wù)報告體系質(zhì)量的評價

1、ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；iij蘩震薰鞠譯鬈||||||||||i鋈謄_j鬻戮鎏戮戮鬻鬻鬻鬻i謄簍妻鼉鎏萋瀵。戮囂攀攀鬻鬻囊口余新培財務(wù)報告是一種工具企業(yè)通過它對外披露財務(wù)會計信息，它與財務(wù)會計信息的關(guān)系類似于形式與內(nèi)容的關(guān)系。如果財務(wù)報告體系本身的設(shè)計不利于合理、有效地表述財務(wù)會計信息財務(wù)會計信息使用者則很難從中

2、獲取高質(zhì)量的會計信息。所以。如果說財務(wù)會計信息質(zhì)量是內(nèi)容質(zhì)量，是結(jié)果質(zhì)量，財務(wù)報告體系質(zhì)量則是一種形式質(zhì)量，是表述質(zhì)量。影響財務(wù)報告體系質(zhì)量的因素很多，從總體上表現(xiàn)為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面。內(nèi)部因素包括報告形式、報告模式等與財務(wù)報告密切相關(guān)的財務(wù)會計理論與方法如財務(wù)會計目標、會計核算方法等，也可看作內(nèi)部因素；外部因素包括財務(wù)會計的信息需求、信息處理與傳播技術(shù)等。高質(zhì)量財務(wù)報告體系的特點可以從形式和實質(zhì)兩方面加以考察。形式方面的特征指

3、財務(wù)報告體系本身的設(shè)計是不是符合有關(guān)的理論基礎(chǔ)。是不是具有科學性；實質(zhì)方面的特征是指財務(wù)報告體系所提供信息的質(zhì)量是不是能夠達到既定要求。1、優(yōu)質(zhì)服務(wù)報告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財務(wù)報告體系的各種報告形式齊全，財務(wù)報告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個企業(yè)的全面的財務(wù)信息?！?然，完整性的標準是動態(tài)變化的。同一套財務(wù)報告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應(yīng)該根據(jù)信

4、息需求。②系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性，是指各種報告形式在提供有關(guān)信息方面能夠相互配合、互相補充，報告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報表使用者閱讀又保證信息的正確性。③擴展性?；仡欂攧?wù)報告形成的歷史，我們會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財務(wù)報告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質(zhì)變。雖然在財務(wù)報告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財務(wù)報告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財務(wù)報告體系如果具有一定的擴展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴展性

5、，就是財務(wù)報告體系向后一定時期的“兼容性”。要使得財務(wù)報告體系具有擴展性。需要我們在設(shè)計財務(wù)報告體系的時候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會計理論的發(fā)展又要考慮財務(wù)信息需求的發(fā)展。52財務(wù)與會計／2005012、優(yōu)質(zhì)財務(wù)報告體系的實質(zhì)特征在這個問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團體、專家學者都提出了自己的觀點，這些觀點基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護觀。用戶需求觀認為財務(wù)報告質(zhì)量是由財務(wù)信息對信息使用者的有用性決定的

6、，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點的主要代表。投資者保護觀認為財務(wù)報告質(zhì)量主要取決于財務(wù)報告是否向投資者進行了充分而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負責的盈余管理工作組的基本目標就是保護投資者，其第st建議書就是該工作組運作的成果之一。投資者保護觀認為高質(zhì)量的財務(wù)報告應(yīng)提供充分而透明的財務(wù)信息，而不應(yīng)令報告使用者感到困惑或產(chǎn)生誤解。實際上不管財務(wù)報告的目標是面向使用者的決策

7、需要還是面向保護投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因為在資本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護他們的利益最主要的就是向他們提供高質(zhì)量的、有助于投資決策的信息。國內(nèi)有學者認為，F(xiàn)ASB的第2號概念公告提供了較為全面的會計信息的質(zhì)量特征?？梢宰鳛樵u估財務(wù)報告質(zhì)量的基礎(chǔ)。但在Levitt發(fā)表了關(guān)于高質(zhì)量會計準則的一系列演講之后，人們開始意識到，F(xiàn)ASB的第2號概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財務(wù)報表中報表

8、組成各個項目的質(zhì)量。而對財務(wù)報告體系的整體性未做太多關(guān)注。而財務(wù)報袁和其他財務(wù)報告向人們展示的應(yīng)該是一幅完整的、相互關(guān)聯(lián)的圖像。從而反映企業(yè)的經(jīng)濟事實，為使用者清楚地理解并努力使財務(wù)信息達到的相關(guān)性與可靠性相統(tǒng)一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財務(wù)報告體系在財務(wù)信息的提供方面才能完成保護投資人利益的使命。f作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院)責任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻

9、iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實行新稅制后，財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字【1994】001號)規(guī)定，“高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自萬方數(shù)據(jù)ii|：i|垂麓薹姜謄ii萋i薹薹。簍i!||||驀|垂i薹驀：、墓i_|||iii臻瀵麓努豢瞪謦；iij!||：||iii鬃黛纛贛赫赫鋈簍糞lij；

10、iij蘩震薰鞠譯鬈||||||||||i鋈謄_j鬻戮鎏戮戮鬻鬻鬻鬻i謄簍妻鼉鎏萋瀵。戮囂攀攀鬻鬻囊口余新培財務(wù)報告是一種工具企業(yè)通過它對外披露財務(wù)會計信息，它與財務(wù)會計信息的關(guān)系類似于形式與內(nèi)容的關(guān)系。如果財務(wù)報告體系本身的設(shè)計不利于合理、有效地表述財務(wù)會計信息財務(wù)會計信息使用者則很難從中獲取高質(zhì)量的會計信息。所以。如果說財務(wù)會計信息質(zhì)量是內(nèi)容質(zhì)量，是結(jié)果質(zhì)量，財務(wù)報告體系質(zhì)量則是一種形式質(zhì)量，是表述質(zhì)量。影響財務(wù)報告體系質(zhì)量的因素很多

