提高財務(wù)報告質(zhì)量的若干思考

1、陰窯10窯財會月刊淵綜合冤援【摘要】本文在闡述財務(wù)報告使命的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)行財務(wù)報告質(zhì)量的七大缺陷，并對財務(wù)報告的質(zhì)量特征進行了剖析，認為透明度是高質(zhì)量財務(wù)報告的核心。企業(yè)管理層應(yīng)從觀念上轉(zhuǎn)變對高質(zhì)量財務(wù)報告的認識，并采取積極的措施提高財務(wù)報告質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)報告使命財務(wù)報告質(zhì)量缺陷一、財務(wù)報告的使命財務(wù)報告是指財務(wù)信息在財務(wù)報表表內(nèi)的確認和表外的披露或表述，是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的書面文件（FASB，1978）。197

2、4年，F(xiàn)ASB發(fā)表關(guān)鍵性論文———《會計與報告的概念性結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的研究報告》，正式提出會計目標(biāo)為會計理論體系的最高層次。FASB認為，會計目標(biāo)是衡量會計信息質(zhì)量、規(guī)定財務(wù)報表要素、建立確認標(biāo)準(zhǔn)、選擇計量屬性和評估財務(wù)報告有用性的最終依據(jù)。關(guān)于會計目標(biāo)，有兩種主要的學(xué)術(shù)觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。決策有用觀出現(xiàn)于受托責(zé)任觀之前。20世紀(jì)50年代，隨著證券市場的日益擴大和規(guī)范化，決策有用觀會計目標(biāo)開始備受關(guān)注。決策有用學(xué)派

3、認為，由于資本市場的繁榮發(fā)展，投資者對會計信息的有用性需求更為迫切，財務(wù)報告應(yīng)該在反映企業(yè)現(xiàn)金流動、經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)變動信息的同時更注重信息的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)有及潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供對他們做出理性的投資、借款及其他決策有用的信息。受托責(zé)任觀形成于20世紀(jì)70年代，建立在資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上。在受托責(zé)任理論下，會計系統(tǒng)應(yīng)能有效地向企業(yè)所有者反映管理人員對受托責(zé)任的履行情況。此時財務(wù)報告實質(zhì)上是一種控制機制，企業(yè)所有

4、者根據(jù)財務(wù)報告提供的會計信息掌握企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)和資產(chǎn)保值增值情況，評價管理人員的工作業(yè)績，并據(jù)此對管理人員進行激勵、懲戒或者撤換。FASB將財務(wù)報告的使命理解為：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供有用的信息給當(dāng)前或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，應(yīng)當(dāng)有助于他們評價特定企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時間以及不確定性的風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)最終估計企業(yè)的現(xiàn)金收入，幫助他們做出理性的投資和借款決策。顯然FASB選擇以決策有用觀作為財務(wù)報告最高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，換句話說，財務(wù)

5、報告只有向使用者傳遞的信息能夠幫助他們做出更好的投資和借款決策，才有存在的價值，如果財務(wù)報告不能服務(wù)于這個目的，財務(wù)報告的有用性就會受到質(zhì)疑。同時，企業(yè)所有者對管理人員進行激勵、懲戒或者撤換的行為也可以看成是一種決策，受托責(zé)任觀也可以看做是對決策有用觀的運用。我們認為高質(zhì)量財務(wù)報告不僅僅面向投資者和債權(quán)人，它接觸的是整個資本市場。財務(wù)報告是財務(wù)會計的核心內(nèi)容，作為企業(yè)與資本市場之間一種最重要的可見的溝通橋梁，在加強企業(yè)與外部環(huán)境的信息溝

6、通、發(fā)展資本市場、促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要作用。高質(zhì)量財務(wù)報告的全面推廣能極大地降低資本市場的風(fēng)險和不確定性，使現(xiàn)有資本得到有效配置，提高資源的利用效率，最終將促進整個社會的經(jīng)濟發(fā)展。對這一點的認識非常重要，財務(wù)報告的使命就是提供高質(zhì)量的會計信息，對財務(wù)報告的質(zhì)量要求要以決策有用作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。二、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的質(zhì)量缺陷1.法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)。經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式哪一個更重要，這個爭論一直困擾著會計理論界，其問題的實質(zhì)在于官方

