淺談?wù)少?gòu)的審計(jì)

1、《經(jīng)濟(jì)師》2002年第8期●審計(jì)工作淺談?wù)?gòu)硇審計(jì)摘要：為促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，必須加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。文章從政府審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法作了闡述。關(guān)鍵詞：對(duì)象內(nèi)容方法審計(jì)中圖分類(lèi)號(hào)：F23944文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)08—23502對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購(gòu)行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實(shí)情況看，不少

2、財(cái)政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門(mén)的人員對(duì)此還比較生疏，甚至有的還無(wú)所適從。為此，本文試就政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動(dòng)政府采購(gòu)審計(jì)工作。一、政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象有四方面：財(cái)政部門(mén)中的政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)，即各級(jí)財(cái)政部門(mén)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如政府采購(gòu)管理處、政府采購(gòu)管理科；集中采購(gòu)機(jī)關(guān)，一般指各級(jí)政府采購(gòu)中心；采購(gòu)單位，一般指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購(gòu)事項(xiàng)的非企業(yè)

3、性單位；政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門(mén)資格認(rèn)定后，從事政府采購(gòu)招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。二、政府采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容1對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。首先，審計(jì)主管機(jī)構(gòu)是否建立健全了政府采購(gòu)計(jì)劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，按品目或項(xiàng)目匯總編制政府采購(gòu)計(jì)劃，并批復(fù)給采購(gòu)機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得政府采購(gòu)業(yè)

4、務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請(qǐng)者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)方面的法律、法規(guī)和政策，接受過(guò)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達(dá)到機(jī)構(gòu)人員的20％以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專(zhuān)業(yè)人員，其中具有中級(jí)和高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的人員，分別占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的60％和20％以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購(gòu)代理工作的能力；財(cái)政部及省級(jí)人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督

5、的內(nèi)容是否完整，是否符號(hào)財(cái)政部[2000]1r號(hào)《政府采購(gòu)運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個(gè)方面要求；是否對(duì)查出的違紀(jì)問(wèn)題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰等。第四，審計(jì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。2對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)審計(jì)的內(nèi)容。概括起來(lái)講有五個(gè)方面：一是編制政府采購(gòu)預(yù)算是否符合財(cái)政部門(mén)主管機(jī)構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采

6、購(gòu)，有無(wú)存在無(wú)計(jì)劃、超計(jì)劃采購(gòu)的行為，追加政府采購(gòu)支出是否按規(guī)定報(bào)●沈愛(ài)鳳易佩富經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，有無(wú)隨意追加政府采購(gòu)支出的行為。三是審計(jì)政府采購(gòu)的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運(yùn)用的采購(gòu)方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購(gòu)方式在運(yùn)用中是否符合規(guī)定，如實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)方式邀請(qǐng)r五個(gè)以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒(méi)有這樣做，就說(shuō)明所采用的邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)

7、性。著重審查三個(gè)方面的內(nèi)容：有無(wú)招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱(chēng)、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家組成，評(píng)標(biāo)人數(shù)是否達(dá)到要求，其中專(zhuān)家是否占成員總數(shù)的2／3，有評(píng)標(biāo)庫(kù)的是否隨時(shí)選取評(píng)標(biāo)人員；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對(duì)采購(gòu)合同簽訂和履行情況的審計(jì)。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之起30日

8、內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購(gòu)合同。其次，中標(biāo)人在采購(gòu)合同簽訂后，集中采購(gòu)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10％的履約保證金，所購(gòu)物品經(jīng)采購(gòu)單位驗(yàn)收無(wú)誤后，是否及時(shí)退還保證金。再次，審查集中采購(gòu)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負(fù)責(zé)追回由此造成的損失。3對(duì)采購(gòu)單位審計(jì)的內(nèi)容。主要審計(jì)三方面的內(nèi)容：第一，所購(gòu)物品是否屬于政府采購(gòu)的范圍，是否實(shí)施了政府采購(gòu)，應(yīng)參與定點(diǎn)采購(gòu)的，如車(chē)輛定點(diǎn)加油、維修、保

9、險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)；第二，對(duì)參加政府采購(gòu)后，購(gòu)回的大宗物品，是否實(shí)行了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，并出具了書(shū)面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第三，對(duì)參加政府采購(gòu)后，新購(gòu)的物品是否落實(shí)了責(zé)任管理制，另一方面，對(duì)原先的淘汰物資，是否進(jìn)行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計(jì)進(jìn)行政府采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理是否正確。4對(duì)政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。由于政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于集中采購(gòu)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投

