淺談地方政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防控

1、<p>　　淺談地方政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防控</p><p>　　摘要：新形勢(shì)下，審計(jì)工作愈加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。本文從地方政府投資審計(jì)所面臨的審計(jì)內(nèi)部和外部現(xiàn)實(shí)環(huán)境入手，分析在內(nèi)外部環(huán)境影響下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的防范措施，保障地方政府投資審計(jì)事業(yè)科學(xué)、健康安全發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞：政府投資審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)成因 防范措施</p><

2、;p>　　一、政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因</p><p>　　（一）審計(jì)內(nèi)部環(huán)境影響</p><p>　　1.審計(jì)管理體制的制約。目前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，既受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，又受地方政府的管理，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)不得不被動(dòng)的接受地方政府的任務(wù)安排。隨著各級(jí)地方政府公共建設(shè)資金投入力度的不斷加大，基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)越來(lái)越繁重，很多地方開(kāi)始設(shè)立政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)于

3、很多政府投資的項(xiàng)目，甚至未納入年度計(jì)劃的政府臨時(shí)交辦項(xiàng)目，全部都交由新設(shè)立的政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，地方政府對(duì)此不但要求簡(jiǎn)化審計(jì)程序，還在某些程度上增加對(duì)審計(jì)工作的干擾，并強(qiáng)制要求將這些審計(jì)結(jié)論作為實(shí)施相關(guān)管理和補(bǔ)償行為的唯一依據(jù)，所有資金撥付都以審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)，把自身的資金管控風(fēng)險(xiǎn)全都轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)機(jī)關(guān)。這在一定程度上不但不符合國(guó)家對(duì)投資審計(jì)的定位，增加了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的事務(wù)，也不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，同時(shí)程序的簡(jiǎn)化也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)漏洞增多，都極大

4、地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.審計(jì)人員素質(zhì)的制約。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員老齡化嚴(yán)重，新生力量不足；精通財(cái)會(huì)和工程造價(jià)的審計(jì)人員較多，復(fù)合性審計(jì)人才較少。政府投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)較為復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，工作負(fù)荷大，老一批審計(jì)人員面臨退休，工作精力達(dá)不到，新一輩審計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠。新形勢(shì)下，需要審計(jì)人員既具備工程造價(jià)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程預(yù)算等工程領(lǐng)域方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又具備合同法、招投標(biāo)法等法

5、律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還得具備財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、社會(huì)科學(xué)等方面綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)?，F(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)都難易滿(mǎn)足審計(jì)需要。而審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的高低決定了審計(jì)行為是否有偏差，審計(jì)結(jié)論的偏差與否，將直接可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ǘ徲?jì)外部環(huán)境的影響</p><p>　　1.大量委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的影響。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)人力資源的限制，為提高政府投資審計(jì)項(xiàng)目的效率，常將審計(jì)工作委托給第

6、三方的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)的選定符不符合法定程序，中介審計(jì)人員有沒(méi)有徇私舞弊、貪污受賄，中介機(jī)構(gòu)出具的成果真不真實(shí)，這都會(huì)增加審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。并且第三方中介機(jī)構(gòu)通常只對(duì)工程造價(jià)或補(bǔ)償金額單一審計(jì)，而對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域中的招投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證、資金管理等相關(guān)事項(xiàng)的合法性、程序性問(wèn)題關(guān)注較少，審計(jì)內(nèi)容的不完整將會(huì)帶來(lái)審計(jì)職責(zé)的履行不全面，也達(dá)不到審計(jì)全覆蓋的要求，如果以后這些方面出了問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)有不作為的法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲兄薪闄C(jī)構(gòu)審

7、計(jì)，不可能對(duì)所有事項(xiàng)都親力親為，僅能根據(jù)最終形成的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單復(fù)核，對(duì)中介審計(jì)質(zhì)量復(fù)核把關(guān)不到位，對(duì)審計(jì)人員廉政風(fēng)險(xiǎn)防控不嚴(yán)格，審計(jì)機(jī)關(guān)都會(huì)存在管理不力的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.相關(guān)法律法規(guī)、制度體系不完備，法律適用沖突的影響。國(guó)家和各級(jí)地方政府雖然已經(jīng)建立了較為完善的審計(jì)法規(guī)體系，但是政府投資審計(jì)依據(jù)法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中還存在著很多問(wèn)題。一方面，地方審計(jì)法律法規(guī)不夠完善，很多地方都沒(méi)有對(duì)政府投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)操

8、作規(guī)程出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，審計(jì)復(fù)核制度、責(zé)任追究制度等質(zhì)量控制制度也不夠完善；工程建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)滯后嚴(yán)重，現(xiàn)行的一些法律法規(guī)或者不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，或者雖已頒布法律但缺乏可操作性。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，這些法律或制度的缺失，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都會(huì)給審計(jì)結(jié)論的客觀、公正性帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，政府投資審計(jì)中的法律適用存在沖突。 審計(jì)實(shí)踐中主要涉及到 《審計(jì)法》與《民法》、《合同法》的適用沖突，審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)單位屬于行政法律