7、程序的政治化，不能迅速靈活地對資本市場做出反應(yīng)，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則往往具有一定滯后性，使得現(xiàn)行的財務(wù)報告雖然符合會計準(zhǔn)則的要求，卻不能提供有用的會計信息。市場經(jīng)濟下復(fù)雜的交易形式使得“形式重于實質(zhì)”成為財務(wù)報告質(zhì)量的致命傷。企業(yè)財務(wù)報告只是在編報形式上符合會計準(zhǔn)則的要求，卻不能對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生影響。2.選擇性披露。負面消息和影響會破壞企業(yè)的社會形象，導(dǎo)致投資者和債權(quán)人對企業(yè)的運營情況和償債能力產(chǎn)生危機意識，削弱他們對企業(yè)的盈利信心，最終

8、將造成公司股價的下跌，這一系列不良后果就誘使企業(yè)在財務(wù)報告中有意識地遺漏對企業(yè)不利的信息，掩飾潛在的不確定因素。對財務(wù)信息的選擇性披露，更確切地說是對負面信息的遺漏嚴(yán)重影響了財務(wù)報告質(zhì)量的提升，是低質(zhì)量財務(wù)報告的顯著特點。3.模糊性表述。財務(wù)報告的模糊性表述是與第二個缺陷的存在密切相關(guān)的，在企業(yè)迫不得已要披露全部的財務(wù)信息時，如果可以選擇提供清晰明了的財務(wù)信息或者提供含糊不清的財務(wù)信息，那么企業(yè)會毫不猶豫地選擇后者，并且自欺欺人地相信后

9、者對他們更有利。但相反的是，這種遮掩會使財務(wù)報告使用者在沒有充分信息的基礎(chǔ)上進行預(yù)測而選擇最壞的援財會月刊淵綜合冤窯11窯陰評估結(jié)果，并且實施針對更高風(fēng)險的懲罰。4.平滑利潤。利潤反映了企業(yè)某一期間的生產(chǎn)經(jīng)營情況，投資者和債權(quán)人普遍通過利潤情況預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢和評估企業(yè)的價值，企業(yè)所有者也經(jīng)常根據(jù)利潤來量化管理人員的業(yè)績。波動的數(shù)字往往是不穩(wěn)定的一種表現(xiàn)，企業(yè)認為財務(wù)報告利潤的波動會傳遞出一種企業(yè)存在較高經(jīng)營風(fēng)險的信息，進而使財務(wù)報告使

10、用者開始擔(dān)憂未來現(xiàn)金流量。因此偷偷地利用平滑利潤的手段將利潤波動隱藏起來的現(xiàn)象廣泛存在，哪怕這種波動是由于季節(jié)性因素引起的，企業(yè)也不想如實地報告和解釋波動產(chǎn)生的原因。5.信息含量最小限度。財務(wù)報告的這一缺陷是非常微妙和常見的，由于財務(wù)報告制度規(guī)則的制定要考慮政治因素，妥協(xié)就導(dǎo)致了財務(wù)報告有最低的要求但同時又鼓勵或是建議更完全的披露。但在現(xiàn)行財務(wù)報告模式下，這種鼓勵或是建議似乎完全沒有效果，企業(yè)態(tài)度是能不披露就不披露，能少披露就少披露。從

11、管理人員的角度看，財務(wù)報告的信息含量最小限度不僅可以降低成本，同時還能在一定程度上回避披露風(fēng)險，但這大大削弱了財務(wù)報告的有用性。6.審計工作最小限度。企業(yè)的管理人員因為沒有能夠理解審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值的，對財務(wù)報告的審計要求僅停留在滿足法律最低要求的層面上，把審計工作當(dāng)做價值的消耗，管理人員的這種觀念直接影響了財務(wù)報告的質(zhì)量。7.成本定位缺少遠見。財務(wù)報告一直被企業(yè)當(dāng)成成本中心來進行管理，企業(yè)對成本中心的控制態(tài)度

