提高財務報告質量淺議

1、探索研究TANSUOYANJIU圓圓I當前，財務報告的質量問題直接影響了我國資本市場健康、有序的發(fā)展。它不僅誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監(jiān)管部門不能及時發(fā)現、防范和化解財務風險。40—41四種因素影響財務報告質量會計信息不對稱。所謂“會計信息不對稱”，是經營者指對相關信息的占有相對處于優(yōu)勢地位、所有者相對處于劣勢地位的一種現象。由于信息不對稱，經營者就可能出現道德風險和逆向選擇，違犯誠信原則，提供虛假會計信息。

2、據對會計市場調查，有相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。而由于需求的增加，必然導致虛假信息供給的增加，從而產生次品驅逐良品的現象。相關利益驅動。會計師參與造假引致誠信缺失的直接誘因是利益驅動。中國的鄭百文、銀廣廈事件也罷，美國的安然事件也罷，它們之所以發(fā)生，并非是社會制度的原因，而是由經濟利益驅動造成的。美國和中國的社會經濟制度不同，按理不應出

3、現類似問題，但為什么會出現呢答案只有一個，不是特性原因在起作用，而是共性原因在起作用。人類行為的共性原因很多，但最基本、最重要的原因卻是利益原因?？梢栽囅?，如果不能獲得一定的經濟利益或其他利益，還有誰愿冒身敗名裂之風險去干這種違法并遭人抨擊的事呢美國安然公司之所以敢冒天下之大不韙去做假賬，就是這些假賬能夠給他們帶來莫大的經濟利益，我國鄭百文、銀廣廈等會計造假的典型案例之所以能夠發(fā)生，也同樣是經濟利益在驅動。注冊會計師審計缺乏獨立性。入們

4、把注冊會計師稱作“經濟警察”，是因為客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經濟利益。但近年來國內外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性。獨立性是審計的靈魂。沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人。但在現實中耍完全做到這一點卻很難，因為一方面

5、，管理當局代行了獨立審計委托人的職責。在代理條件下獨立審計的委托入只能是股東，而國內外的現實情況是，在絕大部分情況下，都由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。注冊會計師對管理當局支配下的公司活動和會計報表進行審計，由管理當局支付審計費用，其對維普資訊探索研究TANSUOYANJIU當前，財務報告的質量問題直接影響了我國資本市場健康、有序的提展。它不僅琪導投資者和債權人作出錯囂的判斷和決策，而且導致政府等監(jiān)管部門不能及時發(fā)現、防范和化解財

6、務風險。4041四種因素影晌財務報告質量會計信息不對稱。所謂“會計信息不對稱是經營者指對相關信息的占有相對處于優(yōu)勢地位、所有者相對處于劣勢地位的一種現象。由于信息不對稱，經營者就可能出現道德風險和逆向選摔，違犯誠信原則，提供虛假會計信息。據對會計市場調查，有相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。而由于需求的增加，必然導致虛假信息供給的增加，從而產

7、生次品驅逐良品的現象O相關利益驅動。會計師參與造假引致誠信缺失的直接誘因是利益驅動。中國的鄭百立、銀廣廈事件也罷，美國的安然事件也罷，它們之所以發(fā)生，并非是社會制度的原因，而是由經濟利益現動造成的。美國和中國的社會經濟制度不同，接理不應出現類似問題，但為什么會出現呢答案只有一個，不是特性原因在起作用，而是共性原因在起作用。人類行為的共性原因很多，i且最基本、最重要的原因卻是利益原因。可以試想，如果不能獲得→走的經濟利益或其他利益，還有誰

8、愿冒身敗名裂之風險去干這種違法并遭人抨擊的事呢美國安然公司之所以敢冒天下之犬不在去做假脹，就是這些假脹能夠給他們帶來莫大的經濟利益，我國鄭百立、銀廣廈等會計造假的典型案例之所以能夠友生，也同樣是經濟利益在驅動。注冊會計師審計缺乏抽立性。人們把注冊會計師稱作“結濟警宰j，是因為客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經濟利益。1fl.近年來國內外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不

9、與拙立性問題相關。審計的本質特征就在于它的抽立性。獨立性是審計的靈確。沒有1蟲立性就沒有審計。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式主和實質上都抽立于審計委托人和羊皮審計人。但在現實中要完全做到這一點卻很難，因為一方面，管理當局代行了獨立審計委托人的職責。在代理條件下獨立審計的委托人只能是股東，而國內外的現實情況是，在絕大部分情況下，都由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。注冊會計師對管理當局支配下的公司