10、標(biāo)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，因而審計(jì)的內(nèi)容不多，主要包括在兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計(jì)劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購(gòu)單位實(shí)施招投標(biāo)采購(gòu)；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書(shū)，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請(qǐng)、接受投標(biāo)、組織開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)提交采購(gòu)合同等有關(guān)備案文件。同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)其代理費(fèi)用收取是否合規(guī)，有否亂收費(fèi)和票據(jù)使用不合規(guī)的問(wèn)題存在。三、政府采購(gòu)審計(jì)的方法由于政府采購(gòu)審計(jì)的主體來(lái)自?xún)煞?/p>

11、面，一是財(cái)政部門(mén)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是政府審計(jì)部門(mén)，且一般都是采用的事后審計(jì)方法，這就決定了其審計(jì)方法主要有以下三種方法。1審閱法。這種方法對(duì)政府采購(gòu)四種審計(jì)對(duì)象都適用，日必須運(yùn)用的一種審計(jì)方法。主要操作程序是：依據(jù)國(guó)家發(fā)布的一235一盎術(shù)萬(wàn)方數(shù)據(jù)●區(qū)域經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第8期浙江省對(duì)外易研究摘要：文章通過(guò)對(duì)浙江省對(duì)外貿(mào)易存在的問(wèn)題分析，提出改善貿(mào)易條件，充分發(fā)揮外貿(mào)對(duì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用的建議。關(guān)鍵詞：外貿(mào)依存度出口商品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中圖分

12、類(lèi)號(hào)：F752餾文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)08—236—02一、浙江省對(duì)外貿(mào)易存在的問(wèn)題1進(jìn)出口發(fā)展的不平衡。通過(guò)對(duì)浙江省20多年外貿(mào)依存度的研究分析，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)口依存度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出口依存度。浙江省對(duì)外貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)運(yùn)行軌跡的趨勢(shì)基本一致，呈現(xiàn)出較為密切的依存關(guān)系，并逐年上升。1998年外貿(mào)依存度高達(dá)2606％，比1981年395％提高了2211個(gè)百分點(diǎn)，這說(shuō)明該省的經(jīng)濟(jì)改革和對(duì)外開(kāi)放政策，使浙江省對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系

13、加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展。在這一過(guò)程中，一方面，外貿(mào)發(fā)展取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；另一方面，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也依賴(lài)于外貿(mào)發(fā)展。從進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)數(shù)據(jù)可進(jìn)一步看出，浙江省進(jìn)出口比重嚴(yán)重失衡，進(jìn)口依存度增長(zhǎng)很慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于出口依存度，它們之間的差距逐漸拉大。1981年進(jìn)口依存度為028％，1998年也僅為612％，增長(zhǎng)速度緩慢；1981年出口依存度為367％，1998年已高達(dá)1994％。失衡的外貿(mào)進(jìn)出口比例隱含的偏向是，浙江經(jīng)濟(jì)與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)系是單向的，而非雙向的

14、。這說(shuō)明浙江經(jīng)濟(jì)參與國(guó)際分工，主要注重了外銷(xiāo)市場(chǎng)的開(kāi)拓，忽視或輕視了對(duì)國(guó)際要素市場(chǎng)的利用，未能充分利用國(guó)際市場(chǎng)的資本和技術(shù)要素，限制了本地區(qū)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。盡管外貿(mào)依存度逐年增長(zhǎng)，但是低于全國(guó)整體水平。我國(guó)1998年外貿(mào)依存度為338％，進(jìn)口依存度為146％，出口依存度為192％，這與浙江省的總體水平不符，限制了該省經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。這說(shuō)明該省出口商品結(jié)構(gòu)以及進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)中還存在不少問(wèn)題急待解決。2出口商品結(jié)構(gòu)的分析。改革開(kāi)放以來(lái)，浙江省

15、的外貿(mào)出口取得了驕人的成績(jī)，出口額從1980年的24273萬(wàn)美元增加到1998年的1200938萬(wàn)美元，高于全國(guó)平均水平，但和其他幾個(gè)最發(fā)達(dá)省份相比，落后于上海、廣東等省份，與國(guó)際上發(fā)達(dá)地區(qū)相比，差距更大。其主要原因是，浙江省出口商品基本上“以量取勝”，通過(guò)增加出口商品的數(shù)量來(lái)擴(kuò)大出口創(chuàng)匯的，不利于浙江省進(jìn)一步發(fā)展。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低到高的發(fā)展，主要有四大趨勢(shì)：一是在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，存在由“一、二、三”向“三、二、一”的轉(zhuǎn)變●王曉輝趨勢(shì)；