11、，從總體上表現(xiàn)為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面。內(nèi)部因素包括報告形式、報告模式等與財務(wù)報告密切相關(guān)的財務(wù)會計理論與方法如財務(wù)會計目標、會計核算方法等，也可看作內(nèi)部因素；外部因素包括財務(wù)會計的信息需求、信息處理與傳播技術(shù)等。高質(zhì)量財務(wù)報告體系的特點可以從形式和實質(zhì)兩方面加以考察。形式方面的特征指財務(wù)報告體系本身的設(shè)計是不是符合有關(guān)的理論基礎(chǔ)。是不是具有科學性；實質(zhì)方面的特征是指財務(wù)報告體系所提供信息的質(zhì)量是不是能夠達到既定要求。1、優(yōu)質(zhì)服務(wù)報

12、告體系的形式特征①完整性。所謂完整性，是指財務(wù)報告體系的各種報告形式齊全，財務(wù)報告體系所提供信息的種類多樣，通過該體系，能夠得到一個企業(yè)的全面的財務(wù)信息?！?然，完整性的標準是動態(tài)變化的。同一套財務(wù)報告體系在10年前提供的信息是完整的，10年后可能就不是完整的。判斷完整與否，主要應(yīng)該根據(jù)信息需求。②系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性，是指各種報告形式在提供有關(guān)信息方面能夠相互配合、互相補充，報告所提供的信息能夠相互印證。從而既方便報表使用者閱讀又保證信

13、息的正確性。③擴展性?；仡欂攧?wù)報告形成的歷史，我們會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財務(wù)報告體系是逐漸形成的，在此過程中，既有量變，也有質(zhì)變。雖然在財務(wù)報告的發(fā)展中變化是絕對的，但是從方便使用角度看，財務(wù)報告體系還是需要有相對穩(wěn)定性的。財務(wù)報告體系如果具有一定的擴展性就能夠解決穩(wěn)定性與變化性之間的矛盾。所謂擴展性，就是財務(wù)報告體系向后一定時期的“兼容性”。要使得財務(wù)報告體系具有擴展性。需要我們在設(shè)計財務(wù)報告體系的時候做到一定的前瞻性。為此，既要考慮會計理論的發(fā)

14、展又要考慮財務(wù)信息需求的發(fā)展。52財務(wù)與會計／2005012、優(yōu)質(zhì)財務(wù)報告體系的實質(zhì)特征在這個問題上西方國家，尤其是美國的不少職業(yè)團體、專家學者都提出了自己的觀點，這些觀點基本上分為兩類，一類是用戶需求觀，一類是投資者保護觀。用戶需求觀認為財務(wù)報告質(zhì)量是由財務(wù)信息對信息使用者的有用性決定的，這里的信息使用者主要包括投資者和信貸者。FASB的概念框架是這類觀點的主要代表。投資者保護觀認為財務(wù)報告質(zhì)量主要取決于財務(wù)報告是否向投資者進行了充分

15、而公允的披露。由美國SEC主席Levitt提議成立、并由SEC負責的盈余管理工作組的基本目標就是保護投資者，其第st建議書就是該工作組運作的成果之一。投資者保護觀認為高質(zhì)量的財務(wù)報告應(yīng)提供充分而透明的財務(wù)信息，而不應(yīng)令報告使用者感到困惑或產(chǎn)生誤解。實際上不管財務(wù)報告的目標是面向使用者的決策需要還是面向保護投資者，這兩者從根本上說都是一致的。因為在資本市場中最主要的信息使用者就是股東(即投資人)，所謂保護他們的利益最主要的就是向他們提供高

16、質(zhì)量的、有助于投資決策的信息。國內(nèi)有學者認為，F(xiàn)ASB的第2號概念公告提供了較為全面的會計信息的質(zhì)量特征?？梢宰鳛樵u估財務(wù)報告質(zhì)量的基礎(chǔ)。但在Levitt發(fā)表了關(guān)于高質(zhì)量會計準則的一系列演講之后，人們開始意識到，F(xiàn)ASB的第2號概念公告也有不足之處。那就是FASB著重研究的是財務(wù)報表中報表組成各個項目的質(zhì)量。而對財務(wù)報告體系的整體性未做太多關(guān)注。而財務(wù)報袁和其他財務(wù)報告向人們展示的應(yīng)該是一幅完整的、相互關(guān)聯(lián)的圖像。從而反映企業(yè)的經(jīng)濟事實

17、，為使用者清楚地理解并努力使財務(wù)信息達到的相關(guān)性與可靠性相統(tǒng)一，充分發(fā)揮決策有用性的作用。只有這樣，財務(wù)報告體系在財務(wù)信息的提供方面才能完成保護投資人利益的使命。f作者單位：江西財經(jīng)大學會計學院)責任編輯張玉偉對高校出版社繳納企業(yè)i≯i||；∞i≯鼻0。疊。0l所得稅問題的≥些思考囊麓豫鬻iiiii—i溪_纛i麓i。：；。曩_。、口侯科孝^A1988年開始國家規(guī)定高校出版社作為校辦企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅。1994年實行新稅