10、活動和會計報表進行審計，由管理當局支付審計費用，其對探索研究TANSUOYANJIU審計獨立性的影響可想而知。另一方面，會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務。會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性，使會計信息失真成為了必然。違規(guī)成本過低。對會計造假的公司或中介機構懲治力度明顯不夠。我國《證券法》對股票發(fā)行人未按有關規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載，誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行

11、政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴厲的經濟處罰。其實在中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》中，明確規(guī)定了股東可以依據公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員，此規(guī)定為實行民事賠償提供了依據。但截至目前，我國尚沒有上市公司因違規(guī)而進行民事賠償的先例，守信者未得到有效保護，失信者未受到嚴厲制裁，一些企業(yè)或中介機構提供虛假信息，已成為一個公開的“游戲規(guī)則”，許多會計執(zhí)業(yè)人員和經營者都從“失信”中撈到好處，一些

12、擅長做假的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。另外，由于產權關系不明確，使得懲罰對象不明確，而違規(guī)所獲得的收益遠遠大于所付出的成本，使上市公司不惜鋌而走險造假欺騙投資者。五項措施提高財務報告質量健全三會(股東會、董事會、監(jiān)事會)職能，完善公司法人治理結構。首先，強化股東大會的作用，使股東大會真正成為公司的最高權力機構；其次，優(yōu)化上市公司股權結構，如財政部出臺的“國有股減持”方案，使得“一股獨大”的現狀有望得到改善；再次，加快推行獨立董

13、事制度，加強董事會的獨立性及董事會對管理層的監(jiān)督作用；最后，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，一方面，利用業(yè)績評價及派出監(jiān)事會成員直接監(jiān)督經營者的代理權等辦法約束其經營行為，維護所有者的權益；另一方面，采取年薪制與股票期權等方式，使經營者利益與股東利益相結合?？傊?，通過多方制衡作用，使公司的生產經營朝著良性循環(huán)的方向發(fā)展，也使會計造假無機可乘。加大違法處罰力度、提高造假成本。一是加大執(zhí)法力度和懲罰力度，糾正各種形式的“人治”傾向，使誠信具有硬約

14、束力。要從立法、執(zhí)法上對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使其付出道德、經濟甚至是刑事的代價。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多會計造假事件，但還沒有一件針對公司造假而真正實施民事賠償的案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢的賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假的，無論是公司(投資者或經營者)

15、、律師，還是評估師、會計師，只要侵害了公民的合法利益，受害人就可以提起訴訟索取賠償。強化會計人員的繼續(xù)教育。由于我國目前還處在社會主義初級階段，會計制度、會計準則也在不斷的完善和修訂中，所以要求會計人員通過不斷接受后續(xù)教育，加強業(yè)務學習，熟練掌握相關的標準與實務，提高職業(yè)判斷能力，提高對會計法律法規(guī)的理解和運用能力，最大限度地減少政策理解上的偏差而帶來的失誤，把會計工作質量提高到新的水平。同時還要加強對會計技術和方法的研究和探索，廣泛應

16、用先進的會計核算手段，使會計信息真實、準確、完整。完善中介機構的管理，確保審計機構的獨立性。實行市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的中介機構和個人，出現失信行為后要將其驅逐出相關行業(yè)。對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師，要禁止其繼續(xù)從事相關行業(yè)。建立完善的個人及企業(yè)的信用記錄數據庫。信用是市場經濟的重要基礎，規(guī)范會計活動要運用現代科技手段，建立全社會共享的會計個體、單位集體、公司法人的信用檔案，對其誠信狀況進行嚴格登

17、記。一旦有不良的信用記錄，將直接影響個人的從業(yè)、升職、晉級以及企業(yè)的工商注冊、銀行信貸。還可借鑒國外經驗和結合我國實際情況，建立一套完整的信用評估標準及信用等級評價方法，以技術性和強制性的手段迫使企業(yè)和個人形成恪守信用的習慣從而提高社會整體道德水平。同時為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)可給予政策傾斜，優(yōu)先發(fā)行股票或企業(yè)債券，或提供高額貨款，總之，要為提供高質量財務信息的經營者、及會計從業(yè)人員營造良好的經營、執(zhí)業(yè)環(huán)境，倡導一種良好的社會氛圍。(