16、二是在不同密集型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中存在由勞動(dòng)、資源密集型到資金密集型、再到知識(shí)技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變趨勢(shì)；三是在工農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)結(jié)構(gòu)中，存在由農(nóng)業(yè)國(guó)向工業(yè)國(guó)和以輕工業(yè)為主向以重工業(yè)為主的轉(zhuǎn)變趨勢(shì)；四是在工業(yè)結(jié)構(gòu)中，存在著以原料為主，向以制造業(yè)務(wù)為主的轉(zhuǎn)變趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)浙江省出口商品結(jié)構(gòu)的分析，可以看到：(1)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的支撐和促進(jìn)作用降低。1998年旅游創(chuàng)匯收入僅為36122萬(wàn)美元，占1998年外匯收入的3％。從浙江省目前來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)

17、的作用還沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。(2)工業(yè)制成品與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比還有很大差距。一是紡織出口比重偏高。紡織服裝出口在出口額中的比重為4108％。遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家的45％，而且也高于我國(guó)的平均水平，我國(guó)1996年紡織品與服裝出口比重在231％左右。這反映了浙江省工業(yè)制成品出口仍然以低技術(shù)、低附加值的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主的特征。雖然加入wT0對(duì)紡織服裝的出口有利，但是浙江的服裝業(yè)、皮革業(yè)與部分紡織業(yè)發(fā)展空間并不大。一方面，由于美國(guó)在2004年紡織品多

18、邊協(xié)議終止后仍對(duì)中國(guó)紡織品進(jìn)口實(shí)行長(zhǎng)達(dá)四年的歧視性限制政策，中國(guó)在10年內(nèi)對(duì)美國(guó)紡織品出口不會(huì)有大的增長(zhǎng)；另一方面，由于浙江省輕紡工業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈向政府采購(gòu)法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)、集中采購(gòu)機(jī)關(guān)等四種審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，并對(duì)照本文第二部分中所述的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審閱，從而得出正確與否的結(jié)論。在審計(jì)中，一般可從資料的外觀形式和業(yè)務(wù)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性、勾稽關(guān)系和

19、邏輯關(guān)系。如審閱集中采購(gòu)機(jī)關(guān)的政府采購(gòu)計(jì)劃，從外觀上就可以看出，是否全年有總計(jì)劃、各月有月度計(jì)劃，各單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃與月度計(jì)劃、年度計(jì)劃是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，月度計(jì)劃匯總相加是否等于年度計(jì)劃等。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上主要審閱政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點(diǎn)。如審閱某項(xiàng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，就要看其：有否政府采購(gòu)計(jì)劃；實(shí)際采購(gòu)與采購(gòu)計(jì)劃是否相符；采購(gòu)方式是否正確；采購(gòu)合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購(gòu)資金是否按規(guī)定程序進(jìn)行等等。2核對(duì)法。這

20、種方法主要是針對(duì)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)此種審計(jì)方法可以發(fā)現(xiàn)集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位在政府采購(gòu)中是否存在一236一弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)資料，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的備案資料相核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如將某項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的合同，與上報(bào)給政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)的采購(gòu)計(jì)劃、合同備案資料相核對(duì)，不一致的就說(shuō)明有可能作了假。3詢(xún)查法。這是一種特定的審計(jì)方法，對(duì)政府采

21、購(gòu)的審計(jì)對(duì)象不都適用，主要針對(duì)一些經(jīng)常弄虛作假的少數(shù)采購(gòu)單位和個(gè)別屢查屢犯的的集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)而采取的一種審計(jì)方法。其做法是對(duì)上述這三種對(duì)象審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)別調(diào)查和外圍了解，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后再深入檢查、審計(jì)，從而查出少數(shù)采購(gòu)單在賬外賬上，不通過(guò)政府采購(gòu)而購(gòu)買(mǎi)大宗物品的事項(xiàng)，查出個(gè)別集中采購(gòu)機(jī)關(guān)、政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商、采購(gòu)單位一起作弊，操縱招投標(biāo)，相互之間的領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人從中牟取私利等嚴(yán)重違紀(jì)問(wèn)題。(作者單位：鹽城工學(xué)