12、使得其對財務(wù)報告的成本定位缺少遠見。追求低成本雖然不是導(dǎo)致財務(wù)報告質(zhì)量不高的直接因素，但缺少遠見的成本投入不利于財務(wù)報告質(zhì)量的提高。三、高質(zhì)量財務(wù)報告的質(zhì)量特征本文構(gòu)建的高質(zhì)量財務(wù)報告質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)圖如下所示：通過上圖的描繪，我們可以得出以下結(jié)論：淤高質(zhì)量財務(wù)報告應(yīng)該從會計目標(biāo)的起點開始定義，它所提供的會計信息必須能夠達成財務(wù)報告決策有用性的使命。于遵循實質(zhì)重于形式原則和成本效益原則是提高財務(wù)報告質(zhì)量的兩大前提。盂財務(wù)報告的質(zhì)量包括數(shù)據(jù)質(zhì)

13、量和披露質(zhì)量兩個方面。數(shù)據(jù)質(zhì)量側(cè)重于報表項目的質(zhì)量，披露質(zhì)量則側(cè)重于對數(shù)據(jù)的表述質(zhì)量。低質(zhì)量的數(shù)據(jù)表述得再清晰也沒有價值，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)如果沒有高質(zhì)量的表達也不會給利益相關(guān)者帶來決策有用的會計信息。榆對數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求更傾向于相關(guān)、可靠和可比，對披露質(zhì)量的要求更注重中立、清晰和完整。虞重要性和及時性是數(shù)據(jù)質(zhì)量和披露質(zhì)量的共同特征，對信息進行重要和非重要的區(qū)分，更有利于使會計信息使用者在競爭激烈的市場環(huán)境下做出快速合理的投資或信貸決策；信息發(fā)布

14、得越快，不確定性及其所帶來的風(fēng)險消除得也就越快。愚透明度是對所有會計信息質(zhì)量特征的概括，是高質(zhì)量財務(wù)報告的核心。四、高質(zhì)量財務(wù)報告是一場觀念上的革命1.最低標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則不能帶來高質(zhì)量的財務(wù)報告。會計準(zhǔn)則和會計制度的適用面很廣，它們只是對會計工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，當(dāng)資本市場產(chǎn)生波動時，由于會計準(zhǔn)則的制定需要大量法定程序，這就使得會計準(zhǔn)則往往滯后于會計實踐的發(fā)展。同時會計準(zhǔn)則面向的范圍比較廣泛，必須

15、有一定的彈性，在彈性限度內(nèi)企業(yè)理所當(dāng)然地會選擇最低的標(biāo)準(zhǔn)。換句話說，遵循會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告只能滿足最低的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，最低標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則不能帶來高質(zhì)量的財務(wù)報告。2.高質(zhì)量財務(wù)報告體現(xiàn)了從“供給驅(qū)動”理念到“需求拉動”理念的轉(zhuǎn)變。根據(jù)有效市場理論，在有效的證券市場中，市場上任何時候的證券交易價格都能正確反映所有歷史信息、公開信息和全部信息，有效的證券市場是不會被上市公司“欺騙”的，投資者能看透財務(wù)報告中所包含的信息，高質(zhì)量的財務(wù)報告可以

16、使利益各方都受益，從而實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化。在有效資本市場中存在以下四條完美的推理結(jié)果：淤不完全的信息導(dǎo)致不確定性；于不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險；盂風(fēng)險使得投資者和債權(quán)人要求更高的回報率；榆給投資者和債權(quán)人更高的回報會增加公司的資本成本，使股價下降。我們可以從積極的一面分析有效市場：從高質(zhì)量財務(wù)報告的角度來說，完全的資本市場公共信息使投資者和債權(quán)人產(chǎn)生較小的不確定性；較小的不確定性必然降低投資、信貸的風(fēng)險；投資者和債權(quán)人對低風(fēng)險只

17、要求低回報，從而降低了企業(yè)的資金成本；最終，低資金成本導(dǎo)致高股價。高質(zhì)量財務(wù)報告實際上是指一種報告態(tài)度的轉(zhuǎn)變，即從“供給驅(qū)動”理念向“需求拉動”理念的一種轉(zhuǎn)變，高質(zhì)量財務(wù)報告并不是陷企業(yè)于困境之中，而是引導(dǎo)企業(yè)向更高的目標(biāo)行進。主要參考文獻1.謝獲寶袁潘娜援高質(zhì)量財務(wù)報告的內(nèi)涵及其實現(xiàn)路徑援財會月刊淵理論冤袁2005曰112.魏明海袁劉峰袁施鯤翔援論會計透明度援會計研究袁2001曰93.葛家澍袁陳少華援改進企業(yè)財務(wù)報告問題研究援北京院中