18、作者單位：福建南平太陽電纜股份有限公司)維普資訊jjii幽幽幽幽探索研究TANSUOYANJIU責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使其付出道德、經濟甚至是刑事的代價。同時應加犬對上市公司會計信息的槽查力度和豐富查面，大幅度提高會計造假的戚本，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現了許多會計造假事件，1且還沒有一件針對公司造假而真E實施民事賠償的案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢的賠償。因此，必

19、須盡快建立民事賠償制度，對參與造假的，無論是公司(投資者或經營者)、律師，還是評估師、會計師，只要侵害了公民的合法利益，受害人就可以惺起訴訟索取賠償。強化會計人員的繼續(xù)教育。由于我國目前還處在社會主義初級階段，會計制度、會計準則也在不斷的完善和修訂中，所以要求會計人員通過不斷接受后續(xù)教育，加強業(yè)務學習，熟練掌握相關的標準與實務，提高職業(yè)判斷能力，提高對會計在律潔規(guī)的理解和運用能力，最大限度地減少政策理解上的偏差而帶來的失誤，把會計工作)

20、貫量提高到新的水平。同時還要加強對會計技術和方法的研究和探索，廣泛應用先進的會計核算于段，使會計信息真實、唯確、完整。完善中介機構的管理，確保審計機構的獨立性。實行市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的中介機構和個人，出現失f言行為后要將費驅逐出相關行業(yè)。對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師，要禁止其繼續(xù)從事相關行業(yè)。建立完善的個人及企業(yè)的信用記錄數據庫。信用是市場經濟的重要基礎，規(guī)范會計活動要運用現代科技手段，建立全社

21、會共享的會計個體、單位集體、公司法人的信用檔案，對其誠信狀況進行嚴格登記。一旦有不良的信用記錄，將直接影響個人的從業(yè)、升職、晉級以及企業(yè)的工商注冊、銀行信貸。還可借鑒國外經驗和結合我國實際情況，建立一套完整的信用評估標準及借用等級評價方法，以技術性和強制性的手段迫使企業(yè)和個人形成恪守信用的習慣從而提高吐會整體道德水平。同時為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè).可給予政策傾斜，優(yōu)先發(fā)行股票或企業(yè)債券，或提供高額貸款，總之，要為提供高質量財務信息的經

22、營者、及全計從業(yè)人員營造良仔的鏗營、執(zhí)業(yè)環(huán)境，倡導一種良悍的社會氛圍O(作者單位:福建南平太陽電纜股份有限公司)審計1蟲立性的影響可想而知。另一方面，會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務。會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的抽立性，便會計信息失真成為了必然。違規(guī)成本過低。對會計造假的公司或中介機構懲治力度明顯不夠。我國《證券在》對股票發(fā)行人未按有關規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載，誤

23、導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任，但沒有捏重IJ~事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴厲的經濟處罰。其實在中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》中，明確規(guī)定了股東可以依據公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員，此規(guī)定為實行民事賠償提供了依據。但截至目前，我國尚沒有上市公司因違規(guī)而進行民事賠償的先例，守信者來得到有效保護，失信者未受到嚴厲制裁，一些企業(yè)或中介機構提供虛假信息，已成為一個公開的“游戲規(guī)則許多會計執(zhí)業(yè)人員和經營

24、者都從“失信“中撈到懺處，一些擅長做假的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才“。另外，由于產權關系不明確，使得懲相對象不明確，而違規(guī)所獲得的~:z:益遠遠大于所付出的成本，使上市公司不惜挺而走險造1~欺騙投資者。健全三會(股東會、董事會、監(jiān)事會)職能，完善公司法人治理結構。首先，強化股東大會的作用，使股東大會真E成為公司的最高權力機構其次，優(yōu)化上市公司股權結構，主日財政部出臺的“國有股在持“方案，使得“一股抽大“的現狀有望得到改善再次，加

25、快推行獨立董事制度，加強董事會的抽立性及董事會對管理層的監(jiān)督作用最后，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，一方面，利用業(yè)績評價及報出監(jiān)事會成員直接監(jiān)督經營者的代理權等辦民約束其經營行為，維護所有者的權益另一方面，采取年薪制與股票期權等方式，使鏗營者利益與股東利益相結合?？傊?，通過多方制衡作用，使公司的生產經營朝著良性循環(huán)的方向發(fā)展，也便會計造假無機可乘。加大違法處罰力度、提高造假成本。一是加大執(zhí)證力度和懲斬力度，糾正各種形式的“人治“傾向，使誠信