9、關(guān)系與，建設(shè)單位與施工單位又屬于民事法律關(guān)系 這兩種法律關(guān)系在政府投資審計(jì)中，就必然會(huì)產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問(wèn)題已逐漸成為政府投資審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。</p><p>　　二、政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┍３謱徲?jì)獨(dú)立性，合理確定審計(jì)職責(zé)權(quán)限</p><p>　　保持審計(jì)獨(dú)立性，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受地方政府干擾，重要的就

10、是要?jiǎng)冸x不符合審計(jì)法規(guī)定的職能，實(shí)行以省為行政單位對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)“人、財(cái)、物統(tǒng)一管理”，使地方審計(jì)機(jī)關(guān)不再由當(dāng)?shù)卣?cái)政供養(yǎng)，增強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)區(qū)域政府安排的“臨時(shí)交辦項(xiàng)目”抗辯的有效性，切實(shí)保證審計(jì)監(jiān)督權(quán)的依法獨(dú)立行使，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合理確定審計(jì)范圍，設(shè)定一定的金額實(shí)行分層管理，對(duì)于納入審計(jì)范圍的項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督，對(duì)于超越審計(jì)職責(zé)權(quán)限的項(xiàng)目，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，與區(qū)域政府做好溝通協(xié)調(diào)，厘清部門(mén)權(quán)責(zé)關(guān)系，由

11、政府主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)監(jiān)督。</p><p>　?。ǘ┨岣邔徲?jì)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力</p><p>　　首先，要吸收新鮮血液，制定外部人才的引進(jìn)計(jì)劃，采用聘任或招聘考試等方式引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所急需的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)路橋技術(shù)、水利水電、工程軟件等土木建筑專(zhuān)業(yè)人員及一些復(fù)合型人才可以實(shí)行高薪聘任制，以靈活的工作機(jī)制協(xié)助審計(jì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目。其次再通過(guò)大中院校公開(kāi)招錄一些工程、財(cái)務(wù)

12、、法律、計(jì)算機(jī)、管理等大學(xué)生，以充實(shí)審計(jì)新生力量；其次，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)充分挖掘他們的潛力，建立健全審計(jì)人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)機(jī)制。建立每位審計(jì)人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)電子檔案，定期組織各種培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、工程領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、知識(shí)和技能，以適應(yīng)新形勢(shì)下政府投資審計(jì)工作。</p><p>　?。ㄈ┮?guī)范中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，明確權(quán)責(zé)關(guān)系</p>&l

13、t;p>　　在組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著組織者和管理者職能，對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，要減少風(fēng)險(xiǎn)一方面要在管理上嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)中介公司的選取采用公開(kāi)招投標(biāo)形成區(qū)級(jí)中介庫(kù)、搖號(hào)確定，選定后每年對(duì)中介公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量制定評(píng)分細(xì)則，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果、日常抽查情況進(jìn)行考核、管理，并實(shí)施獎(jiǎng)懲，定期對(duì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)審人員加強(qiáng)廉政宣傳，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)要明確界定與中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任界定，中介機(jī)構(gòu)需

14、要對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、合法性及有效性負(fù)責(zé)，建立相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制，明確雙方關(guān)系在法律上的定位，約定好審計(jì)范圍，通過(guò)文書(shū)明確雙方的權(quán)力和義務(wù)，避免因中介機(jī)構(gòu)涉及專(zhuān)業(yè)鑒定、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)方面出現(xiàn)問(wèn)題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ㄋ模┩晟茖徲?jì)執(zhí)法依據(jù)，增強(qiáng)投資審計(jì)法律地位</p><p>　　第一完善政府投資審計(jì)統(tǒng)一性的審計(jì)法律

15、法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)工作指南體系，從根本上解決法律適用的沖突問(wèn)題，保持與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)一步明確審計(jì)監(jiān)督權(quán)在民事法律關(guān)系中的合法地位，避免與其他法規(guī)適用上的分歧；第二制定區(qū)域性審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法、投資審計(jì)管理制度、操作規(guī)程、聘請(qǐng)社會(huì)中介參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理制度等，保證審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督依據(jù)充分，內(nèi)部操作制度有章可循；第三進(jìn)一步健全和完善工程建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)法律法規(guī)逐步深入和細(xì)化，增強(qiáng)可操作性，使審計(jì)

16、人員在審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理、 招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面面實(shí)施監(jiān)督時(shí)有章可依、有據(jù)可循，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]趙根銀：《政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范》  《企業(yè)改革與管理》，2015，（6）：127</p><p>　　[2]沈元萍：《政府投資審